Решение № 2А-926/2020 2А-926/2020~М-838/2020 М-838/2020 от 23 сентября 2020 г. по делу № 2А-926/2020

Дело № 2а-926/2020 (УИД 50RS0050-01-2020-001408-90)


Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

23 сентября 2020 г. г. Шатура Московской области

Шатурский городской суд Московской области в составе:

председательствующего – судьи Жигаревой Е.А.,

при секретаре Усуровой С.Н.,

с участием представителя административного истца Межрайонной ИФНС России № 4 по Московской области по доверенности ФИО1, представителя административного ответчика ФИО2 по доверенности ФИО3,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной ИФНС России № 4 по Московской области к ФИО2 о взыскании задолженности по налогу на имущество физических лиц и пени за нарушение срока уплаты налогов,

установил:

Межрайонная ИФНС России № 4 по Московской области обратилась в суд с административным иском к ФИО2 о взыскании задолженности по налогу на имущество физических лиц и пени за нарушение срока уплаты налогов, указывая, что с 11 апреля 2014 г. по 19 мая 2016 г. административный ответчик была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя. За период с 11 апреля 2014 г. по 31 декабря 2014 г. налоговым органом на основании решения начальника инспекции от 14 декабря 2015 г. №п проведена выездная налоговая проверка, по результатам которой составлен акт от 10 мая 2016 г. и вынесено решение о привлечении ФИО2 к ответственности за совершение налогового правонарушения, налогоплательщику начислена недоимка по налогу на добавленную стоимость в размере 1 580 603 руб., пени в размере 91 833 руб., штраф – 316 120 руб., начислена недоимка по налогу на доходы физических лиц в размере 2 892 591 руб., пени в размере 578 518 руб., штраф в размере 2 800 руб. Инспекцией подано заявление о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности, определением мирового судьи от 18 марта 2020 г. судебный приказ от 25 февраля 2020 г. отменен. Кроме того, административный ответчик, имея в собственности жилое помещение, является плательщиком налога на имущество физических лиц. Начисленный к оплате за 2017 г. налог ФИО2 уплачен не был, в связи с чем, в ее адрес было направлено требование, которое осталось без удовлетворения. Просит взыскать с административного ответчика пени по налогу на добавленную стоимость в размере 106 607,04 руб., пени по НДФЛ в размере 194 693,12 руб., налог на имущество физических лиц за 2017 г. в размере 294 руб. и пени по нему в размере 4,27 руб.

Представитель административного истца Межрайонной ИФНС России № 4 по Московской области по доверенности ФИО1 в судебном заседании административные исковые требования поддержала.

В судебное заседание административный ответчик ФИО2 не явилась, о времени и месте судебного слушания извещена надлежащим образом. Ее представитель по доверенности ФИО3 административные исковые требования не признал, пояснив, что размер пени инспекцией насчитан неверно, без учета решения Шатурского городского суда от 16 июня 2017 г. и апелляционного определения Московского областного суда от 04 февраля 2019 г. Налог на имущество физических лиц ФИО2 оплачен полностью.

Исследовав представленные доказательства, оценив их в совокупности по правилам ст. ст. 59, 62, ч. 4 ст. 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ), суд приходит к следующему.

Статьей 57 Конституции Российской Федерации, п. 1 ст. 3 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения.

В соответствии с п. 1 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Согласно п. 2 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

В силу п. 6 ст. 45 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Межрайонной ИФНС России № 4 по Московской области была проведена выездная налоговая проверка ФИО2 (ИНН №) по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) всех налогов и сборов за период с 11 апреля 2014 г. по 31 декабря 2014 г.

По результатам выездной налоговой проверки установлено, что ИП ФИО2 являлась массовым учредителем, и применяла общую систему налогообложения. Проведенными мероприятиями налогового контроля были установлены организации, которые представили документы, подтверждающие выполнение ИП ФИО2 работ. Представленные документы, подтверждающие реализацию товаров (работ, услуг), превышают данные, отраженные ФИО2 в налоговой декларации по НДС за 3, 4 кварталы 2014 г. Налоговым органом произведено доначисление налога НДС за 3 квартал в сумме 718 297 руб., за 4 квартал в сумме 862 306 руб., а всего 1 580 603 руб.

Проверкой установлена неполная уплата ФИО2 налога на доходы физических лиц за 2014 г. в сумме 2 892 591 руб.

По результатам проверки был составлен Акт выездной налоговой проверки от 10 мая 2016 г. №п и вынесено решение от 20 июня 2016 г. №п о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Вследствие неуплаты в установленный налоговым законодательством срок вышеуказанных сумм налогов, на образовавшуюся недоимку в рамках ст. 75 НК РФ начислены пени по НДС в сумме 267 551 руб. и пени по НДФЛ в сумме 316 522 руб. Налогоплательщик ФИО2 привлечена к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, подвергнута штрафам за неуплату налогов по НДС и НДФЛ в сумме 316 120 руб. и 578 518 руб., а так же штрафу по ст. 126 НК РФ за не предоставление документов в размере 2 800 руб.

ФИО2 прекратила деятельность в качестве индивидуального предпринимателя, о чем 19 мая 2016 г. была внесена запись в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей.

