Решение № 2А-3218/2023 2А-3218/2023~М-2731/2023 М-2731/2023 от 20 ноября 2023 г. по делу № 2А-3218/2023

Дело №2а-3218/2023


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

21 ноября 2023 года г. Севастополь

Ленинский районный суд г. Севастополя в составе:

Председательствующего: Степановой Ю.С.,

при секретаре судебного заседания Мартьяновой А.В.,

с участием представителя административного истца ФИО1,

представителя административного ответчика Управления Федеральной налоговой службы по г. Севастополю ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по административному иску ФИО3 к Управлению Федеральной налоговой службы по г. Севастополю, Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по Южному федеральному округу, заинтересованное лицо Управление государственной регистрации права и кадастра города Севастополя, об оспаривании решений,

УСТАНОВИЛ:

ФИО3 обратилась с административным исковым заявлением, в котором просит суд признать незаконным решение Управления Федеральной налоговой службы по г. Севастополю (далее – УФНС по г. Севастополю) № от 04.08.2023 о внесении изменений в решение от 23.12.2022 № и решение по жалобе Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по южному федеральному округу (далее – МИ ФНС России по ЮФО) № от 09.08.2023 в части включения стоимости земельного участка, расположенного по адресу: <адрес> кадастровый №, в расчёт НДФЛ за 2021 год и принять новое решение, в соответствии с которым исключить его из расчёта и произвести расчёт НДФЛ за 2021 год, подлежащий уплате ФИО3 в бюджет в общей сумме 136321,9 рублей.

Требования административного истца мотивированы тем, что УФНС по г. Севастополю ошибочно указано, что в представленных ФИО3 документах отсутствует документ, подтверждающий регистрацию права собственности на земельный участок, расположенный по адресу: <адрес> кадастровый №.

По мнению ФИО3, документами, подтверждающими регистрацию права собственности, являются представленные ею в УФНС по г. Севастополю договор купли-продажи от 23.06.2008, а также выписка из государственного реестра сделок.

Административный истец считает, что сумма НДФЛ, рассчитанная для уплаты в бюджет за 2021 год, должна исключать 825000 рублей, цену сделки за земельный участок с кадастровым номером №, так как период владения земельным участком, согласно регистрационных документов, составляет более 12 лет.

Административный истец ФИО3 в судебное заседание не явилась, о дате и месте рассмотрения дела извещалась надлежащим образом, направила в суд ФИО1 для представления интересов.

Представитель МИ ФНС России по ЮФО в судебное заседание также не явился, направил в суд письменные возражения на административное исковое заявление, в которых просит суд в удовлетворении заявленных ФИО3 требований отказать в полном объёме.

В силу ст. 226 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ) неявка в судебное заседание лиц, участвующих в деле, их представителей, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания, не является препятствием к рассмотрению и разрешению административного дела, если суд не признал их явку обязательной.

Учитывая, что административный истец и представитель административного ответчика о времени и месте судебного заседания извещены надлежащим образом, их явка в суд не признана обязательной, суд считает возможным рассмотреть дело в их отсутствие.

В судебном заседании представитель административного истца ФИО1 настаивал на удовлетворении требований его доверителя, по основаниям указанным в административном исковом заявлении.

Представитель административного ответчика УФНС по г. Севастополю ФИО2 возражала против удовлетворения требований административного истца, считая обжалуемые решения законными и обоснованными. Поддержала доводы, изложенные в письменных возражениях на административный иск, представленных в суд 12.10.2023.

Заслушав мнение участников судебного разбирательства, изучив материалы административного дела, суд считает, что административное исковое заявление удовлетворению не подлежит по следующим основаниям.

Согласно ч. 1 ст. 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

Судом установлено, что ФИО3 в 2021 году были получены доходы от реализации следующего имущества:

- 28.01.2021 земельного участка, расположенного по адресу: <адрес>;

- 10.02.2021 земельного участка, расположенного по адресу: <адрес>;

- 11.03.2021 земельного участка, расположенного по адресу: <адрес>;

- 18.10.2021 квартиры, расположенной по адресу: <адрес>;

- 15.11.2021 земельного участка, расположенного по адресу: <адрес>

В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации и п. 1 ст. 23 НК РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Пунктом 1 статьи 122 НК РФ установлена ответственность лица за неуплату или неполную уплату сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса.

