Решение № 3А-1585/2024 3А-350/2025 3А-350/2025(3А-1585/2024;)~М-1116/2024 М-1116/2024 от 28 сентября 2025 г. по делу № 3А-1585/2024

Мотивированное
решение изготовлено 29.09.2025

Дело №3а-350/2025

52OS0000-01-2024-001217-54

НИЖЕГОРОДСКИЙ ОБЛАСТНОЙ СУД

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

г. Нижний Новгород 15 сентября 2025 года

Нижегородский областной суд в составе судьи областного суда Калыновой Е.М.,

при секретаре судебного заседания ФИО5,

с участием прокурора отдела прокуратуры Нижегородской области ФИО6, представителя административных истцов – ФИО10 (доверенность),

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1, ФИО2 о признании частично недействующими Перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год, на 2025 год,

УСТАНОВИЛ:

Приказом Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 17 ноября 2023 года №326-13-959904/23 утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год. Названный перечень является Приложением к приказу Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 17 ноября 2023 года № 326-13-959904/23.

Приказом Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 01 ноября 2024 года № 326-13-956106/24 утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2025 год. Названный перечень является Приложением к приказу Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 01 ноября 2024 года № 326-13-956106/24.

Приказы Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 17 ноября 2023 года № 326-13-959904/23, от 01 ноября 2024 года № 326-13-956106/24 размещены на официальном сайте Правительства Нижегородской области в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» и на официальном сайте Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области.

В пункты [номер], [номер], [номер], [номер], [номер], [номер], [номер], [номер], [номер] раздела «[адрес]» Перечня на 2024 год, в пункты [номер], [номер], [номер], [номер], [номер], [номер], [номер], [номер], [номер], [номер], [номер] раздела «[адрес]» Перечня на 2025 год включены объекты недвижимости:

- нежилое помещение с кадастровым номером [номер], назначение: нежилое, наименование: помещение, общей площадью: 376,8 кв.м., расположенного по адресу: [адрес] (пункт [номер] Перечня на 2024 год, пункт [номер] Перечня на 2025 год) – собственник ИП ФИО1;

- нежилое помещение с кадастровым номером [номер], назначение: нежилое, наименование: встроенное помещение, общей площадью: 378,2 кв.м., расположенное по адресу: [адрес] (пункт [номер] Перечня на 2024 год, пункт [номер] Перечня на 2025 год) – собственник ФИО2;

- нежилое помещение с кадастровым номером [номер], назначение: нежилое, наименование: встроенное помещение, общей площадью: 28,2 кв.м., расположенного по адресу: [адрес] (пункт 2824 Перечня на 2024 год, пункт 2783 Перечня на 2025 год) – собственник ИП ФИО1;

- нежилое помещение с кадастровым номером [номер], назначение: нежилое, наименование: встроенное помещение, общей площадью: 371,9 кв.м., расположенного по адресу: [адрес] (пункт 2825 Перечня на 2024 год, пункт 2784 Перечня на 2025 год) – собственник ИП ФИО1;

- нежилое помещение с кадастровым номером [номер], назначение: нежилое, наименование: встроенное помещение, общей площадью: 377,1 кв.м., расположенное по адресу: [адрес] (пункт 2826 Перечня на 2024 год, пункт 2785 Перечня на 2025 год) – собственник ФИО2;

- нежилое помещение с кадастровым номером [номер], назначение: нежилое, наименование: помещение, общей площадью: 21,8 кв.м., расположенного по адресу: [адрес] (пункт [номер] Перечня на 2024 год, пункт [номер] Перечня на 2025 год) – собственник ФИО13.;

- нежилое помещение с кадастровым номером [номер], назначение: нежилое, наименование: встроенное помещение, общей площадью: 379,7 кв.м., расположенное по адресу: [адрес] (пункт [номер] Перечня на 2024 год, пункт [номер] Перечня на 2025 год) – собственник ФИО2;

- нежилое помещение с кадастровым номером [номер], назначение: нежилое, наименование: помещение, общей площадью: 377 кв.м., расположенное по адресу: [адрес] (пункт [номер] Перечня на 2024 год, пункт [номер] Перечня на 2025 год) – собственник ФИО2;

- нежилое помещение с кадастровым номером [номер], назначение: нежилое, общей площадью: 134,9 кв.м., расположенного по адресу: [адрес] (пункт [номер] Перечня на 2025 год) – собственник ИП ФИО1;

- нежилое помещение с кадастровым номером [номер], назначение: нежилое, общей площадью: 365,9 кв.м., расположенного по адресу: [адрес] (пункт [номер] Перечня на 2025 год) – собственник ИП ФИО1

- нежилое здание с кадастровым номером [номер], назначение: нежилое, наименование: нежилое строение, общей площадью: 5527,9 кв.м., расположенное по адресу: [адрес]

Административный истец ИП ФИО1 обратился в Нижегородский областной суд с административным исковым заявлением, в котором просил суд признать недействующими со дня принятия:

- пункты [номер], [номер], [номер], [номер] раздела «[адрес]» Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год, утв. Приказом Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области № 326-13-959904/23 от 17.11.2023;

- пункты [номер], [номер], [номер], [номер], [номер], [номер] раздела «[адрес]» Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2025 год, утв. Приказом Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области № 326-13-956106/24 от 01.11.2024.

В обосновании заявленных требований административным истцом указано следующее.

Административному истцу на праве собственности принадлежат объекты недвижимости:

- нежилое помещение с кадастровым номером [номер], назначение: нежилое, наименование: помещение, общей площадью: 376,8 кв.м., расположенного по адресу: [адрес];

- нежилое помещение с кадастровым номером [номер], назначение: нежилое, наименование: встроенное помещение, общей площадью: 28,2 кв.м., расположенного по адресу: [адрес];

- нежилое помещение с кадастровым номером [номер], назначение: нежилое, наименование: встроенное помещение, общей площадью: 371,9 кв.м., расположенного по адресу: [адрес];

- нежилое помещение с кадастровым номером [номер], назначение: нежилое, наименование: помещение, общей площадью: 21,8 кв.м., расположенного по адресу: [адрес];

- нежилое помещение с кадастровым номером [номер], назначение: нежилое, общей площадью: 134,9 кв.м., расположенного по адресу: [адрес];

- нежилое помещение с кадастровым номером [номер], назначение: нежилое, общей площадью: 365,9 кв.м., расположенного по адресу: [адрес].

Принадлежащие административному истцу объекты входят в состав здания с кадастровым номером [номер], расположенного по адресу: [адрес].

Нежилое здание расположено на земельном участке с кадастровым номером [номер], общей площадью 3052 кв.м., вид разрешенного использования: под здание инженерно-лабораторного комплекса с дворовой территорией, собственность зарегистрирована за Российской Федерацией.

Нежилые помещения [номер], [номер], [номер] приобретены на основании договора купли-продажи от [дата], заключенного с ООО «<данные изъяты>».

Помещение [номер] приобретено на основании договора купли-продажи от [дата] год, заключенного с ФИО12

Помещение [номер] приобретено на основании договора купли-продажи от [дата], заключенного с ФИО11

С момента приобретения в помещениях ведутся ремонтные работы, планируется к использованию в качестве гостиницы.

Между тем, принадлежащие административному истцу помещения включены в оспариваемые пункты Перечня на 2024-2025 г.г.

Административный истец полагает, что названные объекты недвижимости, не отвечают признакам, указанным в ст.378.2 НК РФ, включение принадлежащих им на праве собственности объектов недвижимости в Перечни на 2024,2025 года является необоснованным, противоречит действующему законодательству и нарушает права ИП З., возлагая обязанность по уплате налога на имущество физических лиц в завышенном размере.

