Апелляционное определение № 33А-3311/2026 от 16 февраля 2026 г.

Судья: Хамидуллина В.Ю. УИД 16RS0017-01-2025-000704-31

дело в суде первой инстанции № 2а-793/2025

дело в суде апелляционной инстанции № 33а-3311/2026

Учет № 198а


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

17 февраля 2026 года город Казань

Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Татарстан в составе:

председательствующего Нуриахметова И.Ф.,

судей Газтдинова А.М., Галиуллиной Л.Р.,

при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Тимерхановой Р.К.,

рассмотрела в открытом судебном заседании по докладу судьи Нуриахметова И.Ф. административное дело по апелляционной жалобе межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Республике Татарстан на решение Кукморского районного суда Республики Татарстан от 24 октября 2025 года, которым постановлено:

административное исковое заявление межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Республике Татарстан к ФИО1 ФИО7 о взыскании задолженности по транспортному налогу за 2014 год в размере 652 рублей 75 копеек и пени за период с 2 октября 2015 года по 18 апреля 2017 года в размере 337 рублей 43 копеек – оставить без удовлетворения.

Проверив материалы административного дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, судебная коллегия

установила:

межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 10 по Республике Татарстан (далее – МРИ ФНС № 10 по Республике Татарстан) обратилась в суд с административным исковым заявлением о взыскании с ФИО2 задолженности по транспортному налогу и пеням на общую сумму 10 299 рублей, в том числе по налогу в размере 6 631 рубля и пени в размере 3 668 рублей 38 копеек.

В обоснование заявленных требований указано, что ФИО2 является плательщиком транспортного налога, ему принадлежат:

- автомобиль марки <данные изъяты>, с государственным регистрационным номером ...., VIN ...., год выпуска <дата>, дата регистрации права <дата> года;

- автомобиль марки <данные изъяты> с государственным регистрационным номером ...., VIN ...., год выпуска <дата>, дата регистрации права <дата> года, дата снятия с регистрации <дата> года;

- автомобиль марки <данные изъяты> с государственным регистрационным номером ...., VIN отсутствует, год выпуска <дата>, дата регистрации права <дата> года, дата снятия с регистрации <дата> года.

По состоянию на 2 января 2023 года у ФИО2 образовалось отрицательное сальдо ЕНС в размере 10 831 рубля 66 копеек, которое не было погашено.

По состоянию на 2 июля 2025 года сумма задолженности, подлежащая взысканию в порядке, предусмотренном статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), с учетом увеличения (уменьшения), включения в заявление о взыскании задолженности суммы отрицательного сальдо, составила 10 299 рублей 38 копеек, в том числе налог в размере 6 631 рубля, пени в размере 3 668 рублей 38 копеек.

Указанная задолженность образовалась в связи с неуплатой (неполной уплатой) налогоплательщиком транспортного налога с физических лиц за 2014 год в размере 2 599 рублей, за 2015 год в размере 752 рублей, за 2019 год в размере 820 рублей, за 2020 год в размере 820 рублей, за 2021 год в размере 820 рублей, за 2022 год в размере 820 рублей, пени в размере 3 668 рублей 38 копеек.

На основании статьи 69 НК РФ ФИО2 направлено требование об уплате задолженности № 8853 по состоянию на 23 июля 2023 года об оплате задолженности в размере 11 240 рублей 05 копеек.

2 октября 2025 года административный истец направил в суд заявление об уточнении исковых требований и окончательно просил взыскать с ФИО2 задолженность по транспортному налогу за 2014 год в размере 652 рублей 75 копеек, пени за период с 2 октября 2015 года по 18 апреля 2017 года в размере 337 рублей 43 копеек.

Определением Кукморского районного суд Республики Татарстан от 24 октября 2025 года принят отказ МРИ ФНС № 10 по Республике Татарстан от административного иска в части взыскания задолжености по транспортному налогу за 2014 год в размере 1946 рублей 25 копеек, за 2015 год в размере 752 рублей, за 2019 год в размере 820 рублей, за 2020 год в размере 820 рублей, за 2021 год в размере 820 рублей, за 2022 год в размере 820 рублей, пени в размере 3 330 рублей 95 копеек, производство по делу в этой части прекращено.

24 октября 2025 года Кукморский районный суд Республики Татарстан принял решение в вышеприведенной формулировке.