Так положениями п. 1 ст. 207 НК РФ установлено, что налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 208 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации и иного имущества, находящегося в Российской Федерации и принадлежащего физическому лицу.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ установлено, что плательщиками НДФЛ являются физические лица – исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Пунктом 3 статьи 210 НК РФ предусмотрено, что в отношении доходов, по которым налоговая ставка установлена п. 1 ст. 224 НК РФ, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст.ст. 218-221 НК РФ.

Статьёй 217 НК РФ установлен перечень доходов, не подлежащих обложению НДФЛ.

От обложения НДФЛ в соответствии с п. 17.1 ст. 217, п. 2 ст. 217.1 НК РФ освобождаются доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимально придельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В соответствии с п. 4 ст. 217.1 НК РФ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в п. 3 ст. 217.1 НК РФ.

Согласно п. 6 ст. 217.1 НК РФ законом субъекта Российской Федерации минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества, установленный п. 4 ст. 217.1 НК РФ, может быть уменьшен вплоть до нуля для всех или отдельных категорий налогоплательщиков и (или) объектов недвижимого имущества.

Положениями Закона города Севастополя от 17.11.2020 № 610-ЗС «Об установлении минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества» в отношении объектов недвижимого имущества, приобретенных в собственность после 01.01.2018, установлен минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества три года.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета, в том числе и при продаже имущества.

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ, предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со ст. 217.1 НК РФ, не превышающем в целом 1000000 рублей.

Подпунктом 2 пункта 2 статьи 220 НК РФ предусмотрено, что вместо получения имущественного налогового вычета в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества

Положениями пп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ установлено, что физические лица производят исчисление и уплату НДФЛ исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных п. 17.1 ст. 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению

Учитывая то обстоятельство, что ФИО3 владела земельным участком, расположенным по адресу: <адрес>, в период с 14.03.2019 по 28.01.2021, земельным участком, расположенным по адресу: <адрес> в период с 22.11.2019 по 10.02.2021, то есть менее трёх лет, а земельным участком, расположенным по адресу: <адрес> приобретённым до 01.01.2018, в период с 14.03.2017 по 15.11.2021, менее пяти лет, она была обязана уплатить НДФЛ в связи с отчуждением указанных объектов недвижимости.

При этом, доводы административного истца относительно того, что сумма НДФЛ, рассчитанная для уплаты в бюджет за 2021 год, должна исключать 825000 рублей, цену сделки за земельный участок, расположенный по адресу: <адрес> в связи с тем, что она владела им более двенадцати лет, суд считает несостоятельной по следующим основаниям.

Так, 23.06.2008 ФИО3 приобрела земельный участок площадью 0,08 га, расположенный по адресу: <адрес>

Указанный договор был зарегистрирован в государственном реестре сделок – 23.06.2008.

При этом, на территории города Севастополя и Республике Крым до 2014 года в период приобретения ФИО3 земельного участка, расположенного по адресу: <адрес>, действовало законодательство Украины.

С 01.01.2004 на территории Украины действовал Гражданский кодекс Украины (далее – ГК Украины), положения которого регулировали, в том числе, и регистрацию права собственности на недвижимое имущество на территории г. Севастополя до 18.03.2014.

В соответствии со ст. 182 ГК Украины право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, обременения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации. Государственная регистрация прав на недвижимость является публичной, осуществляется соответствующим органом, который обязан представлять информацию о регистрации и зарегистрированных правах в порядке, установленном законом.

Статьёй 657 ГК Украины предусмотрено, что договор купли-продажи недвижимости должен быть составлен в письменной форме, нотариально удостоверен и подлежит государственной регистрации.

Положениями ст. 640 ГК Украины установлено, что договор, подлежащий государственной регистрации, считается заключенным с момента государственной регистрации этого договора. При этом такая регистрация осуществляется в Едином государственном реестре сделок Украины.

