Решение № 3А-33/2025 3А-33/2025~М-27/2025 М-27/2025 от 24 августа 2025 г. по делу № 3А-33/2025

Дело № 3а-33/2025

УИД 57OS0000-01-2025-000074-76


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

25 августа 2025 года город Орел

Орловский областной суд в составе:

председательствующего судьи Чуряева А.В.

при секретаре Смоляковой Д.С.

с участием прокурора Мартыновой В.П.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда административное дело по административному исковому заявлению общества с ограниченной ответственностью «Юрга» к Департаменту государственного имущества и земельных отношений Орловской области об оспаривании в части нормативного правового акта,

установил:

приказом Департамента государственного имущества и земельных отношений Орловской области (далее – Департамент) от 21 декабря 2023 года № 1175 определен Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Орловской области, в отношении которых на налоговый период 2024 года налоговая база по налогу на имущество определяется как их кадастровая стоимость (далее – Перечень).

Данный приказ размещен 25 декабря 2023 года в государственной специализированной информационной системе «Портал Орловской области – публичный информационный центр» (http://orel-region.ru).

Под пунктом 1309 в Перечень включено нежилое здание с кадастровым номером №, расположенное по адресу: <адрес>.

Общество с ограниченной ответственностью «Юрга» (далее – ООО «Юрга»), являясь собственником указанного здания, обратилось в суд с административным исковым заявлением о признании недействующим пункта 1309 Перечня.

В обоснование заявленных требований указано, что спорное здание не обладает признаками, предусмотренными статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), поскольку оно полностью повреждено в результате произошедшего 5 сентября 2023 года пожара.

Представитель ООО «Юрга» по доверенности ФИО1 в судебном заседании поддержал заявленные требования.

Представитель Департамента по доверенности ФИО2 в судебном заседании возражала против удовлетворения административного искового заявления.

Полагала, что оспариваемый нормативный правовой акт принят правомочным органом в рамках установленной правотворческой процедуры.

Указала, что спорное здание было включено в Перечень на основании сведений технического паспорта, из которого следует, что более 20 % площади здания предназначено для использования в целях размещения объектов общественного питания и объектов бытового обслуживания. Также сослалась на акт бюджетного учреждения Орловской области «Межрегиональное бюро технической инвентаризации» (далее – БУ ОО «МР БТИ») от 15 сентября 2023 года № 57, согласно которому суммарная площадь помещений здания, предназначенных для размещения объектов общественного питания и объектов бытового обслуживания, составляет 32,1 %.

Выслушав объяснения представителей сторон, исследовав материалы дела, заслушав заключение прокурора Мартыновой В.П., считавшей административные исковые требования подлежащими удовлетворению, суд приходит к следующему.

Согласно пункту «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.

В НК РФ разграничены полномочия федерального законодателя и законодателей субъектов Российской Федерации в сфере налогообложения.

Из статьи 14, абзаца первого пункта 1 статьи 372 НК РФ следует, что налог на имущество организаций относится к региональным налогам, вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, если иное не предусмотрено статьей 372.1 данного Кодекса.

В силу пункта 2 статьи 375 НК РФ и части 1 статьи 1.1 Закона Орловской области от 25 ноября 2003 года № 364-ОЗ «О налоге на имущество организаций» налоговая база по налогу на имущество организаций с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 НК РФ, определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ установлено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 данной статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации, размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Постановлением Правительства Орловской области от 8 мая 2019 года № 258 уполномоченным органом исполнительной государственной власти специальной компетенции Орловской области, определяющим перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, определен Департамент.

На основании частей 1 и 2 статьи 53.1 Закона Орловской области от 15 апреля 2003 года № 319-ОЗ «О правотворчестве и нормативных правовых актах Орловской области» органы исполнительной власти специальной компетенции области принимают приказы в пределах полномочий данных органов. Принятие приказа органа исполнительной власти специальной компетенции области осуществляется путем его подписания руководителем органа исполнительной власти специальной компетенции области, принимающего данный приказ.