В апелляционной жалобе МРИ ФНС № 10 по Республике Татарстан просит решение суда отменить как постановленное с нарушением норм материального и процессуального права и принять по делу новое решение об удовлетворении административного иска в полном объеме. Апеллянт указывает, что требование об уплате задолженности, принятое налоговым органом и направленное административному ответчику после 1 января 2023 года прекратило действие требования № 11978 от 19 октября 2015 года, на которое ссылается суд. Срок исполнения требования № 15182 от 23 июля 2023 года установлено до 16 ноября 2023 года, налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа 13 сентября 2024 года, то есть в установленный статьей 48 НК РФ срок. С административным исковым заявлением налоговый орган обратился в Кукморский районный суд Республики Татарстан 28 августа 2025 года по истечении шестимесячного срока со дня вынесения определения об отмене судебного приказа от 10 июня 2026 года. Указывается, что срок обращения в суд для вынесения судебного приказа подлежит проверке при рассмотрении соответствующего вопроса мировым судьей судебного участка.

Лица, участвующие в деле о времени и месте судебного заседания извещены.

Учитывая требования статьи 150 и части 2 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ), положения статьи 14 Международного пакта о гражданских и политических правах, гарантирующие равенство всех перед судом, в соответствии с которыми неявка лица в суд есть его волеизъявление, свидетельствующее об отказе от реализации своего права на непосредственное участие в разбирательстве, а потому не является преградой для рассмотрения дела, а также во избежание волокиты по делу, судебная коллегия полагает возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившихся по делу лиц.

В силу части 1 статьи 307 КАС РФ суд апелляционной инстанции рассматривает административное дело в судебном заседании по правилам производства в суде первой инстанции с учетом особенностей, предусмотренных настоящим Кодексом.

Частью 1 статьи 308 КАС РФ установлено, что суд апелляционной инстанции рассматривает административное дело в полном объеме и не связан основаниями и доводами, изложенными в апелляционных жалобе, представлении и возражениях относительно жалобы, представления.

Исследовав материалы настоящего дела, проверив юридическую оценку обстоятельств административного дела и полноту их установления, правильность применения судом первой инстанции норм материального и процессуального права, судебная коллегия приходит к следующему.

В соответствии с положениями статьи 57 Конституции Российской Федерации, а также пункта 1 статьи 3, статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В силу положений части 5 статьи 138 КАС РФ причины пропуска административным истцом установленного данным Кодексом срока обращения в суд выясняются в предварительном судебном заседании, в случае установления факта пропуска указанного срока без уважительной причины суд принимает решение об отказе в удовлетворении административного иска без исследования иных фактических обстоятельств по административному делу.

На основании части 1 статьи 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В соответствии с частью 2 статьи 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Частью 6 статьи 289 КАС РФ предусмотрено, что при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Положениями статьи 45 НК РФ регламентировано, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога.

Согласно статье 356 НК РФ транспортный налог устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налоге, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

В силу статьи 357 НК РФ налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 НК РФ.

На основании статьи 358 НК РФ объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства (далее в настоящей главе - транспортные средства), зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В силу положений статьи 362 НК РФ сумма налога (сумма авансового платежа по налогу) исчисляется на основании сведений органов (организаций, должностных лиц), осуществляющих государственную регистрацию транспортных средств в соответствии с законодательством Российской Федерации, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами.

На основании пункта 3 статьи 363 НК РФ налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.

Обязанность по уплате транспортного налога предусмотрена главой НК РФ, Законом Республики Татарстан от 29 ноября 2002 года № 24-ЗРТ «О транспортном налоге», которым определяются ставки налога, порядок его уплаты налогоплательщиками-организациями, а также налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

Согласно пунктам 1, 3 статьи 69 НК РФ, неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Пунктом 3 статьи 69 НК РФ закреплено, что требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

В силу пункта 1 статьи 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (пункт 2 статьи 75 НК РФ).

Пени начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, если иное не предусмотрено главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса (пункт 3 статьи 75 НК РФ).

Как следует из материалов административного дела и установлено судом первой инстанции, ФИО2 принадлежали следующие транспортные средства:

- автомобиль марки <данные изъяты> с государственным регистрационным номером ...., VIN ...., год выпуска <дата>, дата регистрации права <дата> года, дата снятия с регистрации <дата> года;

- автомобиль марки <данные изъяты> с государственным регистрационным номером ...., VIN отсутствует, год выпуска <дата>, дата регистрации права <дата> года, дата снятия с регистрации <дата> года.