Согласно ст. 334 ГК Украины право собственности на имущество по договору, подлежащему нотариальному удостоверению, возникает у приобретателя с момента такого удостоверения. Право на недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает со дня такой регистрации в соответствии с законом.

Согласно п. 1.2 Временного положения о порядке государственной регистрации права собственности на недвижимое имущество, утвержденного Министерством юстиции Украины от 07.02.2002 № 7/5 (далее – временное Положение) с 07.02.2002 порядок регистрации прав собственности на недвижимое имущество в Украине определялся в соответствие с указанным временным Положением, которое действовало на всей территории Украины и являлось обязательным для исполнения гражданами, министерствами, центральными, местными органами исполнительной власти и местного самоуправления, предприятиями, учреждениями и организациями, независимо от форм собственности.

Указанное временное Положение действовало на территории Украины вплоть до 31.12.2012 и утратило законную силу в соответствии с приказом Министерства юстиции Украины от 14.12.2012 № 1844/5.

Пунктом 1.3 временного Положения было установлено, что государственную регистрацию права собственности на объекты недвижимого имущества осуществляют предприятия – бюро технической инвентаризации в пределах, установленных административно-территориальных единиц.

Пунктом 1.4 временно Положения предусмотрено, что государственная регистрация права собственности на объекты недвижимого имущества – это внесение записи в Реестр прав собственности на недвижимое имущество в связи с возникновением, существованием или прекращением права собственности на недвижимое имущество, которое осуществляется БТИ по месту нахождения объектов недвижимого имущества на основании правоустанавливающих документов.

В соответствии с п. 1.5 временного Положения обязательной регистрации прав подлежит право собственности на недвижимое имущество, в том числе и физических лиц.

Пунктом 3.5 временного Положения установлено, что регистрации подлежат исключительно заявленные права при условии их соответствия действующему законодательству Украины и предъявленным правоустанавливающим документам.

Согласно п. 3.7 временного Положения внесение записи в реестр прав осуществляется после принятия решения о регистрации прав собственности.

В соответствии с п. 3.8 временного Положения после принятия решения и внесения записи в Реестр прав на правоустанавливающих документах делается отметка (штамп) о регистрации соответствующих прав, выдается выписка о регистрации права собственности на недвижимое имущество, которые являются неотъемлемой частью правоустанавливающего документа и содержит: регистрационный номер недвижимого имущества, адрес недвижимого имущества, назначение недвижимого имущества, основания возникновения или прекращения права собственности, сведения о собственнике.

Пунктом 3.9 временного Положения предусмотрено, что в случае перехода права собственности на недвижимое имущество, зарегистрированное в реестре прав, регистратор при регистрации прав на это имущество одновременно отменяет предыдущую запись относительно права собственности.

После утраты законной силы временного Положения с 01.01.2013 на территории Украины регистрация права собственности на объекты недвижимого имущества стала регулироваться Законом Украины от 01.07.2004 № 1952-IV «О государственной регистрации вещных прав на недвижимость и их обременений» (далее – закон Украины от 01.07.2004 № 1952-IV).

Согласно ст. 3 закона Украины от 01.07.2004 № 1952-IV вещные права на недвижимое имущество и их обременения, которые подлежат государственной регистрации в соответствии с настоящим Законом, возникают с момента такой регистрации.

Вещные права на недвижимое имущество и их обременения, возникшие до 01.01.2013, признаются действительными при наличии одного из следующих условий:

Регистрация таких прав была проведена в соответствие с законодательством, действующим на момент их возникновения;

На момент возникновения таких прав действовало законодательство, не предусматривающее их обязательной регистрации.