Административный истец ФИО2 обратился в Нижегородский областной суд с административным исковым заявлением, в котором просил суд признать недействующими со дня принятия:

- пункты [номер], [номер], [номер], [номер] раздела «[адрес]» Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год, утв. Приказом Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области № 326-13-959904/23 от 17.11.2023;

- пункты [номер], [номер], [номер], [номер] раздела «[адрес]» Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2025 год, утв. Приказом Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области № 326-13-956106/24 от 01.11.2024.

В обосновании заявленных требований административным истцом указано следующее.

Административному истцу на праве принадлежат объекты недвижимости:

- нежилое помещение с кадастровым номером [номер], назначение: нежилое, наименование: встроенное помещение, общей площадью: 378,2 кв.м., расположенное по адресу: [адрес];

- нежилое помещение с кадастровым номером [номер], назначение: нежилое, наименование: встроенное помещение, общей площадью: 377,1 кв.м., расположенное по адресу: [адрес];

- нежилое помещение с кадастровым номером [номер], назначение: нежилое, наименование: встроенное помещение, общей площадью: 379,7 кв.м., расположенное по адресу: [адрес];

- нежилое помещение с кадастровым номером [номер], назначение: нежилое, наименование: помещение, общей площадью: 377 кв.м., расположенное по адресу: [адрес].

Принадлежащие административному истцу объекты входят в состав здания с кадастровым номером [номер], расположенного по адресу: [адрес].

Нежилое здание расположено на земельном участке с кадастровым номером [номер], общей площадью 3052 кв.м., вид разрешенного использования: под здание инженерно-лабораторного комплекса с дворовой территорией, собственность зарегистрирована за Российской Федерацией.

Помещения приобретены на основании договора купли-продажи от [дата], заключенного с ФИО11

С момента приобретения в помещениях ведутся ремонтные работы, планируется к использованию в качестве гостиницы.

Между тем, принадлежащие административному истцу помещения включены в оспариваемые пункты Перечня на 2024-2025 г.г.

Административный истец полагает, что названные объекты недвижимости, не отвечают признакам, указанным в ст.378.2 НК РФ, включение принадлежащих им на праве собственности объектов недвижимости в Перечни на 2024,2025 года является необоснованным, противоречит действующему законодательству и нарушает права ФИО2, возлагая обязанность по уплате налога на имущество физических лиц в завышенном размере.

Определением Нижегородского областного суда от [дата] административные дела по административному исковому заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 о признании частично недействующими Перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год, на 2025 год, и административному исковому заявлению ФИО2 о признании частично недействующими Перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год, на 2025 год объединены в одно производство, объединенному административному делу присвоен 3а-350/2024.

Впоследствии представителем административных истцов ФИО10, действующей в рамках полномочий, предоставленных доверенностями, в порядке ст.46 КАС РФ были уточнены требования административного искового заявления, помимо ранее заявленных требований заявлено требование о признании недействующим:

- пункта [номер] раздела «[адрес]» Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2024 год, утвержденного приказом Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 17 ноября 2023 года № 326-13-959904/23 (здание с кадастровым номером [номер]);

- пункта [номер] раздела «[адрес]» Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2025 год, утвержденного приказом Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 01 ноября 2024 года № 326-13-956106/24 (здание с кадастровым номером [номер]).

Административные истцы полагают, что поскольку нежилые помещения, принадлежащие им на праве собственности, расположены в нежилом здании с кадастровым номером [номер], назначение: нежилое, наименование: нежилое строение, общей площадью: 5527,9 кв.м., расположенное по адресу: [адрес] которое включено в пункт [номер] Перечня на 2024 год и пункт [номер] Перечня на 2025 год, то с учетом особенностей, предусмотренных абзацем 2 п.10 ст.378.2 НК РФ, в случае, если нежилое здание включено в Перечень объектов недвижимого имущества в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, то и помещения в нем подлежат включению в оспариваемые Перечни.

В настоящем судебном заседании представитель административных истцов ФИО10, действующая в рамках полномочий, предоставленных доверенностями, требования административных истцов поддержала с учетом уточненных требований, пояснив, что административный ответчик осмотр объектов с целью составления соответствующего Акта не производил.

Административный ответчик Министерство имущественных и земельных отношений Нижегородской области, заинтересованные лица в настоящее судебное заседание не явились, о времени и месте рассмотрения дела извещались своевременно и надлежащим образом, в том числе в соответствии с положениями ч.8 ст.96 КАС РФ, о причинах неявки суду не сообщили, об отложении рассмотрения дела не ходатайствовали.

Учитывая требования статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд считает возможным рассмотреть дело без участия не явившихся лиц.

Ранее представителем административного ответчика суду представлен письменный отзыв на административное исковое заявление, согласно которому административный ответчик с заявленными требованиями не согласен, просит в удовлетворении административного искового заявления отказать в полном объеме, указывая, что спорные помещения из технической документации на помещения предназначены для торговой деятельности и бытового обслуживания.

Заинтересованные лица позиции по заявленным требованиям не выразили.

Прокурор отдела прокуратуры Нижегородской области ФИО6 в заключении полагала административное исковое заявление подлежащим удовлетворению полном объеме.

Изучив материалы дела, заслушав представителя ФИО10, заключение прокурора ФИО6, обсудив доводы административных исковых заявлений и отзывов на них, установив юридически значимые обстоятельства, суд приходит к следующим выводам.

Согласно части 1 статьи 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее также – КАС РФ) с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

В силу положений пункта «ж» статьи 72 Конституции Российской Федерации в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации находится установление общих принципов налогообложения в Российской Федерации.

Статьей 15 и пунктом 1 статьи 399 Налогового кодекса Российской Федерации (далее также – НК РФ) предусмотрено, что налог на имущество физических лиц устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Решением городской Думы города Нижнего Новгорода от 19 ноября 2014 года № 169 «О налоге на имущество физических лиц» установлены ставки налога в зависимости от кадастровой стоимости объекта налогообложения в следующих размерах:

для объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации – 2 процента (пункт 2.2).

Из материалов дела следует и установлено судом, что:

1) административному истцу ИП ФИО1 принадлежат следующие объекты недвижимости:

- нежилое помещение с кадастровым номером [номер], назначение: нежилое, наименование: помещение, общей площадью: 376,8 кв.м., расположенного по адресу: [адрес];

- нежилое помещение с кадастровым номером [номер], назначение: нежилое, наименование: встроенное помещение, общей площадью: 28,2 кв.м., расположенного по адресу: [адрес];

- нежилое помещение с кадастровым номером [номер], назначение: нежилое, наименование: встроенное помещение, общей площадью: 371,9 кв.м., расположенного по адресу: [адрес];

- нежилое помещение с кадастровым номером [номер], назначение: нежилое, наименование: помещение, общей площадью: 21,8 кв.м., расположенного по адресу: [адрес];

- нежилое помещение с кадастровым номером [номер], назначение: нежилое, общей площадью: 134,9 кв.м., расположенного по адресу: [адрес];

- нежилое помещение с кадастровым номером [номер], назначение: нежилое, общей площадью: 365,9 кв.м., расположенного по адресу: [адрес].

2) административному истцу ФИО2 принадлежат следующие объекты недвижимости:

- нежилое помещение с кадастровым номером [номер], назначение: нежилое, наименование: встроенное помещение, общей площадью: 378,2 кв.м., расположенное по адресу: [адрес];

- нежилое помещение с кадастровым номером [номер], назначение: нежилое, наименование: встроенное помещение, общей площадью: 377,1 кв.м., расположенное по адресу: [адрес];

- нежилое помещение с кадастровым номером [номер], назначение: нежилое, наименование: встроенное помещение, общей площадью: 379,7 кв.м., расположенное по адресу: [адрес];

- нежилое помещение с кадастровым номером [номер], назначение: нежилое, наименование: помещение, общей площадью: 377 кв.м., расположенное по адресу: [адрес].