Данные о владении транспортным средством <данные изъяты>, с государственным регистрационным номером ...., VIN ...., год выпуска <дата>, в базе данных ФИС ГИБДД-М не имеются, статус учета транспортного средства архивный (л.д. 52).

Налоговым органом в адрес ФИО2 были направлены налоговые уведомления:

№ 16560058642941 от 28 апреля 2015 года об уплате транспортного налога за 2014 год в размере 2 599 рублей (л.д. 16);

№ 140644622 от 16 сентября 2016 года об уплате транспортного налога за 2015 год в размере 820 рублей (л.д. 17);

№ 11779523 от 3 августа 2020 года об уплате транспортного налога за 2019 год в размере 820 рублей (л.д. 19);

№ 41787227 от 1 сентября 2021 года об уплате транспортного налога за 2020 год в размере 820 рублей (л.д. 21);

№ 14300909 от 1 сентября 2022 года об уплате транспортного налога за 2021 год в размере 820 рублей (л.д. 24);

№ 121709098 от 2 августа 2023 года об уплате транспортного налога за 2022 год в размере 820 рублей (л.д. 17).

ФИО2 направлено требование № 8853 по состоянию на 23 июля 2023 года со сроком исполнения до 16 ноября 2023 года об уплате задолженности по транспортному налогу с физических лиц в размере 7 519 рублей, по транспортному налогу с физических лиц в размере 492 рублей, пени в размере 3 229 рублей 05 копеек (л.д. 30).

В связи с неисполнением должником требования об уплате задолженности, налоговым органом 6 декабря 2023 года принято решение № 2088 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств в совокупном размере 12 519 рублей 16 копеек (л.д. 32).

13 февраля 2024 года мировым судьей судебного участка № 1 по Кукморскому судебному району Республики Татарстан был вынесен судебный приказ № 2а-83/2024, который впоследствии был отменен определением мирового судьи судебного участка № 2 по Кукморскому судебному району Республики Татарстан от 10 июня 2025 года № 13а-4/1/2025 (л.д. 14).

Оценив представленные по административному делу доказательства в их совокупности и взаимосвязи, проанализировав установленные на их основании обстоятельства, имеющие значение для настоящего дела, суд пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленных исковых требований.

Разрешая дело подобным образом, суд первой инстанции исходил из того, что согласно представленным административным истцом документам, самое ранее требование об уплате задолженности № 11978 было выставлено 19 октября 2015 года со сроком исполнения до 26 ноября 2015 года об оплате задолженности по транспортному налогу с физических лиц, прочие начисления за 2014 год в размере 2 599 рублей, общая задолженность в размере 7 950 рублей 67 копеек (л.д. 62). Срок добровольной оплаты истек.

В заявление о вынесении судебного приказа № 895 от 7 декабря 2023 года вошла задолженность, подлежащая взысканию в порядке статьи 48 НК РФ, в размере 10 299 рублей 37 копеек (транспортный налог в размере 6 631 рубля за 2014-2022 года, пени в размере 3 668 рублей 38 копеек за период с 27 июня 2019 года по 6 декабря 2023 года). Мировым судьей 13 февраля 2025 года был вынесен судебный приказ № 2а-0083/1/2024 о взыскании задолженности. 10 июня 2025 года определением мирового судьи судебный приказ был отменен в связи с поступлением письменных возражений от административного ответчика.

К взысканию заявлена задолженность по транспортному налогу за 2014 год в размере 652 рублей 75 копеек и пени за период с 2 октября 2015 года по 18 апреля 2017 года в размере 337 рублей 43 копеек.

В соответствии с пунктом 3 статьи 48 НК РФ (в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений) заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

В требовании № 11978 по состоянию на 19 октября 2015 года об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов в общем размере 7 950 рублей 67 копеек, срок его исполнения указан до 26 ноября 2015 года.

Вместе с тем, как установил суд из материалов дела, с заявлением о вынесении судебного приказа налоговый орган обратился к мировому судье лишь 13 февраля 2024 года, то есть с существенным нарушением установленного срока с момента истечения срока исполнения требования.

С настоящим административным исковым заявлением МРИ ФНС № 10 по Республике Татарстан обратился 28 августа 2025 года.

Доказательства, подтверждающие объективные и независящие от административного истца причины, препятствующие обращению в суд в предусмотренный законом срок, налоговым органом не представлены.

Оценив все обстоятельства дела в их совокупности, суд первой инстанции посчитал законным и обоснованным в удовлетворении административных исковых требований МРИ ФНС № 10 по Республике Татарстан к ФИО2 отказать в полном объёме.