Судом установлено, что на договоре купли-продажи, который был удостоверен нотариусом 23.06.2008, согласно которому ФИО3 приобрела земельный участок, не имеется отметки либо штампа о регистрации права собственности за ней. Кроме того, суду не была представлена выписка о регистрации права собственности на недвижимое имущество за административным истцом, а также не были представлены какие либо иные документы, подтверждающие действия административного истца по регистрации за не права собственности на приобретённую квартиру. Указанные обстоятельства свидетельствуют о том, что вопреки законодательству, действующему на момент удостоверения нотариусом договора купли-продажи и впоследствии, административным истцом не были предприняты действия, направленные на регистрацию за ней в надлежащем порядке права собственности на земельный участок, расположенный по адресу: <адрес>

Переход к ФИО3 права собственности на земельный участок был зарегистрирован лишь в рамках действующего законодательства Российской Федерации 14.03.2017 на основании договора купли-продажи от 23.06.2008.

При этом, утверждения административного истца о том, что договор-купли-продажи земельного участка и выписка из государственного реестра сделок являются документами подтверждающими регистрацию права собственности, суд считает несостоятельной, основанной на неверном применении норма материального права.

Кроме того, п. 1 ст. 119 НК РФ установлена ответственность за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета.

В соответствии с п. 3 ст. 228 НК РФ налогоплательщики, указанные в п. 1 настоящей статьи, обязаны предоставить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию с учетом положений ст. 229 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 229 НК РФ налоговая декларация предоставляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено ст. 227.1 НК РФ.

Пунктом 7 ст. 6.1 НК РФ предусмотрено, что в случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации или актом Президента Российской Федерации выходным, нерабочим праздничным и (или) нерабочим днём, днём окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

Учитывая приведенные обстоятельства, ФИО3 обязана была предоставить налоговую декларацию с указанием полученного ею дохода от продажи недвижимого имущества в 2021 году, в налоговый орган не позднее 04.05.2022 года.

Из материалов административного дела следует, что административным истцом в 2022 году не была представлена в налоговый орган налоговая декларация с указанием полученного ею дохода в 2021 году от продажи принадлежавшего ей недвижимого имущества.

Таким образом, в действиях ФИО3 обоснованно установлены составы налоговых правонарушений, предусмотренных п. 1 ст. 119, п. 1 ст. 122 НК РФ.

Так, решением № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 23.12.2022 ФИО3 признана виновной в совершении налоговых правонарушений, предусмотренных п. 1 ст. 122 и п. 1 ст. 119 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) и ей назначено наказание в виде штрафа за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ, в сумме 323014 рублей, и в сумме 484522 рублей за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 119 НК РФ.

Решением № от 04.08.2023 внесены изменения в решение от 23.12.2022 №, согласно которому, сумма налога на доходы физических лиц, подлежащего уплате в бюджет за 2021 год, составляет 243572 рубля, сумма штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ составляет 6089,30 рублей, сумма штрафа по п. 1 ст. 119 НК РФ составляет 9133,95 рубля.

09.08.2023 МИ ФНС России по ЮФО в своём решении № пришло к выводу о том, что принятое УФНС по г. Севастополю решение № соответствует нормам действующего законодательства и не нарушает прав и законных интересов налогоплательщика.

Судом установлено, что наказание ФИО3 за совершение налоговых правонарушений назначено в пределах, установленных санкциями п. 1 ст. 119, п. 1 ст. 122 НК РФ, с учетом обстоятельств и характера совершенного правонарушения, в соответствии с требованиями НК РФ. При этом, при вынесении обжалуемого решения должностным лицом были учтены смягчающие ответственность обстоятельства, в связи с чем размер налоговых санкций снижен в восемь раз.

Учитывая изложенное, суд приходит к выводу о том, что оспариваемые ФИО3 решения УФНС по г. Севастополю № от 04.08.2023 о внесении изменений в решение от 23.12.2022 № и решение по жалобе МИ ФНС России по ЮФО № от 09.08.2023, являются законными, обоснованными и вынесенным в рамках компетенции данных органов и должностных лиц, в связи с чем, исковые требования удовлетворению не подлежат.

Руководствуясь ст.ст. 175-189 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административный иск ФИО3 оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Севастопольский городской суд через Ленинский районный суд г. Севастополя в течение месяца со дня изготовления мотивированного решения.

Мотивированный текст решения изготовлен 30.11.2023 г.

Судья Ю.С. Степанова