Апелляционное определение № 33А-1342/2026 от 22 апреля 2026 г.

Судья Алексеева О.В. № 33а-1342/2026


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

дело №2а-3-413/2025

город Калуга 23 апреля 2026 года

Судебная коллегия по административным делам

Калужского областного суда в составе:

председательствующего судьи Ермиковой Т.В.,

судей Евсютиной Е.И., Калининой Н.Н.,

при секретаре Подчиненковой О.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании по докладу судьи Ермиковой Т.В. дело по апелляционной жалобе ФИО1 на решение Козельского районного суда Калужской области от 30 декабря 2025 года по административному исковому заявлению УФНС России по Калужской области к ФИО1 о взыскании отрицательного сальдо единого налогового счета,

у с т а н о в и л а:

7 октября 2025 года в Козельский районный суд Калужской области поступило административное исковое заявление Управления Федеральной налоговой службы по Калужской области (далее – УФНС России по Калужской области), в котором административный истец просил взыскать с ФИО1 отрицательное сальдо единого налогового счета в размере 38558 рублей 73 копейки, состоящее из задолженности по земельному налогу за 2023 год в сумме 412 рублей, по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2024 год в сумме 9846 рублей 64 копейки, пени в размере 28300 рублей.

В обоснование требований указано, что административный ответчик является плательщиком земельного налога, страховых взносов на обязательное медицинское страхование, однако обязанность по их уплате в установленные законом сроки не осуществил.

При рассмотрении дела в суде первой инстанции административный ответчик ФИО1 возражал против удовлетворения административного иска.

Дело судом первой инстанции рассмотрено в отсутствие представителя административного истца, надлежащим образом извещавшегося о времени и месте судебного заседания.

Решением Козельского районного суда Калужской области от 30 декабря 2025 года административные исковые требования УФНС России по Калужской области удовлетворены, постановлено:

взыскать с ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, проживающего по адресу: <адрес>, ИНН №, в пользу Управления Федеральной налоговой службы по Калужской области отрицательное сальдо ЕНС в размере 38558 рублей 73 копеек (в том числе: налог в размере 10258 рублей 64 копеек и пени за период с 11 июня 2024 года по 14 апреля 2025 года в размере 28300 рублей 09 копеек;

взыскать с ФИО1 государственную пошлину в размере 4000 рублей в доход бюджета Перемышльского муниципального округа Калужской области.

В апелляционной жалобе административным ответчиком ФИО1 ставится вопрос об отмене решения суда первой инстанции как незаконного и необоснованного и направлении дела на новое рассмотрение в суд первой инстанции.

Выслушав административного ответчика ФИО1, поддержавшего апелляционную жалобу, изучив письменные материалы дела, исследовав новые доказательства, обсудив доводы апелляционной жалобы и письменных возражений на нее, судебная коллегия приходит к следующему.

В соответствии со статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, в 2023 году ФИО1 на праве собственности принадлежал земельный участок с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес>, в связи с чем административный ответчик в силу статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации являлся плательщиком земельного налога.

Также ФИО1 является адвокатом и, следовательно, в соответствии со статьей 419 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиком страховых взносов на обязательное медицинское страхование, а до 10 января 2021 года являлся плательщиком страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Ввиду наличия с 1 января 2023 года отрицательного сальдо на едином налоговом счете 29 мая 2023 года ФИО1 направлялось требование № об уплате по состоянию на 25 мая 2023 года задолженности по уплате страховых взносов за более ранние периоды в общей сумме 155464 рубля 03 копейки, пени в размере 35672 рубля 62 копейки в срок до 20 июля 2023 года.

6 октября 2023 года УФНС России по Калужской области принято решение № о взыскании задолженности, указанной в требовании от 25 мая 2023 года № 3145, в размере 197 422 рубля 50 копеек за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств.

Налоговым органом в адрес административного ответчика заказным письмом было направлено налоговое уведомление № от 24 июля 2024 года об уплате не позднее 2 декабря 2024 года земельного налога за 2023 год в сумме 412 рублей.

Поскольку ФИО1 является адвокатом и плательщиком страховых взносов на обязательное медицинское страхование, на нем также лежала обязанность по их уплате за 2024 год в размере 9846 рублей 64 копейки.