Оснований не согласиться с выводами суда первой инстанции судебная коллегия не усматривает, поскольку они соответствуют требованиям закона и не противоречат обстоятельствам дела, а потому принятое решение суда является законным и обоснованным, не подлежащим отмене.

Принудительное взыскание налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица предусмотрено статьей 48 НК РФ (в редакции, действующей на момент возникновения спорных правоотношений).

Пунктом 3 названной статьи налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности (пункт 3). Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (пункт 4). Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании, предусмотренный пунктами 3 и 4 настоящей статьи, может быть восстановлен судом (пункт 5).

Согласно части 2 статьи 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций.

Налоговым органом 19 октября 2015 года было выставлено требование № 11978 со сроком исполнения до 26 ноября 2015 года об оплате задолженности по транспортному налогу с физических лиц, прочие начисления за 2014 год в размере 2 599 рублей, общая задолженность в размере 7 950 рублей 67 копеек (л.д. 62).

Как следует из материалов административного дела № 2а-0083/1/2024, МРИ ФНС № 10 по Республике Татарстан обратился к мировому судье судебного участка № 1 по Кукморскому судебному району Республики Татарстан с заявлением о вынесении судебного приказа № 895 лишь 15 февраля 2024 года.

Таким образом, меры принудительного взыскания по данным видам обязательных платежей в более ранние периоды времени вопреки требованиям налогового законодательства налоговым органом не предпринимались. Обратного суду не представлено.

Более того, налоговый орган является профессиональным участником налоговых правоотношений, в связи с чем ему должны быть известны правила обращения в суд с административным иском о взыскании обязательных платежей и санкций.

Конституционный Суд Российской Федерации неоднократно указывал на необходимость последовательного соблюдения налоговым органом при осуществлении судебного взыскания налоговой задолженности с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, всех сроков, установленных статьей 48 НК РФ, как для обращения с заявлением о выдаче судебного приказа, так и если судебный приказ отменен, для последующего обращения в суд в исковом порядке. Суд, рассматривающий административное исковое заявление о взыскании налоговой задолженности, обязан проверить, соблюдены ли налоговым органом все предусмотренные статьей 48 НК РФ сроки осуществления действий по судебному взысканию налоговой задолженности, включая как сроки обращения за вынесением судебного приказа, так и срок для подачи соответствующего административного искового заявления и в случае нарушения данных сроков, и при отсутствии основания для их восстановления, отказывает в удовлетворении административного искового заявления налогового органа (определения от 26 октября 2017 года № 2465-О, от 28 сентября 2021 года № 1708-О, от 27 декабря 2022 года № 3232-О, от 31 января 2023 года № 211-О, от 28 сентября 2023 года № 2226-О, постановление от 25 октября 2024 года № 48-П).

При таких обстоятельствах судебная коллегия полагает, что вопреки положениям закона налоговым органом не представлено доказательств своевременного принятия мер к взысканию недоимки по транспортному налогу и пени, что свидетельствует об отсутствии оснований для удовлетворения административных исковых требований МРИ ФНС № 10 по Республике Татарстан, а сумма налоговой задолженности предъявленная в рамках настоящего административного спора фактически является безнадежной к взысканию.

В целом доводы апелляционной жалобы по существу повторяют доводы административного иска, сводятся к несогласию с выводами суда и не содержат фактов, которые не были проверены и не учтены судом первой инстанции при рассмотрении дела и имели бы юридическое значение для вынесения судебного решения по существу, влияли на обоснованность и законность судебного решения, либо опровергали выводы суда первой инстанции, в связи с чем признаются судебной коллегией несостоятельными, основанными на неправильном применении норм материального права и не могут служить основанием для отмены решения суда.

Юридически значимые обстоятельства судом определены правильно. Принятое судом решение является законным и обоснованным.

Нарушений материального либо процессуального права при рассмотрении настоящего дела также не усматривается.

Обстоятельств влекущих безусловную отмену решения суда судебной коллегией не установлено.

Руководствуясь статьями 177, 309, 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

определила:

решение Кукморского районного суда Республики Татарстан от 24 октября 2025 года по данному административному делу оставить без изменения, апелляционную жалобу межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №10 по Республике Татарстан - без удовлетворения.

Апелляционное определение вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано через суд первой инстанции в течение шести месяцев в Шестой кассационный суд общей юрисдикции (г. Самара).

Председательствующий

Судьи

Мотивированное апелляционное определение составлено 3 марта 2026 года.