Принадлежащие административным истцам объекты входят в состав здания с кадастровым номером [номер], расположенного по адресу: [адрес].

Указанные объекты недвижимости включены в пункты оспариваемые пункты Перечней на 2024-2025 г.г.

С учетом изложенного, суд приходит к выводу, что ИП ФИО1 и ФИО2 являются надлежащими административными истцами.

В соответствии с п.7 ст.378.2 НК РФ, уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации, размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Пунктом 1 статьи 38 Устава Нижегородской области предусмотрено, что Правительство Нижегородской области является постоянно действующим высшим исполнительным органом государственной власти области, руководит работой органов исполнительной власти области и контролирует их деятельность.

Согласно постановлению Правительства Нижегородской области от 6 февраля 2014 года № 61 «Об уполномоченном органе исполнительной власти Нижегородской области по реализации пунктов 7, 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации» Министерство имущественных и земельных отношений Нижегородской области определено уполномоченным органом исполнительной власти Нижегородской области, в том числе по определению перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Задачи, функции, права Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области отражены в Положении о Министерстве имущественных и земельных отношений Нижегородской области, утвержденного постановлением Правительства Нижегородской области от 22 марта 2018 года №183, в том числе: издавать в пределах своей компетенции в соответствии с законодательством Российской Федерации распоряжения и приказы, в том числе совместно с другими органами исполнительной власти. Акты иных наименований (инструкции, правила, положения, указания и другие) утверждаются приказами Министерства. Издание актов в виде писем и телеграмм не допускается (п.4.30); издавать приказы, обязательные для исполнения всеми государственными предприятиями, учреждениями, организациями и органами исполнительной власти Нижегородской области, а также решения и распоряжения по имущественным вопросам в пределах компетенции Министерства, а также издавать приказы, принимать решения и распоряжения во исполнение распоряжений Губернатора и Правительства Нижегородской области (п.4.31).

Согласно статье 5 Закона Нижегородской области от 10 февраля 2005 года №8 «О нормативных актах Нижегородской области», действующие в области нормативные правовые акты образуют единую, целостную и дифференцированную нормативную правовую систему (законодательство области), основанную на принципе верховенства нормативных правовых актов, обладающих большей юридической силой. Нормативные правовые акты области подразделяются на законодательные нормативные правовые акты и иные нормативные правовые акты. В систему законодательных нормативных правовых актов области входят Устав области и законы области. В систему иных нормативных правовых актов области входят:

1) нормативные правовые акты Законодательного Собрания области;

2) нормативные правовые акты Губернатора области;

3) нормативные правовые акты Правительства области;

4) нормативные правовые акты министерств и иных органов исполнительной власти области.

Пунктом 1 статьи 6 указанного Закона установлены формы нормативных правовых актов области, из которого следует, что нормативные правовые акты Министерств и иных органов исполнительной власти области издаются в форме приказов (за исключением случаев, когда в соответствии с федеральным законодательством в положении об органе исполнительной власти предусмотрена иная форма издаваемого акта).

Проанализировав указанные положения НК РФ во взаимосвязи с нормами Устава Нижегородской области, Закона Нижегородской области от 5 ноября 2014 года №140-З «О применении с 1 января 2015 года на территории Нижегородской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения» (далее – Закон №140-З), Закона Нижегородской области от 10 февраля 2005 года № 8-З «О нормативных правовых актах Нижегородской области», Закона Нижегородской области от 3 октября 2007 года № 129-З «О Правительстве Нижегородской области», постановления Правительства Нижегородской области от 6 февраля 2014 года № 61 «Об уполномоченном органе исполнительной власти Нижегородской области по реализации пунктов 7, 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации», постановления Правительства Нижегородской области от 2 октября 2015 года № 635 «Об утверждении Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения» (далее - Порядок), постановления Правительства Нижегородской области от 22 марта 2018 года № 183 «Об утверждении Положения о Министерстве имущественных и земельных отношений Нижегородской области», Положения о Министерстве, суд приходит к выводу о том, что приказ Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 17 ноября 2023 года № 326-13-95904/23, приказ Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 01 ноября 2024 года № 326-13-956106/24, являющиеся нормативными правовыми актами органа государственной власти субъекта Российской Федерации, приняты как в пределах полномочий Нижегородской области, так и в соответствии с компетенцией уполномоченного на то органа, с соблюдением требований законодательства к форме и виду, процедуре принятия и правилам введения в действие. Данные приказы размещены на официальном сайте Правительства Нижегородской области, Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Административными истцами компетенция Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области на издание указанных нормативных правовых актов не оспаривалась.

Проверив приказ от 17 ноября 2023 года № 326-13-95904/23, от 01 ноября 2024 года № 326-13-956106/24 в оспариваемых частях на предмет их соответствия нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суд приходит к следующему.

В силу положений пункта «ж» статьи 72 Конституции Российской Федерации в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации находится установление общих принципов налогообложения в Российской Федерации.

Статьей 15 и пунктом 1 статьи 399 НК РФ предусмотрено, что налог на имущество физических лиц устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В соответствии с пунктами 1, 3 статьи 402 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи. Указанный порядок определения налоговой базы может быть установлен нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) после утверждения субъектом Российской Федерации в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества. Законодательный (представительный) орган государственной власти субъекта Российской Федерации (за исключением городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) устанавливает в срок до 1 января 2020 года единую дату начала применения на территории этого субъекта Российской Федерации порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения с учетом положений статьи 5 настоящего Кодекса. Налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения.

Согласно статье 1 Закона №140-З на территории Нижегородской области порядок определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц, исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения, применяется с 1 января 2015 года.

Статьей 378.2 НК РФ предусмотрены особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, в частности, установлено, что для отдельных видов недвижимого имущества, перечень которых установлен пунктом 1 настоящей статьи, налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке.

Так, согласно подпунктам 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении, следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания; (нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, в ред. Федерального закона от 30.11.2016 № 401-ФЗ);

3) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства;

4) жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Понятие административно-делового центра и торгового центра (комплекса), основания отнесения к ним отдельно стоящих нежилых зданий (строений, сооружений), а также фактическое использование зданий (строений, сооружений) и помещений в них для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания определены пунктами 3-5 статьи 378.2 НК РФ.

Согласно пункту 5 статьи 378.2 НК РФ в целях настоящей статьи фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

По смыслу ст.378.2 НК РФ в перечень объектов недвижимого имущества включаются существующие здания (помещения), не снятые с кадастрового учета.

В пунктах 3, 4, 4.1 статьи 378.2 НК РФ раскрывается содержание используемых в статье 378.2 НК РФ таких терминов, как административно-деловые центры и торговые центры (комплексы).

В целях настоящей статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом: здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

В целях настоящей статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом: здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В целях настоящей статьи отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, признается одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В целях настоящего пункта:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В соответствии с положениями пункта 1 статьи 1.1 Закона № 109-З отнесение недвижимого имущества к административно-деловому центру или торговому центру (комплексу) на территории Нижегородской области осуществляется в зависимости от вида разрешенного использования земельного участка, на котором расположено здание (строение, сооружение).

Согласно статье 7 Земельного кодекса Российской Федерации земли в Российской Федерации по целевому назначению подразделяются на семь категорий, среди которых в отдельную категорию выделены земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения.