При этом, исходя из положений пунктов 1, 3 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации, при наличии отрицательного сальдо единого налогового счета предусмотрено однократное выставление требования. Направление последующих требований при увеличении отрицательного сальдо ЕНС не требуется. Соответственно, при увеличении отрицательного сальдо ЕНС налоговому органу предоставлена возможность обращения в суд без направления нового требования.

В связи с неисполнением обязанности по уплате налога и страховых взносов 23 мая 2025 года УФНС России по Калужской области обратилось к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании с ФИО1 отрицательного сальдо ЕНС (налог 10258 рублей 64 копейки, пени 28300 рублей), всего в сумме 38558 рублей 73 копейки.

Вынесенный 26 мая 2025 года мировым судьей судебного участка № 29 Козельского судебного района Калужской области, исполняющим обязанности мирового судьи судебного участка № 41 Козельского судебного района Калужской области, судебный приказ отменен определением мирового судьи от 19 июня 2025 года в связи с поступившими возражениями ФИО1

Учитывая положения подпункта 2 пункта 1 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающие, что налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей, а также то обстоятельство, что налоговый орган 10 июня 2024 года обращался к мировому судье судебного участка № 41 Козельского судебного района Калужской области с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности по требованию №, и заявленная в настоящем административном деле задолженность является новой, срок на обращение в суд налоговым органом не пропущен.

С настоящим административным исковым заявлением УФНС России по Калужской области обратилось в суд 29 сентября 2025 года, то есть в установленный законом срок.

При рассмотрении дела районный суд, посчитав установленным наличие у административного ответчика испрашиваемой налоговым органом задолженности по уплате налога, страховых взносов и пени при отсутствии сведений о ее погашении, пришел к выводу об удовлетворении заявленных налоговым органом требований.

При рассмотрении апелляционной жалобы судебная коллегия принимает во внимание следующее.

Федеральным законом от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» в Налоговый кодекс Российской Федерации внесены изменения, которыми введены единый налоговый счет и единый налоговый платеж.

Согласно пункту 4 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации (здесь и далее - в редакции на момент возникновения спорных правоотношений) единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сбора, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами.

В силу пункта 2 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В соответствии с пунктом 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации совокупной обязанностью признается общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных Кодексом. При этом в совокупную обязанность не включаются суммы налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном статьей 227.1 Кодекса, и суммы государственной пошлины, в отношении уплаты которой судом не выдан исполнительный документ.

В силу пункта 1 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах:

1) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов (далее в настоящей статье - суммы неисполненных обязанностей);

2) излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа физического лица, организации, индивидуального предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов (далее в настоящей статье - излишне перечисленные денежные средства).

На основании части 10 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» денежные средства, поступившие после 1 января 2023 года в счет погашения недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам, учитываются в качестве единого налогового платежа и определяются по принадлежности в соответствии со статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона).

Согласно пункту 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в счет исполнения обязанности по уплате налога до наступления установленного срока.

Принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы (пункт 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации).

Из материалов дела следует, что 17 октября 2024 года ФИО1 произведена оплата единого налогового платежа в размере 412 рублей согласно чеку по операции.

Указанный платеж в соответствии с положениями пункта 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации правомерно определен по принадлежности в счет погашения задолженности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2020 год, которая взыскана вступившим в законную силу 10 августа 2023 года решением Козельского районного суда Калужской области от 5 мая 2023 года по делу №.

На основании исполнительного документа, выданного судом по делу №, 15 июля 2025 года в отношении ФИО1 было возбуждено исполнительное производство №, которое окончено 30 июля 2025 года в связи с фактическим исполнением требований исполнительного документа.

С учетом изложенного и при установленных по делу обстоятельствах вывод районного суда о наличии у административного ответчика задолженности по земельному налогу за 2023 год в размере 412 рублей и по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2024 год в сумме 9846 рублей 64 копейки является правильным.