Нормативные правовые акты органов исполнительной власти специальной компетенции области подлежат официальному опубликованию в порядке, установленном данным Законом, и размещению в государственной специализированной информационной системе «Портал Орловской области – публичный информационный центр» (http://orel-region.ru) в порядке, установленном законодательством Орловской области. Нормативные правовые акты органов исполнительной власти специальной компетенции области вступают в силу по истечении десяти дней после дня их официального опубликования, если федеральным законодательством, законодательством Орловской области и (или) самими нормативными правовыми актами органов исполнительной власти специальной компетенции области не установлен другой порядок вступления их в силу (часть 3 статьи 53.2 Закона Орловской области от 15 апреля 2003 года № 319-ОЗ «О правотворчестве и нормативных правовых актах Орловской области»).

В судебном заседании установлено, что оспариваемый административным истцом приказ Департамента от 21 декабря 2023 года № 1175 издан уполномоченным органом, подписан его руководителем, внесен в реестр нормативных правовых актов органов исполнительной государственной власти специальной компетенции, надлежащим образом опубликован и введен в действие. Доводов о нарушении порядка принятия и введения в действие оспариваемого нормативного правового акта административным истцом в ходе судебного разбирательства не заявлялось.

Проверив содержание оспариваемого нормативного правового акта в части включения в него спорного помещения на предмет соответствия федеральному и региональному законодательству, суд исходит из следующего.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ налоговая база по налогу на имущество определяется с учетом особенностей, установленных данной статьей, как кадастровая стоимость административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них.

В силу пункта 4 указанной статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В целях применения статьи 378.2 НК РФ фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания (пункт 5 статьи 378.2 НК РФ).

В силу пункта 9 статьи 378.2 НК РФ вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 данной статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

Во исполнение приведенных норм постановлением Правительства Орловской области от 30 августа 2019 года № 494 утвержден Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, расположенных на территории Орловской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, для целей налогообложения (далее – Порядок).

Согласно пункту 6 данного Порядка определение вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений осуществляется на основании сведений о назначении, разрешенном использовании, наименовании помещений, содержащихся в Едином государственном реестре недвижимости, или документов технического учета (инвентаризации).

В случае если на основании сведений из Единого государственного реестра недвижимости не представляется возможным определить один из видов использования объектов недвижимости, Департамент запрашивает сведения из Единого государственного реестра недвижимости о видах разрешенного использования земельных участков, на которых расположены соответствующие объекты недвижимости (пункт 8 Порядка).

В случае если земельный участок, на котором расположены объекты недвижимости, не поставлен на государственный кадастровый учет, либо в случае, если на основании сведений из Единого государственного реестра недвижимости не представляется возможным определить один из видов использования объектов недвижимого имущества, Департамент организует проведение БУ ОО «МР БТИ» выездного обследования таких объектов недвижимости (пункт 9 Порядка).

Пунктом 22 Порядка предусмотрено, что правообладатели зданий (строений, сооружений) и помещений, в отношении которых принято решение об определении вида фактического использования, вправе подать в Департамент заявление о пересмотре указанного решения в течение 60 календарных дней после дня размещения решения об определении вида фактического использования соответствующего здания (строения, сооружения) и помещения на официальном сайте.

Полномочиями по рассмотрению такого заявления наделена межведомственная комиссия по рассмотрению вопросов определения перечня объектов недвижимого имущества (далее – межведомственная комиссия), которая анализирует представленные правообладателями зданий (строений, сооружений) и помещений документы. При недостаточности или противоречивости сведений о фактическом использовании объектов недвижимого имущества межведомственная комиссия предлагает Департаменту организовать проведение БУ ОО «МР БТИ» дополнительного выездного обследования здания (строения, сооружения) и помещения. По результатам проведения дополнительного выездного обследования в межведомственную комиссию направляется акт обследования объекта недвижимого имущества, на основании чего Департаменту вносится предложение об оставлении ранее определенного вида фактического использования объектов недвижимого имущества без изменения или об его изменении. Департамент на основании сведений, подтверждающих соответствие (несоответствие) объектов недвижимого имущества условиям, установленным пунктами 3, 4, 4.1, 5 статьи 378.2 НК РФ, и с учетом предложений межведомственной комиссии принимает решение о пересмотре решения об определении вида фактического использования и внесении изменений в данное решение либо об отказе в пересмотре решения об определении вида фактического использования (пункты 24 – 27 Порядка).