В силу пункта 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий, общие принципы и порядок проведения которого устанавливаются федеральными законами и требованиями специальных федеральных законов. При этом любой вид разрешенного использования из предусмотренных зонированием территорий видов выбирается самостоятельно, без дополнительных разрешений и процедур согласования.

Согласно пункту 8 статьи 1 Градостроительного кодекса Российской Федерации документом градостроительного зонирования являются Правила землепользования и застройки, утверждаемые, в частности, нормативными правовыми актами органов государственной власти субъектов Российской Федерации - городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, и устанавливающие территориальные зоны и градостроительные регламенты.

В соответствии со статьей 8 Федерального закона от 13 июля 2015 года № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» в кадастр недвижимости вносятся дополнительные сведения об объекте недвижимого имущества, в том числе, категория земель, к которой отнесен земельный участок, если объектом недвижимости является земельный участок; вид или виды разрешенного использования земельного участка, здания, сооружения, помещения.

Таким образом, действующее законодательство разграничивает виды разрешенного использования земельных участков, предназначенных для размещения объектов торговли, общественного питания, бытового обслуживания, офисных зданий делового и коммерческого назначения и виды разрешенного использования земельных участков, предназначенных для размещения производственных и административных зданий, строений, сооружений промышленности, коммунального хозяйства, материально-технического, продовольственного снабжения, сбыта и заготовок.

Из материалов дела следует и установлено в настоящем судебном заседании судом, что:

1) административному истцу ИП ФИО1 принадлежат следующие объекты недвижимости:

- нежилое помещение с кадастровым номером [номер], назначение: нежилое, наименование: помещение, общей площадью: 376,8 кв.м., расположенного по адресу: [адрес];

- нежилое помещение с кадастровым номером [номер], назначение: нежилое, наименование: встроенное помещение, общей площадью: 28,2 кв.м., расположенного по адресу: [адрес];

- нежилое помещение с кадастровым номером [номер], назначение: нежилое, наименование: встроенное помещение, общей площадью: 371,9 кв.м., расположенного по адресу: [адрес];

- нежилое помещение с кадастровым номером [номер], назначение: нежилое, наименование: помещение, общей площадью: 21,8 кв.м., расположенного по адресу: [адрес];

- нежилое помещение с кадастровым номером [номер], назначение: нежилое, общей площадью: 134,9 кв.м., расположенного по адресу: [адрес];

- нежилое помещение с кадастровым номером [номер], назначение: нежилое, общей площадью: 365,9 кв.м., расположенного по адресу: [адрес].

2) административному истцу ФИО2 принадлежат следующие объекты недвижимости:

- нежилое помещение с кадастровым номером [номер], назначение: нежилое, наименование: встроенное помещение, общей площадью: 378,2 кв.м., расположенное по адресу: [адрес];

- нежилое помещение с кадастровым номером [номер], назначение: нежилое, наименование: встроенное помещение, общей площадью: 377,1 кв.м., расположенное по адресу: [адрес];

- нежилое помещение с кадастровым номером [номер], назначение: нежилое, наименование: встроенное помещение, общей площадью: 379,7 кв.м., расположенное по адресу: [адрес];

- нежилое помещение с кадастровым номером [номер], назначение: нежилое, наименование: помещение, общей площадью: 377 кв.м., расположенное по адресу: [адрес].

Принадлежащие административным истцам объекты входят в состав здания с кадастровым номером [номер], расположенного по адресу: [адрес].

Нежилое здание расположено на земельном участке с кадастровым номером [номер], общей площадью 3052 кв.м., вид разрешенного использования: под здание инженерно-лабораторного комплекса с дворовой территорией. Земельный участок поставлен на кадастровый учет [дата] (выписка ЕГРН №КУВИ-001/2025-[номер] от [дата]).

Методическими указаниями по государственной кадастровой оценке земель населенных пунктов, утвержденными приказом Минэкономразвития Российской Федерации от 15 февраля 2007 года №39, определены виды разрешенного использования земельных участков, в том числе:

- земельные участки, предназначенные для размещения объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания (пункт 1.2.5.);

- земельные участки, предназначенные для размещения офисных зданий делового и коммерческого назначения (пункт 1.2.7.);

- земельные участки, предназначенные для размещения производственных и административных зданий, строений, сооружений промышленности, коммунального хозяйства, материально-технического, продовольственного снабжения, сбыта и заготовок (пункт 1.2.9.).

Виды разрешенного использования земельных участков, которые предполагают расположение на них объектов недвижимого имущества, признаваемых объектами налогообложения в силу пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, имеют специальные коды по классификации групп видов разрешенного использования земельных участков для государственной кадастровой оценки земель, утвержденной приказом Минэкономразвития Российской Федерации от 15 февраля 2007 года №39, действовавшего на момент установления вида разрешенного использования вышеуказанного земельного участка, земельные участки, предназначенные для размещения объектов торговли, общественного питания и бытового обслуживания (п.1.2.5), земельные участки, предназначенные для размещения офисных зданий делового и коммерческого назначения (п.1.2.7), земельные участки, предназначенные для размещения производственных и административных зданий, строений, сооружений промышленности, коммунального хозяйства, материально-технического, продовольственного снабжения, сбыта и заготовок (п.1.2.9).

Такой вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером [номер] как «под здание инженерно-лабораторного комплекса с дворовой территорией» не предусматривался ни Классификатором видов разрешенного использования земельных участков, утвержденным приказом Министерства экономического развития Российской Федерации от 1 сентября 2014 года N 540, ни Методическими указаниями по государственной кадастровой оценке земель населенных пунктов, утвержденными приказом Министерства экономического развития и торговли Российской Федерации от 15 февраля 2007 года N 39, ни классификатором видов разрешенного использования земельных участков, утвержденным приказом Росреестра от 10 ноября 2020 года N П/0412, и, следовательно, не позволяет размещать на нем только офисные здания, торговые объекты, объекты общественного питания и (или) бытового обслуживания.

Анализ изложенного указывает на то, что вид разрешенного использования земельного участка, на котором расположено здание, в состав которого входят спорные помещения, не подпадает под критерии, установленные статьей 387.2 Налогового кодекса Российской Федерации, для административно-деловых центров или торговых центров (комплексов), в силу чего указанные объекты недвижимости, не могут быть признаны объектами налогообложения, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Помимо вышеуказанного, из содержания подпункта 2 пункта 3, подпункта 2 пункта 4 статьи 378.2 НК РФ следует, что объекты недвижимости должны быть предназначены для использования или фактически использоваться в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ налоговая база как кадастровая стоимость недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, определяется в отношении нежилых помещений, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Постановлением Правительства Нижегородской области от 02 октября 2015 года №635 утвержден Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения.

Судом установлено, что мероприятия по определению вида фактического использования объекта недвижимости на момент его включения в Перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024-2025 г.г. не проводились.

Вышеуказанные объекты недвижимости были включены в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2024-2025 г.г. на основании сведений, содержащихся в государственном кадастре недвижимости, а именно, исходя из технической документации.

Ссылка на включение принадлежащих административным истцам помещений в оспариваемые Перечни на основании технической документации содержится и в отзыве административного ответчика.

Так, Министерством имущественных и земельных отношений Нижегородской области в письменном отзыве на административные исковые заявления указано, что в соответствии с технической документацией на здание с кадастровым номером [номер], 23,53% площади здания предназначено для размещения объектов бытового обслуживания и объектов торговли.

Между тем, судом установлено следующее.

В состав здания с кадастровым номером [номер] входят 26 помещений. Каждое помещение поставлено на государственный кадастровый учет как самостоятельный объект недвижимости.