Из материалов дела также следует, что в настоящем административном деле УФНС России по Калужской области заявлены требования о взыскании с ФИО1 пени за период с 11 июня 2024 года по 14 апреля 2025 года, которые начислены на образовавшуюся задолженность по следующим налогам, страховым взносам:

- по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2019 год, взысканной решением Козельского районного суда Калужской области от 14 декабря 2021 года по делу №;

- по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2020 год, взысканной решением Козельского районного суда Калужской области от 5 мая 2023 года по делу №;

- по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2021 год, взысканной решением Козельского районного суда Калужской области от 5 мая 2023 года по делу №;

- по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2019 год, взысканной решением Козельского районного суда Калужской области от 14 декабря 2021 года по делу №;

- по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017 год, взысканной решением Козельского районного суда Калужской области от 14 декабря 2021 года по делу №;

- по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2018 год, взысканной решением Козельского районного суда Калужской области от 14 декабря 2021 года по делу №;

- по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2020 год, взысканной решением Козельского районного суда Калужской области от 5 мая 2023 года по делу №;

- по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2021 год, взысканной решением Козельского районного суда Калужской области от 5 мая 2023 года по делу №;

- по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2022 год, взысканной решением Козельского районного суда Калужской области от 27 августа 2024 года по делу №;

- по земельному налогу за 2022 год, взысканной решением Козельского районного суда Калужской области от 21 апреля 2025 года по делу №;

- по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2023 год, взысканной решением Козельского районного суда Калужской области от 21 апреля 2025 года по делу №;

- по земельному налогу за 2023 год и страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2024 год, требования о взыскании которых заявлены в настоящем административном деле.

Решения Козельского районного суда Калужской области по делам №№ № предъявлены к исполнению и по ним возбуждены исполнительные производства № № от 20 января 2026 года, № от 30 сентября 2025 года, № от 15 июля 2025 года, № от 15 июля 2025 года. Исполнительные производства № №, № № окончены в связи с исполнением требований исполнительных документов 16 февраля 2026 года, 28 октября 2025 года, 29 июля 2025 года, 30 июля 2025 года соответственно.

Вместе с тем, решение Козельского районного суда Калужской области от 14 декабря 2021 года по делу № № вступило в законную силу 17 марта 2022 года и, как следует из письменных пояснений административного истца, к исполнению не предъявлялось. Добровольная уплата взысканной данным решением задолженности не производилась.

При таких обстоятельствах, поскольку налоговым органом в связи с пропуском предусмотренного статьей 21 Федерального закона «Об исполнительном производстве» срока на предъявление исполнительного документа к исполнению утрачена возможность принудительного взыскания страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2019 год, на обязательное пенсионное страхование за 2017, 2018, 2019 годы, вывод районного суда о наличии оснований для взыскания сумм пени на страховые взносы за указанные налоговые периоды нельзя признать верным.

Кроме того, из вступившего в законную силу решения Козельского районного суда Калужской области от 5 мая 2023 года по делу № следует, что судом отказано в полном объеме в удовлетворении административных исковых требований о взыскании с ФИО1 задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2021 год. Ввиду чего оснований для взыскания с административного ответчика пени на данную задолженность не имеется.

С учетом изложенного в рамках заявленных требований имеются основания для взыскания с ФИО1 пени, начисленной на задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2020 год с учетом частичной оплаты (1623 рубля 91 копейка),за 2021 год (1684 рубля 35 копеек), за 2022 год (1752 рубля 32 копейки), за 2023 год (1822 рубля 88 копеек), за 2024 год (647 рублей 91 копейка), по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2020 год (6486 рублей 35 копеек), по земельному налогу за 2022 год (73 рубля 56 копеек), за 2023 год (38 рублей 35 копеек), на общую сумму 14129 рублей 63 копейки.

Ввиду чего решение районного суда в части взысканной суммы пени подлежит изменению с уменьшением ее до 14129 рублей 63 копеек.

Оснований для изменения или отмены решения районного суда в остальной части не имеется.

Апелляционная жалоба не содержит доводов, которые могли бы служить основанием для отмены решения районного суда в полном объеме.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 309, 310 (пункт 4 части 2), 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

о п р е д е л и л а:

решение Козельского районного суда Калужской области от 30 декабря 2025 года в части взыскания с ФИО1 пени изменить.

Уменьшить размер взысканных с ФИО1 пени до 14 129 рублей 63 копеек.

В остальном решение Козельского районного суда Калужской области от 30 декабря 2025 года оставить без изменения, апелляционную жалобу ФИО1 – без удовлетворения.

Определение суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Первый кассационный суд общей юрисдикции через суд, принявший решение, в течение шести месяцев со дня вступления апелляционного определения в законную силу.

Председательствующий

Судьи