В судебном заседании установлено, что принадлежащее административному истцу трехэтажное здание 2008 года постройки площадью <...> кв.м. с кадастровым номером №, расположенное по адресу: <адрес>, имеет наименование «здание многофункционального назначения», назначение «нежилое». Такие же характеристики отображены в техническом паспорте здания, составленном областным государственным унитарным предприятием «Орловский центр «Недвижимость» по состоянию на 22 июля 2008 года.

Указанное здание располагается на земельном участке с кадастровым номером №, имеющем вид разрешенного использования «для завершения строительства здания многофункционального назначения».

Из экспликации, содержащейся в приведенном выше техническом паспорте, следует, что спорное здание состоит из помещений, предназначенных для общественного питания (площадь основных помещений <...> кв.м., вспомогательных – <...>), для бытового обслуживания (площадь основных помещений <...> кв.м., вспомогательных – <...> кв.м.), а также прочих помещений (площадью <...> кв.м).

Также установлено, что в 2023 году административный истец обращался в Департамент об исключении принадлежащего ему здания из Перечней объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Орловской области, в отношении которых на налоговые периоды 2022 – 2023 годов, налоговая база по налогу на имущество определяется как их кадастровая стоимость, утвержденных приказами департамента от 24 декабря 2021 года № 1053 и от 19 декабря 2022 года № 1145. В связи с этим по поручению Департамента БУ ОО «МР БТИ» проведено обследование данного здания и составлен акт № 57 от 15 сентября 2023 года, которым на основе изучения технического паспорта установлено, что площадь помещений, предназначенных для осуществления деятельности, предусмотренной статьей 378.2 НК РФ, составляет 32,1 % от общей площади здания (в том числе 20,4 % предназначено для размещения объектов общественного питания, 11,7 % – для размещения объектов бытового обслуживания).

Таким образом, из представленных документов технического учета следует, что более 20 % площади спорного здания предусматривает размещение объектов общественного питания и объектов бытового обслуживания, что формально соответствует условиям, предусмотренным пунктом 4 статьи 278.2 НК РФ.

Между тем, принимая во внимание позицию Конституционного Суда Российской Федерации о необходимости исследования фактических обстоятельств конкретного дела по существу и недопустимости установления одних лишь формальных условий применения нормы (постановления от 13 декабря 2016 года № 28-П, от 10 марта 2017 года № 6-П, от 11 февраля 2019 года № 9-П), суд считает необходимым применительно к обстоятельствам настоящего административного дела учесть следующее.

В соответствии с пунктом 3 статьи 3 НК РФ налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.

Применительно к налогообложению по налогу на имущество организаций это означает, что расчет данного налога зависит от фактических характеристик облагаемого имущества.

Как установлено в ходе судебного разбирательства, 5 сентября 2023 года в спорном здании произошел пожар.

По данному обстоятельству было возбуждено уголовное дело, в рамках которого заключением экспертов Федерального бюджетного учреждения «Орловская лаборатория судебной экспертизы Министерства юстиции Российской Федерации» от 12 октября 2023 года установлено, что восстановительный ремонт здания невозможен.