Во исполнение запроса суда филиалом ППК «Роскадастр» по Нижегородской области предоставлены выписки ЕГРН об основных характеристиках и зарегистрированных правах на 26 нежилых помещений с кадастровыми номерами [номер], [номер], [номер] (ИП ФИО1), [номер] (ФИО2), [номер], [номер] (ИП ФИО1), [номер], [номер] (ИП ФИО1), [номер] (ФИО2), [номер], [номер], [номер], [номер], [номер] (ИП ФИО1), [номер], [номер], [номер], [номер] (ФИО2), [номер], [номер] (ФИО2), [номер] (ИП ФИО1), [номер], [номер], [номер], [номер], [номер] (ИП ФИО1), входящих состав здания с кадастровым номером [номер], а также реестровые дела на указанные помещения.

Нежилое помещение с кадастровым номером [номер], имеет назначение: нежилое, наименование: помещение, общей площадью: 171,3 кв.м., расположено по адресу: [адрес] (№КУВИ-001/2025-[номер] от [дата]).

Согласно документам технического учета (технический паспорт, изготовленный по состоянию на [дата]), входящим в состав реестрового дела, экспликация площади помещения включает в себя: кабинет (6), эл.освет.щит (2), умывальник (2), туалет (6), кладовая (1), коридор (2) (<данные изъяты>).

Термин «кабинет» равнозначным термину «офис» не является. Наличие в здании кабинетов само по себе не означает, что такое помещение является офисными, то есть имеет самостоятельное офисное назначение.

Сведения о наличии договоров аренды в отношении помещения с кадастровым номером [номер] отсутствуют.

Нежилое помещение с кадастровым номером [номер], имеет назначение: нежилое, наименование: помещение, общей площадью: 204,4 кв.м., расположенное по адресу: [адрес] (№КУВИ-001/2025-[номер] от [дата]).

Согласно документам технического учета (технический паспорт, изготовленный по состоянию на [дата]), входящим в состав реестрового дела, экспликация площади помещения включает в себя: кабинет (8) (<данные изъяты>).

Термин «кабинет» равнозначным термину «офис» не является. Наличие в здании кабинетов само по себе не означает, что такое помещение является офисными, то есть имеет самостоятельное офисное назначение.

Сведения о наличии договоров аренды в отношении помещения с кадастровым номером [номер] отсутствуют.

Нежилое помещение с кадастровым номером [номер], принадлежащее административному истцу ФИО1, имеет назначение: нежилое, наименование: встроенное помещение, общей площадью: 376,8 кв.м., расположенное по адресу: [адрес] (№КУВИ-001/2025-[номер] от [дата]).

Согласно документам технического учета (справка о техническом состоянии нежилого помещения по состоянию на [дата]), входящим в состав реестрового дела, экспликация площади помещения включает в себя: кабинет (8), эл.освет.щит (2), силовой щит (1), комната отдыха (1), умывальник (2), туалет (6), кладовая (2), столовая (2, площадь 29,3 кв.м.), коридор (2) (<данные изъяты>).

Термин «кабинет» равнозначным термину «офис» не является. Наличие в здании кабинетов само по себе не означает, что такое помещение является офисными, то есть имеет самостоятельное офисное назначение.

Площадь помещений, предусмотренных для общественного питания, составляет 29,3 кв.м или 7,7% от общей площади помещения (376,8 кв.м), или 0,5% от общей площади здания (5527,9 кв.м), что менее 20%.

Сведения о наличии договоров аренды в отношении помещения с кадастровым номером [номер] отсутствуют.

Нежилое помещение с кадастровым номером [номер], принадлежащее административному истцу ФИО2, имеет назначение: нежилое, наименование: встроенное помещение, общей площадью: 378,2 кв.м., расположенное по адресу: [адрес] (№КУВИ-001/2025-[номер] от [дата]).

Согласно документам технического учета (справка о техническом состоянии нежилого помещения по состоянию на [дата]), входящим в состав реестрового дела, экспликация площади помещения включает в себя: кабинет (16), эл.освет.щит (2), силовой щит (1), бытовка (1), санузел (4), туалет (4), кладовая (3), комната приема пищи (1), выставочный зал (1), коридор (1) (<данные изъяты>).

Термин «кабинет» равнозначным термину «офис» не является. Наличие в здании кабинетов само по себе не означает, что такое помещение является офисными, то есть имеет самостоятельное офисное назначение.

Наименование помещений «выставочный зал» и «комната приема пищи» само по себе, без установления их фактического использования, не свидетельствует об отнесении данных помещений к торговым объектам, либо к объектам общественного питания.

Сведения о наличии договоров аренды в отношении помещения с кадастровым номером [номер] отсутствуют.

Нежилое помещение с кадастровым номером [номер], имеет назначение: нежилое, наименование: встроенно-пристроенное помещение, общей площадью: 357,3 кв.м., расположенное по адресу: [адрес] (№КУВИ-001/2025-[номер] от [дата]).

Согласно документам технического учета (справка о техническом состоянии нежилого помещения по состоянию на [дата]), входящим в состав реестрового дела, экспликация площади помещения включает в себя: комната хранения товара (1, площадь 116,4 кв.м.), коридор (8), комната хранения (1, площадь 31 кв.м.), кладовая (2), касса (1, площадь 2,7 кв.м.), кабинет (3), торговый зал (1, площадь 103,4 кв.м.), лестничная клетка (1), тамбур (1), мастерская (2) (<данные изъяты>).

Термин «кабинет» равнозначным термину «офис» не является. Наличие в здании кабинетов само по себе не означает, что такое помещение является офисными, то есть имеет самостоятельное офисное назначение.

Площадь помещений, предусмотренных для осуществления торговой деятельности, составляет 253,5 кв.м или 69,9% от площади помещения, или 4,5% от общей площади здания (5527,9 кв.м), что менее 20%.

Сведения о наличии договоров аренды в отношении помещения с кадастровым номером [номер] отсутствуют.

Нежилое помещение с кадастровым номером [номер], принадлежащее административному истцу ФИО1, имеет назначение: нежилое, наименование: встроенное помещение, общей площадью: 28,2 кв.м., расположенное по адресу: [адрес] (№КУВИ-001/2025-[номер] от [дата]).

Согласно документам технического учета (справка о техническом состоянии нежилого помещения по состоянию на [дата]), входящим в состав реестрового дела, экспликация площади помещения включает в себя: комната хранения товара (1) (<данные изъяты>).

Наименование помещения «комната хранения товара» само по себе, без установления его фактического использования, не свидетельствует об отнесении данного помещения к торговым объектам, либо к объектам общественного питания.

Сведения о наличии договоров аренды в отношении помещения с кадастровым номером [номер] отсутствуют.

Нежилое помещение с кадастровым номером [номер], имеет назначение: нежилое, наименование: помещение, общей площадью: 2746,5 кв.м., расположенное по адресу: [адрес] (№КУВИ-001/2025-[номер] от [дата]).

Согласно документам, имеющимся в материала реестрового дела (<данные изъяты>), помещение с кадастровым номером [номер] исключено из ЕГРН, с присвоением статуса «архивный». Данный объект в реестре прав с УН [номер] имеет статус ликвидирован с [дата], в связи с преобразованием.

Учетно-техническая документация на спорное помещение в составе реестрового дела отсутствует.

Нежилое помещение с кадастровым номером [номер], принадлежащее административному истцу ФИО1, имеет назначение: нежилое, наименование: встроенное помещение, общей площадью: 371,9 кв.м., расположенное по адресу: [адрес] (№КУВИ-001/2025-[номер] от [дата]).

Согласно документам технического учета (справка о техническом состоянии нежилого помещения по состоянию на [дата]), входящим в состав реестрового дела, экспликация площади помещения включает в себя: кабинет (8), лаборатория (1), эл.осв.щит (2), силовой щит (1), касса (1), туалет (6), умывальник (2), кладовая (1), мастерская рем (1), комната хранения (1), библиотека (1), коридор (3) (<данные изъяты>).