Решением Шатурского городского суда Московской области от 19 июня 2017 г. с ФИО2 в доход бюджета взыскана недоимка по налогу на добавленную стоимость (НДС) в сумме 1 580 603 руб., пени в размере 91 833,03 руб., штраф в сумме 316 120 руб., недоимка по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) в сумме 2 892 591 руб., пени в размере 168 059,54 руб., штраф в сумме 578 518 руб., штраф за не предоставление документов в размере 2 800 руб.

Апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Московского областного суда от 04 февраля 2019 г. решение Шатурского городского суда от 19 июня 2017 г. изменено в части взысканной с ФИО2 пени по налогу на доходы физических лиц на сумму 316 522 руб., в части требований о взыскании задолженности по налогу на добавленную стоимость, пени, штрафа отменено, взысканы сумма задолженности по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2014 г. в размере 862 306 руб., пени в размере 134 217,93 руб., штраф в размере 172 461 руб. В удовлетворении требований о взыскании задолженности по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2014 г., пени, штрафа по данному налоговому периоду отказано.

В судебном заседании представитель административного истца пояснил, что в связи с неуплатой задолженности по указанному налогу инспекцией рассчитаны пени.

Как следует из материалов дела, налоговым органом в адрес ФИО2 направлено требование № по состоянию на 12 июля 2019 г. об уплате пеней по налогу на добавленную стоимость, рассчитанных в размере 106 607,04 руб., об уплате пеней по налогу на доходы физических лиц, рассчитанных в размере 194 693,12 руб., в срок до 01 ноября 2019 г.

Физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения, признаются плательщиками налогов на имущество физических лиц (ст. 400 НК РФ).

Исходя из имеющихся у административного истца сведений об имуществе налогоплательщика, в собственности ФИО2 в отчетный 2017 г. период находилась квартира.

Межрайонной ИФНС России № 4 по Московской области административному ответчику, как следует из административного искового заявления, выставлено налоговое уведомление об оплате налога на имущество физических лиц за 2017 г. в срок не позднее 03.12.2019. В материалы дела налоговое уведомление за указанный период не представлено.

Согласно ст. 52 НК РФ по истечении шести дней с даты направления налогового уведомления у налогоплательщика возникает обязанность по уплате налогов.

В соответствии с п. 1 ст. 45, ст. 69 НК РФ налоговым органом в адрес административного ответчика направлено требование № по состоянию на 07 августа 2018 г. об уплате налога на имущество физических лиц в размере 294 руб. и пени в размере 4,27 руб. в срок до 03 декабря 2018 г., требование № об уплате пени по налогу на имущество физических лиц в размере 0,15 руб. в срок до 01 ноября 2019 г.

В силу п. 2 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей. Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Согласно п. 3 ст. 48 НК РФ рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве. Требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом (ч. 2 ст. 286 КАС РФ).

Судебный приказ о взыскании с ФИО2 задолженности по обязательным платежам и санкциям отменен определением мирового судьи от 18 марта 2020 г.

Таким образом, налоговая инспекция обратилась в суд общей юрисдикции с настоящим административным исковым заявлением в установленные сроки.

Разрешая требования о взыскании пени по налогу на добавленную стоимость в размере 106 607,04 руб. и отказывая в их удовлетворении, суд исходит из того, что в представленном расчете пеней не указан период их начисления, не указана сумма налога, от которой производился расчет пеней, ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, в связи с чем, суд лишен возможности проверить правильность их начисления. Указанный в требовании № размер налога 1 580 403 руб. во внимание не может быть принят, поскольку указан без учета апелляционного определения судебной коллегии по административным делам Московского областного суда от 04 февраля 2019 г.

Расчет пеней по налогу на доходы физических лиц не содержит периода их начисления, указанные в расчете даты (периоды) не последовательны, не указана сумма налога, от которой производился расчет пеней, ставка рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, в связи с чем, суд также лишен возможности проверить правильность их начисления.

Положениями ч. 1 ст. 62 КАС РФ предусмотрено, что лица, участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений, если иной порядок распределения обязанностей доказывания по административным делам не предусмотрен настоящим Кодексом.

В соответствии с п. 1 ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

В силу п. 5 ст. 75 НК РФ пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Таким образом, обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога. Пени, являясь способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, подлежат принудительному взысканию в том же порядке и в такие же сроки, что и задолженность по налогам и сборам, на которую они начислены. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пеней недопустимо (дополнительное обязательство не может существовать отдельно от главного).

Исходя из отсутствия в материалах дела доказательств направления налогоплательщику налогового уведомления об оплате налога на имущество физических лиц за 2017 г. в размере 294 руб., расчета пеней в связи с неуплатой данного налога (требование № и представленный к нему расчет не может быть принят во внимание, поскольку оно касается налога со сроком уплаты 01.12.2017, т.е. за 2016 г. и ранее), суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении заявленных требований о взыскании недоимки по налогу на имущество физических лиц и пени.

Руководствуясь ст. ст. 175-180, 290 КАС РФ, суд

решил:

в удовлетворении административных исковых требований Межрайонной ИФНС России № 4 по Московской области к ФИО2 о взыскании задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2017 г. в размере 294 руб. и пени в размере 4,27 руб., пени за нарушение срока уплаты налога на добавленную стоимость в размере 106 607,04 руб., налога на доходы физических лиц в размере 194 693,12 руб. отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Московский областной суд через Шатурский городской суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Председательствующий Е.А. Жигарева

Мотивированное решение составлено 28.09.2020

Председательствующий Е.А. Жигарева