Решение № 2А-3933/2025 2А-3933/2025~М-2014/2025 М-2014/2025 от 27 ноября 2025 г. по делу № 2А-3933/2025

Дело № 2а-3933/2025

39RS0002-01-2025-003319-69


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

14 октября 2025 года г. Калининград

Центральный районный суд г. Калининграда в составе:

председательствующего судьи Самойленко М.В.,

при секретаре Ирхиной М.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Е к УФНС России по Калининградской области о признании безнадежной к взысканию налоговой задолженности, списании налоговой задолженности,

УСТАНОВИЛ:

Административный истец Е обратился в суд с названным административным исковым заявлением, указав, что у него образовалась недоимка по транспортному налогу за 2016 год в размере 47750 руб., пени в размере 249,71 руб. Мировым судьей 2-го судебного участка Советского городского округа Калининградской области выдан судебный приказ № о взыскании с административного истца названной недоимки, который отменен мировым судьей 15.04.2024.

В установленный законом срок после отмены судебного приказа, налоговый орган в порядке искового производства с требованием о взыскании спорной недоимки не обращался, в связи с чем, она является безнадежной и подлежит списанию налоговым органом, однако, требование Е от 28.02.2025, направленное в УФНС России по Калининградской области, о списании недоимки по транспортному налогу за 2016 год и пени оставлено без удовлетворения.

На основании изложенного, административный истец Е просил признать безнадежной ко взысканию сумму недоимки по транспортному налогу за 2016 год в размере 47750 руб., пени в размере 249,71 руб., а всего 47996,71 руб., а обязанность по ее уплате прекращенной; обязать УФНС России по Калининградской области списать указанную сумму недоимки с лицевого счета Е; обязать УФНС России по Калининградской области возвратить денежные средства в размере 47996,71 руб., зачтенные в счет погашения задолженности по транспортному налогу за 2016 год в ЕНС налогоплательщика Е; взыскать с УФНС России по Калининградской области в пользу Е расходы по уплате государственной пошлины.

Лица, участвующие в деле, извещенные о месте и времени его рассмотрения надлежащим образом, в судебное заседание не явились, заявлений и ходатайств суду не представили.

Исследовав письменные материалы дела, и дав им оценку в порядке ст. 84 КАС РФ суд приходит к следующему.

По смыслу положений ст. 44 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Подпунктом 5 пункта 3 статьи 44 НК РФ предусмотрено, что обязанность налогоплательщика по уплате налогов прекращается, в частности, с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае, в частности, принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм приведенных положений налогового законодательства исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Согласно положению, закрепленному в абз. 4 п. 9 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57, вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.

Исходя из толкования п. п. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ, инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе, путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной. Такое заявление подлежит рассмотрению в соответствии с требованиями Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Аналогичная позиция изложена в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 26 мая 2016 года № 1150-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина К. на нарушение его конституционных прав подпунктом 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации» и Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 4 (2016), утвержденном Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20 декабря 2016 года.

Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» в Налоговый кодекс РФ внесены изменения, которыми с 01.01.2023 введены единый налоговый счет и единый налоговый платеж.

Согласно пункту 2 статьи 11 НК РФ совокупной обязанностью признается общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных Кодексом. При этом в совокупную обязанность не включаются суммы налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном статьей 227.1 Кодекса, и суммы государственной пошлины, в отношении уплаты которой судом не выдан исполнительный документ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 11.3 НК РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом, иные суммы денежных средств, подлежащие учету на едином налоговом счете в соответствии с действующим законодательством.

Как следует из пункта 2 статьи 11.3 НК РФ, единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В соответствии с п. 1 ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» сальдо единого налогового счета организации или физического лица (далее в настоящей статье - сальдо единого налогового счета) формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах: 1) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов.

Таким образом, сальдо ЕНС, сформированное на 01.01.2023, учитывает сведения об имеющихся на 31.12.2022 суммах неисполненных обязанностей. При этом к суммам неисполненных обязанностей относятся суммы неисполненных обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных НК РФ процентов. Недоимка по налогам, не признанная налоговым органом безнадежной к взысканию по состоянию на 31 декабря 2022 г., включается в сальдо ЕНС на 1 января 2023 г.

При этом в силу пп. 1 п. 2 ст. 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания.

Судом установлено, что по состоянию на 17.12.2018 налоговым органом налогоплательщику Е направлено уведомление №414731 об уплате в срок до 22.02.2019 транспортного налога за 2016 год в размере 47750 руб.