Приговором Советского районного суда г. Орла от 3 июля 2025 года, оставленным без изменения апелляционным постановлением Орловского областного суда от 19 августа 2025 года, ФИО7., осуществлявший в данном здании ремонтные работы без соблюдения требования пожарной безопасности, был признан виновным в совершении преступления, предусмотренного частью 1 статьи 216 Уголовного кодекса Российской Федерации. Этим приговором установлено, что в результате пожара в спорном здании огнем деформированы пять несущих колонн, расположенных у шахты лифта, деформированы вспомогательные металлические конструкции в районе четвертой и пятой колонны, выгорели деревянные строительные конструкции обрешетки мансардного ската, выгорели доски пола мансардного этажа, оплавлены металлические конструкции шахты лифта по всему ее периметру, частично выгорела кровля, деформирована металлическая конструкция крыши, частично обрушены металлические листы ската мансардного этажа, деформированы металлические конструкции по всей площади мансардного этажа, выгорело лакокрасочное покрытие стен, деформированы стены и фундамент.

Следовательно, представленными в материалы дела доказательствами достоверно подтверждается объективная невозможность использования административным истцом спорного здания с 5 сентября 2023 года для размещения в нем объектов общественного питания и объектов бытового обслуживания – причем по независящим от него причинам. Это указывает на то, что данное здание не отвечает признакам, предусмотренным пунктом 4 статьи 378.2 НК РФ, в связи с чем отсутствовали законные основания для его включения в оспариваемый Перечень.

Как следует из результатов обследования спорного здания, зафиксированных в акте БУ ОО «МР БТИ» от 15 сентября 2023 года № 57, Департамент на дату принятия оспариваемого нормативного правового акта располагал сведениями о произошедшем в данном здании пожаре, в связи с чем мог учитывать это при разрешении вопроса о включении здания в Перечень. Но это имеющее юридическое значение обстоятельство Департаментом принято во внимание не было.

Кроме того, в 2025 году административный истец вновь обратился в Департамент с заявлением об исключении принадлежащего ему здания из Перечня объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Орловской области, в отношении которых на налоговый период 2025 года налоговая база по налогу на имущество определяется как их кадастровая стоимость, утвержденного приказом Департамента государственного имущества и земельных отношений Орловской области от 24 декабря 2024 года № 1203 (далее – Перечень 2025 года). Рассмотрев это обращение без проведения обследования здания, специально созданная межведомственная комиссия решением от 3 апреля 2025 года рекомендовала Департаменту исключить это здание из Перечня 2025 года в связи с тем, что после пожара здание не восстановлено и не используется. С учетом этого приказом Департамента от 4 апреля 2025 года № 282 данный объект недвижимости исключен из Перечня 2025 года.

При таких обстоятельствах заявленные административные исковые требования подлежат удовлетворению, а пункт 1309 Перечня признанию недействующим с даты начала налогового периода, в котором данный нормативный правовой акт начал применяться, т.е. с 1 января 2024 года.

С учетом требований пункта 2 части 4 статьи 215 КАС РФ сообщение о принятии настоящего решения подлежит опубликованию в течение одного месяца со дня вступления его в силу в государственной специализированной информационной системе «Портал Орловской области – публичный информационный центр» (http://orel-region.ru), в которой был опубликован оспариваемый нормативный правовой акт.

На основании статьи 111 КАС РФ с Департамента в пользу административного истца подлежат взысканию понесенные им расходы на уплату государственной пошлины в размере 20 000 рублей, подтвержденные платежным поручением от 11 июля 2025 года № 31.

Руководствуясь статьями 175 – 180, 215 КАС РФ, суд

решил:

административное исковое заявление общества с ограниченной ответственностью «Юрга» удовлетворить.

Признать недействующим с 1 января 2024 года пункт 1309 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного приказом Департамента государственного имущества и земельных отношений Орловской области от 21 декабря 2023 года № 1175.

Сообщение о принятии настоящего решения опубликовать в государственной специализированной информационной системе «Портал Орловской области - публичный информационный центр» (http://orel-region.ru) в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу.

Взыскать с Департамента государственного имущества и земельных отношений Орловской области в пользу общества с ограниченной ответственностью «Юрга» расходы на уплату государственной пошлины в размере 20 000 рублей.

Решение может быть обжаловано в Первый апелляционный суд общей юрисдикции через Орловский областной суд в течение одного месяца со дня его составления в окончательной форме.

В окончательной форме решение составлено 26 августа 2025 года.

Председательствующий А.В. Чуряев