Термин «кабинет» равнозначным термину «офис» не является. Наличие в здании кабинетов само по себе не означает, что такое помещение является офисными, то есть имеет самостоятельное офисное назначение.

Наименование помещения «касса» само по себе, без установления его фактического использования, не свидетельствует об отнесении данного помещения к торговым объектам, либо к объектам общественного питания.

Сведения о наличии договоров аренды в отношении помещения с кадастровым номером [номер] отсутствуют.

Нежилое помещение с кадастровым номером [номер], принадлежащее ФИО2, имеет назначение: нежилое, наименование: встроенное помещение, общей площадью: 377,1 кв.м., расположенное по адресу: [адрес] (№КУВИ-001/2025-[номер] от [дата]).

Согласно документам технического учета, входящих в состав реестрового дела, экспликация площади помещения включает в себя: кабинет (12), эл.освет.щит (2), силовой щит (1), умывальник (2), туалет (6), кладовая (1), коридор (1) (<данные изъяты>).

Термин «кабинет» равнозначным термину «офис» не является. Наличие в здании кабинетов само по себе не означает, что такое помещение является офисными, то есть имеет самостоятельное офисное назначение.

Сведения о наличии договоров аренды в отношении помещения с кадастровым номером [номер] отсутствуют

Нежилое помещение с кадастровым номером [номер], назначение: нежилое, наименование: помещение, общей площадью: 39,2 кв.м., расположенное по адресу: [адрес] (№КУВИ-001/2025-[номер] от [дата]).

Согласно документам технического учета (технический паспорт по состоянию на [дата]), входящим в состав реестрового дела, экспликация площади помещения включает в себя: торговый зал (2, площадь 19,6 кв.м.), комната хранения товара (1, площадь 6,4 кв.м.).

Площадь помещений, предусмотренных для торговли, составляет 26 кв.м или 0,47% от общей площади здания (5527,9 кв.м), что менее 20%.

Сведения о наличии договоров аренды в отношении помещения с кадастровым номером [номер] отсутствуют.

Нежилое помещение с кадастровым номером [номер], назначение: нежилое, наименование: нежилое помещение, общей площадью: 194,9 кв.м., расположенное по адресу: [адрес] (№КУВИ-001/2025-[номер] от [дата]).

Согласно документам технического учета (технический план по состоянию на [дата] и входящий в его состав технический паспорт, подготовленный по состоянию на [дата]), входящим в состав реестрового дела, экспликация площади помещения включает в себя: кабинет (1), комната персонала (1), санузел (1), коридор (2), кладовая (2), тамбур (2), кухня (1, площадь 30,3 кв.м.), туалет (2), зал (1), банкетный зал (1, площадь 21,1 кв.м.) (<данные изъяты>).

Термин «кабинет» равнозначным термину «офис» не является. Наличие в здании кабинетов само по себе не означает, что такое помещение является офисными, то есть имеет самостоятельное офисное назначение.

Наименование помещения «зал» само по себе, без установления его фактического использования, не свидетельствует об отнесении данного помещения к торговым объектам, либо к объектам общественного питания.

Площадь помещений, предусмотренных для организации общественного питания, составляет 51,4 кв.м или 0,9% от общей площади здания (5527,9 кв.м), что менее 20%.

Также в материалах реестрового дела на данное помещение имеется договор аренды нежилого помещения от [дата], согласно которому арендатор принимает в аренду часть нежилого помещения для осуществления торговой деятельности и предоставление услуг общественного питания.

Таким образом, площадь помещений, предусмотренных для организации общественного питания в соответствии с документами технического учета, составляет 140 кв.м или 2,5% от общей площади здания (5527,9 кв.м), что менее 20%, а в соответствии с договором аренды – 194,9 кв.м или 3,5% от общей площади здания (5527,9 кв.м).

Нежилое помещение с кадастровым номером [номер], назначение: нежилое, наименование: нежилое помещение, общей площадью: 107,4 кв.м., расположенное по адресу: [адрес] (№КУВИ-001/2025-[номер] от [дата]).

Согласно документам технического учета (технический паспорт, подготовленный по состоянию на [дата]), входящим в состав реестрового дела, экспликация площади помещения включает в себя: торговый зал (2, площадь 52,1кв.м.), коридор (2), санузел (1), раздевалка (1), распаковочная (1), материальная (1) (<данные изъяты>).

Также в материалах реестрового дела на данное помещение имеется договор аренды нежилого помещения от [дата], согласно которому арендатор принимает в аренду нежилое помещение для осуществления торговой деятельности – размещение магазина розничной купли-продажи товаров народного потребления, продовольственных товаров, алкогольной и табачной продукции и прочей продукции (<данные изъяты>).

Таким образом, площадь помещений, предусмотренных для торговли, в соответствии с документами технического учета составляет 52,1 кв.м или 0,9% от общей площади здания (5527,9 кв.м), что менее 20%, а в соответствии с договором аренды – 1,9% от общей площади здания (5527,9 кв.м).

Нежилое помещение с кадастровым номером [номер], назначение: нежилое, наименование: помещение, общей площадью: 806,1 кв.м., расположенное по адресу: [адрес] (№КУВИ-001/2025-[номер] от [дата]).

Вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Нижегородской области от [дата] по делу №А43-13100/2020 установлено, что помещение [номер] состоит из составных частей: лестничные клетки, лифты, технический подвал с инженерными коммуникациями) (<данные изъяты>).

Сведения о наличии договоров аренды в отношении помещения с кадастровым номером [номер] отсутствуют.

Нежилое помещение с кадастровым номером [номер], принадлежащее административному истцу ФИО1, имеет назначение: нежилое, наименование: помещение, общей площадью: 21,8 кв.м., расположенное по адресу: [адрес] (№КУВИ-001/2025-[номер] от [дата]).

В материалах реестрового дела отсутствует экспликация на помещение, помещение пом.[номер] образовалось в результате разделения помещения [номер] на [номер] помещения: [номер] (21,8 кв.м), [номер] (187,3 кв.м), [номер] (442,3 кв.м), [номер] (806,1 кв.м) (<данные изъяты>).

Сведения о наличии договоров аренды в отношении помещения с кадастровым номером [номер] отсутствуют.

Нежилое помещение с кадастровым номером [номер], назначение: нежилое, наименование: помещение, общей площадью: 187,3 кв.м., расположенное по адресу: [адрес] (№КУВИ-001/2025-[номер] от [дата]).

В материалах реестрового дела отсутствует экспликация на помещение, помещение пом[номер] образовалось в результате разделения помещения [номер] на [номер] помещения: [номер] (21,8 кв.м), [номер] (187,3 кв.м), [номер] (442,3 кв.м), [номер] (806,1 кв.м) (<данные изъяты>).

Сведения о наличии договоров аренды в отношении помещения с кадастровым номером [номер] отсутствуют.

Нежилое помещение с кадастровым номером [номер] назначение: нежилое, наименование: помещение, общей площадью: 442,3 кв.м., расположенное по адресу: [адрес] (№КУВИ-001/2025-[номер] от [дата]).

В материалах реестрового дела отсутствует экспликация на помещение, помещение пом.[номер] образовалось в результате разделения помещения [номер] на [номер] помещения: [номер] (21,8 кв.м), [номер] (187,3 кв.м), [номер] (442,3 кв.м), [номер] (806,1 кв.м) (<данные изъяты>).

