Решение № 2А-723/2019 2А-723/2019~М-756/2019 М-756/2019 от 16 июля 2019 г. по делу № 2А-723/2019

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

17 июля 2019 года город Заречный

Зареченский городской суд Пензенской области в составе:

председательствующего судьи Каштановой И.В.,

при секретаре Гильмановой О.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании, в помещении зала суда дело по административному исковому заявлению Инспекции ФНС России по г.Заречному Пензенской области к ФИО1 о взыскании денежных сумм в счет уплаты установленных законом платежей- задолженности по налогам, пени, штрафам,

У С Т А Н О В И Л:

ИФНС России по г.Заречному Пензенской области обратилась в суд с вышеназванным административным исковым заявлением, указав, что в соответствии со статьей 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 208 НК РФ для целей главы 23 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации. Согласно п. 1 ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Налоговая база определяется в соответствии с положениями ст. 210 НК РФ.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ (п.1 ст.210 НК РФ).

16.06.2017 ФИО1 представил в ИФНС России по г. Заречному Пензенской области налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2014 год, в связи с получением дохода от налогового агента ОАО «Уральский банк реконструкции и развития» зарегистрированную за №7635557.

Согласно представленной налоговой декларации налогоплательщика не удержанная сумма налога налоговым агентом составляет 20534,00 руб.

Пунктом 2 статьи 75 НК РФ предусмотрено, что при уплате налога с нарушением срока уплаты уплачиваются пени в порядке и на условиях, предусмотренных Кодексом.

Пеней признается установленная денежная сумма, которую налогоплательщик, налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (пункт 1статьи 75 НК РФ).

В соответствии со ст. 69, п. 1 ст. 70 НК РФ налогоплательщику заказным письмом направлено требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов №141679 от 11.09.2017 по сроку исполнения не позднее 04.10.2017.

Требование об уплате налога и пени в установленный срок не исполнено. До настоящего времени, то есть до 04.10.2017 сумма налога и пеней в бюджет не внесена.

Нарушение налогового законодательства не устранено.

Поскольку налогоплательщиком не представлена в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговая декларация (расчет по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета, решением Инспекции №7424 от 24.11.2017 привлечен к налоговой ответственности по ч. 1 ст. 119 НК РФ, и ему назначено наказание в виде штрафа в размере 6120,20 руб.

В соответствии ст. 69, п. 1 ст. 70 НК РФ налогоплательщику заказным письмом направлено требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов №4948 от 25.01.2018 по сроку исполнения не позднее 14.02.2018.

Требование об уплате налога и пени в установленный срок не исполнено. До 08.09.2016 сумма налога и пеней в бюджет не внесена. Нарушение налогового законодательства не устранено.

20.09.2018 Инспекция ФНС мировому судье г. Заречного Пензенской области направила заявление о вынесении судебного приказа в отношении ФИО1 о взыскании с него задолженности по налогу на доходы физических лиц в сумме 32092,49 руб.

03.12.2018 мировым судьей судебного участка №3 г. Заречного Пензенской области выдан приказ №2а-1224/2018 о взыскании с ФИО1 в пользу ИФНС России по г. Заречному Пензенской области задолженности по налогу на доходы физических лиц в сумме 32092,49 руб.

На основании возражений ФИО1, определением мирового судьи от 06.02.2019 судебный приказ №2а-1224/2018 от 03.12.2018 отменен.

Ссылаясь на положения ст.31,ст.48 НК РФ, положения КАС РФ, истец просил суд взыскать с ФИО1 задолженность по налогу на доходы физических лиц в сумме 32092 руб. 49 коп., а также взыскать государственную пошлину в установленном размере.

В судебном заседании представитель административного истца ФИО2 требования административного искового заявления поддержала и уточнила, указав, что задолженность по налогу на доходы физических лиц ФИО1 за 2014 год составила 20534 руб., размер пени составил 5187, 38 руб., сумма штрафа составила 6160,20 руб., также ответчику исчислены пени по задолженности по страховым взносам – 210,91 руб., общая сумма задолженности, о взыскании которой просит административный истец в настоящем споре - 32 092 руб. 49 коп. Просила административный иск удовлетворить и в рамках рассмотрения настоящего административного дела восстановить ИФНС РФ по г. Заречному пропущенный по уважительной причине, в связи с большим объемом работы срок для взыскания с налогоплательщика недоимок по налогам, пени, штрафам.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явился, о дне слушания дела извещен.

В соответствии с положениями ст. ст. 150, 152 КАС РФ, а также с учетом положений ст.165.1 ч.1 ГК РФ суд рассмотрел дело в отсутствие административного ответчика.

Суд, выслушав представителя административного истца, изучив материалы дела, приходит к следующему.