По состоянию на 15.03.2019 налоговым органом сформировано требование №19220 об уплате в срок до 15.05.2019 задолженности по транспортному налогу за 2016 год в размере 47750 руб., пени в размере 246,71 руб.

Ввиду неисполнения требования №19220 от 15.03.2019, налоговый орган 27.09.2019 обратился к мировому судьей 2-го судебного участка Советского городского округа Калининградской области с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с Е задолженности по транспортному налогу за 2016 год в размере 47750 руб., пени в размере 246,71 руб.

27.09.2019 мировым судьей 2-го судебного участка Советского городского округа Калининградской области вынесен судебный приказ № о взыскании с Е задолженности по транспортному налогу за 2016 год в размере 47750 руб., пени в размере 246,71 руб.

На основании судебного приказа № от 27.09.2019 ОСП Советского городского округа Калининградской области возбуждено исполнительное производство №-ИП от 13.04.2020, которое окончено 27.04.2020, в связи с признанием должника банкротом, сведений об удержании денежных средства в рамках исполнительного производства не имеется.

Поскольку по состоянию на 31.12.2022 в отношении задолженности Е по транспортному налогу за 2016 год налоговым органом приняты меры принудительного взыскания (судебный приказ №), однако, задолженность не погашена, суд приходит к выводу, что данная недоимка обосновано включена в ЕНС налогоплательщика на день его формирования 01.01.2023.

Вместе с тем, 15.04.2024 и.о. мирового судьи 2-го судебного участка Советского городского округа Калининградской области судебный приказ № от 27.09.2019 отменен, в связи с поступлением возражений налогоплательщика относительно его исполнения.

В силу п. 4 ст. 48 НК РФ административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена.

Таким образом, налоговый орган мог обратиться за взысканием задолженности по транспортному налогу за 2016 год в срок до 15.09.2024, однако, сведений об обращении налоговым органом в установленный налоговым законодательством срок за взысканием спорной недоимки в порядке административного судопроизводства в материалах дела не имеется, суде не представлено.

Ссылки представителя административного ответчика на решение Центрального районного суда г. Калининграда от 29.08.2024 по административному делу №, которым в удовлетворении требований Е о признании незаконным действий налогового органа по принятию решения №7471 о взыскании задолженности за счет денежных средств налогоплательщика, возложении обязанности отозвать инкассовое поручение и возвратить денежные средства на ЕНС налогоплательщика отказано, признаются судом несостоятельными, поскольку на момент принятия названного решения, установленный п. 4 ст. 48 НК РФ срок для обращения с административным исковым заявлением о взыскании задолженности по транспортному налогу за 2016 год не истек, в связи с чем, суд пришел к выводу об обоснованности включения данной задолженности в оспариваемое решение №7471 от 11.09.2023.

Согласно сведениям налогового органа, задолженность по транспортному налогу за 2016 год погашена налогоплательщиком платежом от 05.12.2023 на сумму 50922 руб. (дата поступления платежа в налоговый орган 09.12.2023).

Вместе с тем, из материалов дела следует, что данные денежные средства уплачены налогоплательщиком в рамках исполнительного производства №-ИП от 27.11.2023, возбужденного на основании исполнительного листа серии ФС № от 05.12.2022, выданного на основании решения Советского городского суда Калининградской области от 18.10.2022 по административному делу № о взыскании с Е задолженности по транспортному налогу и налогу на имущество физических лиц за 2020 год.

В силу п. 1 ст. 11.3 НК РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности (п. 3 ст. 11.3 НК РФ).

В соответствии с п. 4 ст. 11.3 НК РФ единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).

Как установлено пунктом 13 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» денежные средства, поступившие по распоряжениям на перевод денежных средств, учитываются в качестве единого налогового платежа и определяются по принадлежности в соответствии со статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона).

В силу п. 8 ст. 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы.

Согласно ч. 1 ст. 16 КАС РФ вступившие в законную силу судебные акты (решения, судебные приказы, определения, постановления) по административным делам, а также законные распоряжения, требования, поручения, вызовы и обращения судов являются обязательными для органов государственной власти, иных государственных органов, органов местного самоуправления, избирательных комиссий, комиссий референдума, организаций, объединений, должностных лиц, государственных и муниципальных служащих, граждан и подлежат исполнению на всей территории Российской Федерации.