В материалах реестрового дела на данное помещение имеется договор аренды нежилого помещения от [дата], согласно которому арендатор принимает в аренду нежилое помещение для размещения оборудования базовой станции связи и размещение антенн базовой станции фиксированного радиодоступа (<данные изъяты>).

Нежилое помещение с кадастровым номером [номер], назначение: нежилое, наименование: помещение, общей площадью: 33,8 кв.м., расположенное по адресу: [адрес] (№КУВИ-001/2025-[номер] от [дата]).

Согласно документам технического учета (инвентаризационный план по состоянию на [дата]), входящим в состав реестрового дела, экспликация площади помещения включает в себя: коридор (1), комната (1) (<данные изъяты>).

Сведения о наличии договоров аренды в отношении помещения с кадастровым номером [номер] отсутствуют.

Нежилое помещение с кадастровым номером [номер], принадлежащее административному истцу ФИО2, имеет назначение: нежилое, наименование: помещение, общей площадью: 379,7 кв.м., расположенное по адресу: [адрес] (№КУВИ-001/2025-[номер] от [дата]).

Согласно документам технического учета (инвентаризационный план по состоянию на [дата]), входящим в состав реестрового дела, экспликация площади помещения включает в себя: учебный класс (1), кабинет (11), умывальник (2), туалет (6), кладовая (1), столовая (1), коридор (1), комната хранения (1 площадь 7,8 кв.м.) (<данные изъяты>).

Термин «кабинет» равнозначным термину «офис» не является. Наличие в здании кабинетов само по себе не означает, что такое помещение является офисными, то есть имеет самостоятельное офисное назначение.

Площадь помещений, предусмотренных для общественного питания, составляет 39,9 кв.м или 10,5% от общей площади помещения (379,7 кв.м.) или 0,7% от общей площади здания (5527,9 кв.м), что менее 20%.

Сведения о наличии договоров аренды в отношении помещения с кадастровым номером [номер] отсутствуют.

Нежилое помещение с кадастровым номером [номер], назначение: нежилое, наименование: помещение, общей площадью: 633,6 кв.м., расположенное по адресу: [адрес] (№КУВИ-001/2025-[номер] от [дата]).

В материалах реестрового дела содержится рабочий проект капитального ремонта магазина ТС «<данные изъяты>», выполненный ООО «<данные изъяты>».

Согласно проектной документации помещение [номер] включает в себя: тамбур, торговый зал, транспортный коридор, склад алкоголя, тепловой узел, санузел, комната уборочного инвентаря, комната отдыха, главная касса, раздевалка, электрощитовая (<данные изъяты>).

В материалах реестрового дела на данное помещение имеется договор аренды нежилого помещения от [дата], дополнительное соглашение от [дата] к договору аренды от [дата], согласно которым помещение [номер] арендуется для розничной торговли продуктами питания, алкогольной продукцией и сопутствующими товарами (<данные изъяты>).

Таким образом, суд приходит к выводу, что 100% площади помещения [номер] в соответствии с документами технического учета, а также в соответствии с фактическим использованием, предусмотрено для размещения торгового объекта, что составляет 11,46% от общей площади здания (5527,9 кв.м).

Нежилое помещение с кадастровым номером [номер], принадлежащее административному истцу ФИО2, имеет назначение: нежилое, наименование: помещение, общей площадью: 377 кв.м., расположенное по адресу: [адрес] (№КУВИ-001/2025-[номер] от [дата]).

Согласно документам технического учета (инвентаризационный план по состоянию на [дата]), входящим в состав реестрового дела, экспликация площади помещения включает в себя: кабинет (12), комната хранения (1), умывальник (2), туалет (6), кладовая (1), коридор (2) ([номер]).

Термин «кабинет» равнозначным термину «офис» не является. Наличие в здании кабинетов само по себе не означает, что такое помещение является офисными, то есть имеет самостоятельное офисное назначение.

Сведения о наличии договоров аренды в отношении помещения с кадастровым номером [номер] отсутствуют.

Нежилое помещение с кадастровым номером [номер], назначение: нежилое, общей площадью: 134,9 кв.м., расположенного по адресу: [адрес] – собственник ИП ФИО1

В материалах реестрового дела имеется технический план помещения от [дата], в составе которого отсутствует экспликация на помещение, помещение поставлено на кадастровый учет на основании декларации об объекте недвижимости (<данные изъяты>).

Сведения о наличии договоров аренды в отношении помещения с кадастровым номером [номер] отсутствуют.

Нежилое помещение с кадастровым номером [номер], назначение: нежилое, общей площадью: 52,4 кв.м., расположенное по адресу: [адрес] (№КУВИ-001/2025-[номер] от [дата]).

В материалах реестрового дела имеется технический план помещения от [дата], в составе которого отсутствует экспликация на помещение, помещение поставлено на кадастровый учет на основании декларации об объекте недвижимости (<данные изъяты>).

Сведения о наличии договоров аренды в отношении помещения с кадастровым номером [номер] отсутствуют.

Нежилое помещение с кадастровым номером [номер], назначение: нежилое, общей площадью: 47,9 кв.м., расположенное по адресу: [адрес] (№КУВИ-001/2025-[номер] от [дата]).

В материалах реестрового дела имеется технический план помещения от [дата], в составе которого отсутствует экспликация на помещение, помещение поставлено на кадастровый учет на основании декларации об объекте недвижимости (<данные изъяты>).

Сведения о наличии договоров аренды в отношении помещения с кадастровым номером [номер] отсутствуют.

Нежилое помещение с кадастровым номером [номер], назначение: нежилое, общей площадью: 18,2 кв.м., расположенное по адресу: [адрес] (№КУВИ-001/2025-[номер] от [дата]).

В материалах реестрового дела имеется технический план помещения от [дата], в составе которого отсутствует экспликация на помещение, помещение поставлено на кадастровый учет на основании декларации об объекте недвижимости (<данные изъяты>).

Сведения о наличии договоров аренды в отношении помещения с кадастровым номером [номер] отсутствуют.

Нежилое помещение с кадастровым номером [номер], назначение: нежилое, общей площадью: 10,3 кв.м., расположенное по адресу: [адрес] (№КУВИ-001/2025-[номер] от [дата]).

В материалах реестрового дела имеется технический план помещения от [дата], в составе которого отсутствует экспликация на помещение, помещение поставлено на кадастровый учет на основании декларации об объекте недвижимости (<данные изъяты>).

Сведения о наличии договоров аренды в отношении помещения с кадастровым номером [номер] отсутствуют.

Нежилое помещение с кадастровым номером [номер], назначение: нежилое, общей площадью: 365,9 кв.м., расположенное по адресу: [адрес] (№КУВИ-001/2025-[номер] от [дата]) – собственник ИП ФИО1

В материалах реестрового дела имеется технический план помещения от [дата], в составе которого отсутствует экспликация на помещение, помещение поставлено на кадастровый учет на основании декларации об объекте недвижимости (<данные изъяты>).

Сведения о наличии договоров аренды в отношении помещения с кадастровым номером [номер] отсутствуют.

Таким образом, суд на основании представленных в материалы дела доказательств, приходит к выводу, что площадь помещений в здании с кадастровым номером [номер], предназначенных для использования в целях, установленных ст.378.2 НК РФ, составляет 1085,8 кв.м (29,3 кв.м помещения с кадастровым номером [номер] + 253,5 кв.м помещения с кадастровым номером [номер] + 26 кв.м помещения с кадастровым номером [номер] + 51,4 кв.м помещения с кадастровым номером [номер] + 52,1 кв.м помещения с кадастровым номером [номер] + 39,9 кв.м помещения с кадастровым номером [номер] + 633,6 кв.м (по ЕГРН) помещения с кадастровым номером [номер]), что составляет 19,6% от общей площади здания (5527,9 кв.м).