Согласно п. 1 ст. 45 Кодекса налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии с п. 1 ст. 69 Кодекса требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Процедура и сроки взимания с налогоплательщика - физического лица задолженности и пени по уплате налогов в судебном порядке регламентированы статьей 48 НК РФ, главой 32 КАС РФ.

Согласно статье 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В соответствии со статьей 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 208 НК РФ для целей главы 23 НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации.

Согласно п. 1 ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Налоговая база определяется в соответствии с положениями ст. 210 НК РФ.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ (п.1 ст.210 НК РФ).

В соответствии с положениями ст. 226 п.1,5, 226 п.2, 228 п.2, п.1 п.п.4, п.4 НК РФ организации, в результате взаимоотношений с которыми налогоплательщик получил налог, обязаны удержать сумму налога на доходы физических лиц с налогоплательщика, а в случае невозможности удержания налога агентами, налогоплательщики обязаны самостоятельно исчислить и уплатить налог.

Согласно п.1 ст. 229 НК РФ налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ предоставляются налогоплательщиками, указанными в ст.ст. 227, 227.1, 228 НК РФ.

Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц в силу ст. 216 НК РФ признается календарный год.

Как следует из материалов административного дела и установлено судом, 16.06.2017 ФИО1 представил в ИФНС России по г. Заречному Пензенской области налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2014 год, в связи с получением дохода от налогового агента ОАО «Уральский банк реконструкции и развития» зарегистрированную за №7635557.

Согласно представленной налоговой декларации налогоплательщика не удержанная сумма налога налоговым агентом составляет 20534,00 руб.

Пунктом 2 статьи 75 НК РФ предусмотрено, что при уплате налога с нарушением срока уплаты уплачиваются пени в порядке и на условиях, предусмотренных Кодексом.

Пеней признается установленная денежная сумма, которую налогоплательщик, налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (пункт 1статьи 75 НК РФ).

В соответствии со ст. 69, п. 1 ст. 70 НК РФ налогоплательщику заказным письмом направлено требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов №141679 от 11.09.2017 по сроку исполнения не позднее 04.10.2017.

Требование об уплате налога и пени в установленный срок не исполнено. До настоящего времени, то есть до 04.10.2017 сумма налога и пеней в бюджет не внесена.

Нарушение налогового законодательства не устранено.

Поскольку налогоплательщиком не представлена в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговая декларация (расчет по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета, решением Инспекции №7424 от 24.11.2017 привлечен к налоговой ответственности по ч. 1 ст. 119 НК РФ, и ему назначено наказание в виде штрафа в размере 6120,20 руб.

В соответствии ст. 69, п. 1 ст. 70 НК РФ налогоплательщику заказным письмом направлено требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов №4948 от 25.01.2018 по сроку исполнения не позднее 14.02.2018.

Требование об уплате налога и пени в установленный срок не исполнено. До настоящего времени, то есть до 08.09.2016 сумма налога и пеней в бюджет не внесена. Нарушение налогового законодательства не устранено.

20.09.2018 ИФНС мировому судье г. Заречного Пензенской области было направлено заявление о вынесении судебного приказа в отношении ФИО1 о взыскании с него задолженности по налогу на доходы физических лиц в сумме 32092,49 руб.

03.12.2018 мировым судьей судебного участка №3 г. Заречного Пензенской области в пользу ИФНС России по г. Заречному Пензенской области был вынесен судебный приказ №2а-1224/2018 о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам, пени, штрафам в сумме 32092,49 руб.

Определением мирового судьи от 06.02.2019 судебный приказ №2а-1224/2018 от 03.12.2018 был отменен.

Согласно п. 1 ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Не допускается взыскание налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.

Заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.

Копия заявления о взыскании не позднее дня его подачи в суд направляется налоговым органом (таможенным органом) физическому лицу, с которого взыскиваются налоги, сборы, страховые взносы, пени, штрафы (в ред. Федерального закона от 03.07.2016 № 243-ФЗ).

В силу пункта 2 статьи 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

В соответствии с абзацем 2 пункта 3 статьи 48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Абзацем 3 пункта 3 статьи 48 НК РФ предусмотрено, что пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Из анализа положений пунктов 1 - 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что срок, в течение которого налоговый орган вправе обратиться в суд за взысканием налога, сбора, пеней, штрафов, ограничен - шесть месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов.

Данная позиция подтверждена разъяснениями, изложенными в пункте 20 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.06.1999 № 1/9 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части 1 Налогового кодекса Российской Федерации», согласно которым при рассмотрении дел о взыскании санкций за налоговое правонарушение либо о взыскании налога (сбора, пени) за счет имущества налогоплательщика - физического лица или налогового агента - физического лица судам необходимо проверять, не истекли ли установленные пунктом 2 статьи 48 или пунктом 1 статьи 115 Кодекса сроки для обращения налоговых органов в суд.

Принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, осуществляться не может (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 22.03.2012 № 479-О-О).

Несоблюдение налоговой инспекцией установленных налоговым законодательством последовательных сроков и порядка взыскания налогов. Сборов и пр.(пени, штрафов), является основанием для отказа в удовлетворении искового заявления.

Из материалов дела следует, что 05.02.2015 ФИО1 выставлялись требования: № 068 033 15 ТН 0010596 об уплате задолженности по уплате налога, пени, штрафа (по сроку уплаты до 16.02.2015); 11.09.2017 -№ 141679 на сумму задолженности 41 396,87руб. (в том числе задолженность по налогу на доходы физических лиц) по сроку уплаты до 04.10.2017; 25.01.2018 - № 4948 на сумму 30146,49 руб.( в т.ч. штраф – 6160,20 руб.) по сроку уплаты не позднее 14.02.2018.

Судом установлено, что 6-месячный срок для принудительного взыскания недоимки по налогам в отношении ФИО1 истек по истечении 6 месяцев со срока указанного в требовании об уплате налога №141679 от 11.09.2017, где сумма задолженности составила на 11.09.2017 –20534,00 руб.). При этом обращение к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа имело место быть за пределами данного 6-месячного срока (обращение – 20.09.2018, приказ выдан 03.12.2018).

Согласно правовой позиции, изложенной в Определении Конституционного Суда РФ от 26 октября 2017 года № 2465-О об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина ФИО3 на нарушение его конституционных прав пунктом 3 статьи 48 НК РФ, указанный пункт не предполагает возможности обращения налогового органа в суд за пределами срока, установленного НК РФ, за исключением случаев, когда такой срок восстановлен судом по ходатайству налогового органа; при этом при принудительном взыскании суммы налога с налогоплательщика налоговым органом должны быть соблюдены все последовательные сроки, установленные статьей 48 НК РФ как для обращения с заявлением о выдаче судебного приказа, так и для последующего обращения в суд в случае его отмены.

В соответствии с п.4 ч.1 ст.59 Налогового кодекса РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случаях принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Такая же норма установлена и «Порядком списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанным безнадежными к взысканию», утвержденным приказом от 19.08.2010 года №ЯК-7-8/393@ Министерства финансов РФ.

Таким образом, несмотря на то, что обращение в суд с настоящим иском после отмены судебного приказа 06.02.2019 последовало 26.06.2019, суд полагает, что налоговый орган утратил право для принудительного взыскания задолженности по налогу, пени, штрафу за пределами шести месяцев после истечения срока для их уплаты, поскольку изначально им не соблюден срок на подачу заявления о выдаче судебного приказа.

Доказательств уважительности причин пропуска срока при обращении к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа налоговым органом не представлено, ходатайства о восстановлении срока мировому судье не заявлялось и он мировым судом не восстанавливался.

В обязанность суда входит проверка соблюдения налоговым органом срока обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом (ч. 6 ст. 289 КАС Российской Федерации).

Несоблюдение налоговой инспекцией установленных налоговым законодательством (ст.48 НК РФ) последовательных сроков, по мнению суда, является основанием для отказа в удовлетворении искового заявления.

Указанные административным истцом в настоящем деле причины пропуска срока, а именно большой объем работы, не может быть признаны уважительными, а потому оснований для восстановления в рамках рассмотрения настоящего административного дела пропущенного процессуального срока для взыскания с ответчика денежных сумм в счет уплаты установленных законом платежей (налога, пени, штрафа), указанных в иске (за спорный период), суд не находит.

В соответствии с частью 8 статьи 219 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации пропуск срока обращения в суд без уважительной причины, а также невозможность восстановления пропущенного (в том числе по уважительной причине) срока обращения в суд является основанием для отказа в удовлетворении административного иска.

В соответствии с ч. 5 ст. 180 КАС РФ в случае отказа в удовлетворении административного иска в связи с пропуском срока обращения в суд без уважительной причины и невозможностью восстановить пропущенный срок в предусмотренных настоящим Кодексом случаях в мотивировочной части решения суда может быть указано только на установление судом данных обстоятельств.

Руководствуясь ст.ст. 174, 175-177, 178, 179, 180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении административного искового заявления Инспекции ФНС России по г.Заречному Пензенской области к ФИО1 о взыскании денежных сумм в счет уплаты установленных законом платежей- задолженности по налогам, пени, штрафам в общей сумме 32092,49 руб. – отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Пензенский областной суд в течение месяца с момента изготовления мотивированного решения, через Зареченский городской суд Пензенской области.

Мотивированное решение изготовлено 18.07.2019.

Судья – И.В.Каштанова