Вместе с тем, распределение денежных средств, поступивших в рамках исполнительного производства, в порядке п. 8 ст. 45 НК РФ в счет погашения иной задолженности, противоречит принципу обязательности судебных актов, закрепленному ст. 16 КАС РФ, в связи с чем, суд приходит к выводу, что правовых оснований для погашения 09.12.2023 спорной задолженности по транспортному налогу за 2016 год за счет денежных средств, поступивших в рамках №-ИП от 27.11.2023, у налогового органа не имелось.

Учитывая изложенное, суд приходит к выводу, что налоговым органом утрачена возможность принудительного взыскания с налогоплательщика Е задолженности по транспортному налогу за 2016 год, в связи с чем, названная недоимка в размере 47750 руб. признается судом безнадежной ко взысканию.

Согласно ч. 1 ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 17 февраля 2015 г. № 422-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина ФИО1 на нарушение его конституционных прав пунктом 5 части первой статьи 23 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, положениями пунктов 1, 2 и абзацем первым пункта 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации», положения Налогового кодекса Российской Федерации, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание. Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

Из изложенного следует, что поскольку нормы законодательства о налогах и сборах не предполагают возможность взыскания пени на сумму тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено, ее начисление (неначисление) правового значения не имеет.

Обязанность по уплате пени производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате обязательных платежей. Разграничение процедуры взыскания обязательных платежей и процедуры взыскания пени недопустимо, поскольку дополнительное обязательство не может существовать отдельно от основного.

Учитывая, что налоговым органом утрачена возможность взыскания задолженности по транспортному налогу за 2016 год, а законодательство о налогах и сборах не предполагает возможность взыскания пени на сумму тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено, суд приходит к выводу что пени, начисленные на указанную недоимку в размере 249,71 руб. также подлежат признанию безнадежными ко взысканию.

При таких обстоятельствах, учитывая, что признанная безнадежной к взысканию налоговая задолженность Е повлекла формирование отрицательного сальдо, суд приходит к выводу, что она подлежит списанию налоговым органом с ЕНС налогоплательщика Е

Кроме того, учитывая, что в счет погашения признанной судом безнадежной ко взысканию задолженности по транспортному налогу за 2016 год, зачтены денежные средства в размере 47 750 руб., поступившие в рамках исполнительного производства №-ИП от 27.11.2023, суд полагает необходимым возложить на УФНС России по Калининградской области обязанность возвратить денежные средства, зачтенные в счет погашения спорной задолженности в размере 47 750 руб., на ЕНС налогоплательщика Е

При этом из справки о принадлежности сумм денежных средств, перечисленных в качестве ЕНП налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов или налогового агента №2025-1186734 от 04.09.2025 следует, что платеж, поступивший в налоговый орган 09.12.2023, в счет погашения пени, начисленной на недоимку по транспортному налогу за 2016 год, не распределялся, в связи с чем, оснований для возложения налоговый орган обязанности возвратить денежные средства на ЕНС налогоплательщика в данной части, суд не усматривает.

Частью 1 статьи 111 КАС РФ установлено, что стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы, за исключением случаев, предусмотренных статьей 107 и частью 3 статьи 109 настоящего Кодекса.

Как следует из материалов дела, Е понесены расходы по оплате государственной пошлины в размере 3000 руб., что подтверждается чеком по операции от 16.04.2025, в связи с чем, в пользу административного истца с УФНС России по Калининградской области подлежат взысканию расходы по уплате государственной пошлины в размере 3000 руб.

Таким образом, суд приходит к выводу, что административное исковое заявление Е подлежит удовлетворению.

Руководствуясь ст.ст. 175-180, 227 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление Е - удовлетворить.

Признать безнадежной ко взысканию задолженность Е (ИНН №) по транспортному налогу физических лиц за 2016 год в размере 47 750 руб., пени в размере 246,71 руб.

Обязать УФНС России по Калининградской области списать указанную задолженность.

Обязать УФНС России по Калининградской области возвратить на Единый налоговый счет налогоплательщика Е (ИНН №) денежные средства, зачтенные 09.12.2023 в счет погашения задолженности по транспортному налогу физических лиц за 2016 год в размере 47750 руб.

Взыскать с УФНС России по Калининградской области в пользу Е (< Дата > года рождения, уроженец < адрес > АССР, зарегистрирован по адресу: Калининградская область, < адрес >, ИНН №) расходы по уплате государственной пошлины в размере 3000 руб.

Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в Калининградский областной суд через Центральный районный суд г. Калининграда в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Мотивированное решение суда составлено 28 ноября 2025 года.

Судья М.В. Самойленко