При этом ссылку административного ответчика на технический паспорт от [дата], согласно которому 23,53% от общей площади здания предусмотрено для использования в целях ст.378.2 НК РФ, суд находит несостоятельной, поскольку данный технический паспорт подготовлен на здание, расположенное по адресу: [адрес], в целом, вместе с тем судом достоверно установлено, что входящие в состав указанного здания помещения являются самостоятельными объектами недвижимости, поставлены на кадастровый учет в соответствии с технической документацией, имеющейся в реестровых делах и оцененной судом по правилам ст.84 КАС РФ.

На основании установленных судом обстоятельств, здание с кадастровым номером [номер] включению в оспариваемые Перечни на основании документов технического учета не подлежало.

Фактическое обследование здания административным ответчиком на момент утверждения Перечней на 2024-2025 г.г. не проводилось, при этом фактическое использование помещений в здании в целях, установленных ст.378.2 НК РФ в соответствии с договорами аренды, имеющимися в реестровых делах, также составляет менее 20%, а именно – 948,6 кв.м или 17,17% от площади здания (194,9 кв.м помещение с кадастровым номером [номер] + 107,4 кв.м помещения с кадастровым номером [номер] + 646,3 кв.м помещения с кадастровым номером [номер]).

Исходя из изложенного, суд приходит к выводу, что согласно сведениям, содержащимся в Едином государственном реестре недвижимости, а также документах технического (инвентаризационного) учета, объекты недвижимости с кадастровыми номерами, принадлежащие административным истцам и включенные в оспариваемые Перечни, имеют назначения и наименования, а также назначения и наименования помещений в них, которые не предусматривают размещение в них торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, офисов, соответственно, не может быть признано предназначенным для использования как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Представленная налоговым органом информация о зарегистрированной контрольно-кассовой технике в здании с кадастровым номером [номер] (в количестве 19 штук), принадлежащие ООО «<данные изъяты>»(3), <данные изъяты>», ООО «ЧОО <данные изъяты>»(2), ООО «<данные изъяты>», ООО «<данные изъяты>», ООО «<данные изъяты>», ООО «<данные изъяты>», ИП ФИО7, ООО «<данные изъяты>» (5), ООО «<данные изъяты>», ООО «<данные изъяты>, ИП ФИО8, выводы суда не опровергает, поскольку из указанного ответа МИФНС России № 21 по Нижегородской области не следует, какую деятельность и на какой площади осуществляют названные лица в спорном объекте недвижимости, контрольно-кассовая техника может быть использована не только для торговли, но для проведения расчетов. Другие доказательства, которые определенно говорили бы о площади используемых помещений в целях предусмотренных статьей 378.2 НК РФ, в материалах дела отсутствуют и административным ответчиком не представлены.

Принимая во внимание изложенное, суд приходит к выводу, что принадлежащие административным истцам нежилые помещения не могли быть включены в оспариваемые Перечни по указанному основанию.

В силу прямого предписания, содержащегося в ч.9 ст.213 КАС РФ, административный ответчик обязан доказать законность включения спорного здания в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

Оценив представленные в материалы дела доказательства по правилам ст.84 КАС РФ, суд приходит к выводу о том, что административным ответчиком по настоящему делу не представлено доказательств того, что оспариваемые приказы Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области в части включения в Перечни на 2024 год пунктов [номер], [номер], [номер], [номер], [номер], [номер], [номер], [номер], [номер] раздела «[адрес]», на 2025 год пунктов [номер], [номер], [номер], [номер], [номер], [номер], [номер], [номер], [номер], [номер], [номер] раздела «[адрес]», приняты в соответствии с действующим законодательством, имеющим большую юридическую силу, а именно, положениями статьи 378.2 НК РФ и Закона [номер]-З, в связи с чем административное исковое заявление ИП ФИО1 и ФИО2 подлежит удовлетворению.

Определяя момент, с которого оспариваемые нормативные правовые акты подлежат признанию недействующими, суд руководствуется пунктом 1 части 2 статьи 215 КАС РФ и учитывает, что административные истцы являлись/являются плательщиком налога на имущество в 2024 году, в 2025 году и то обстоятельство, что оспариваемые нормативные правовые акты имеют ограниченный срок действия (на 2024 года, на 2025 год соответственно), в связи с чем полагает, что признание отдельных положений оспариваемых нормативных правовых актов с момента вынесения решения суда не достигнет цели восстановления нарушенных прав и законных интересов административного истца.

Следовательно, пункты [номер], [номер], [номер], [номер], [номер], [номер], [номер], [номер], [номер] раздела «[адрес]» Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год, утвержденного приказом Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 17 ноября 2023 года №326-13-959904/23; пункты [номер], [номер], [номер], [номер], [номер], [номер], [номер], [номер], [номер], [номер], [номер] раздела «[адрес]» Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2025 год, утвержденного приказом Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 01 ноября 2024 года №326-13-956106 подлежат признанию недействующими со дня принятия Министерством имущественных и земельных отношений Нижегородской области соответствующих приказов.

Согласно пункту 5.6 раздела 5 Постановления Правительства Нижегородской области от 14 февраля 2006 года № 41 «О Реестре нормативных актов органов исполнительной власти Нижегородской области» нормативный акт органа исполнительной власти размещается в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» на официальном сайте органа исполнительной власти Нижегородской области.

В соответствии с постановлением Правительства Нижегородской области от 6 февраля 2014 года № 61 «Об уполномоченном органе исполнительной власти Нижегородской области по реализации пунктов 7, 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации» Министерство имущественных и земельных отношений Нижегородской области является уполномоченным органом исполнительной власти Нижегородской области по направлению перечня в электронной форме в Управление Федеральной налоговой службы России по Нижегородской области.

Соответственно, сведения об изменениях, внесенных в Перечень, в том числе, вследствие принятых судом судебных актов, также подлежат направлению Министерством имущественных и земельных отношений Нижегородской области в Управление Федеральной налоговой службы России по Нижегородской области.

В силу положений пункта 2 части 4 статьи 215 КАС РФ в резолютивную часть решения подлежит включению указание о возложении на Министерство имущественных и земельных отношений Нижегородской области обязанности разместить сообщение о настоящем решении суда в течение одного месяца со дня вступления его в законную силу на официальном сайте административного ответчика, и направить сообщение о решении суда в Управление Федеральной налоговой службы по Нижегородской области.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 176, 180 КАС РФ, суд

Р Е Ш И Л :

административное исковое заявление ФИО1 и ФИО2 удовлетворить.

Признать недействующими со дня принятия пункты [номер], [номер], [номер], [номер], [номер], [номер], [номер], [номер], [номер] раздела «[адрес]» Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год, утвержденного приказом Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 17 ноября 2023 года №326-13-959904/23.

Признать недействующими со дня принятия пункты [номер], [номер], [номер], [номер], [номер], [номер], [номер], [номер], [номер], [номер], [номер] раздела «[адрес]» Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2025 год, утвержденного приказом Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области от 01 ноября 2024 года №326-13-956106/24.

Возложить обязанность на Министерство имущественных и земельных отношений Нижегородской области в течение одного месяца со дня вступления решения в законную силу разместить сообщение о решении на официальном сайте Правительства Нижегородской области в информационно-коммуникационной сети «Интернет» и на официальном сайте Министерства имущественных и земельных отношений Нижегородской области.

Возложить обязанность на Министерство имущественных и земельных отношений Нижегородской области в течение одного месяца со дня вступления решения в законную силу направить настоящее решение суда в Управление Федеральной налоговой службы по Нижегородской области.

Решение может быть обжаловано в Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме через Нижегородский областной суд.

Судья областного суда Е.М. Калынова