Решение № 3А-466/2025 3А-466/2025~3М-276/2025 3М-276/2025 от 23 ноября 2025 г. по делу № 3А-466/2025

ВЕРХОВНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ ДАГЕСТАН

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

по делу

№ 3а-466/2025
11 ноября 2025 г.
г. Махачкала
, РД

Верховный Суд Республики Дагестан в составе:

председательствующего судьи Верховного Суда Республики Дагестан Магомедовой З.А.,

с участием представителя административного истца ФИО2 по доверенности ФИО4,

представителя административного ответчика Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан по доверенности ФИО6,

прокуратуры Республики Дагестан ФИО9,

при секретаре судебных заседаний ФИО10,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО2, с учетом уточнения, об оспаривании нормативных правовых актов в части,

установил:

приказом Минимущества Дагестана от <дата> N 281 "Об определении на 2023 год перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Республики Дагестан, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость", опубликованным на официальном сайте Министерства в информационно-коммуникационной сети "Интернет" (https://www.estate-rd.ru/nalog-na-imushchestvo-2023-god), определен на 2023 год перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество определяется, как кадастровая стоимость (далее - Перечень на 2023 г.).

Приказом Минимущества Дагестана от <дата> N 533 "Об определении на 2024 год перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Республики Дагестан, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость", опубликованным на официальном сайте Министерства в информационно-коммуникационной сети "Интернет" (https://www.estate-rd.ru/nalog-na-imushchestvo-2023-god), определен на 2024 год перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество определяется, как кадастровая стоимость (далее - Перечень на 2024 г.).

Вышеуказанными приказами Минимущества Дагестана принадлежащий административному истцу ФИО1 на праве собственности объект недвижимого имущества – нежилое здание с кадастровым номером 05:40:000000:20199, общей площадью 1874,9 кв.м., расположенный на земельном участке с кадастровым номером 05:40:000080:1787, по адресу: Республика Дагестан, г. Махачкала, <адрес>-хана Султана, район ДСК, включен в Перечень на 2023 год пункт (позиция) №, на 2024 год пункт (позиция) №, соответственно.

Административный истец ФИО1 обратился в Верховный Суд Республики Дагестан с административным исковым заявлением к Минимуществу РД о признании недействующими со дня принятия пунктов (позиций) №№ и 19262 Перечней на 2023 и 2024 годы, соответственно, приложений к вышеуказанным приказам Минимущества РД, которыми необоснованно, по его мнению, включен в Перечни принадлежащий ему на праве собственности указанный выше объект недвижимого имущества.

В обоснование указывает, что включение указанного объекта в Перечни является результатом допущенной административным ответчиком ошибки, поскольку данный объект недвижимости не относятся к объектам, указанным в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество определяется как кадастровая стоимость. Оспариваемыми в части нормативными правовыми актами нарушены его права и законные интересы, поскольку это привело к необоснованному увеличению размера подлежащего уплате налога на имущество за 2023 - 2024 годы, и незаконно возлагает на него обязанность по его уплате в большем размере.

В ходе судебного заседания представитель административного истца ФИО1 по доверенности ФИО7 заявленные истцом требования уточнил, и просил признать недействующими со дня принятия пункты (позиции) № и № приложений к приказам Минимущества Дагестана от <дата> № и от <дата> №, соответственно, в части включения в перечни принадлежащего ему на праве собственности объекта недвижимого имущества, пояснив что при составлении административного искового заявления в указании пунктов (позиций) имела место техническая ошибка.

В судебном заседании представитель административного истца ФИО1 по доверенности ФИО7 поддержал требования административного искового заявления, с учетом уточнения к нему, и просил его удовлетворить.

Представитель административного ответчика Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан по доверенности ФИО5 заявленные административные требования не признала и просила в их удовлетворении отказать.

Другие участвующие в деле лица, надлежаще извещенные о месте, дате и времени проведения судебного заседания в соответствии с требованиями положений главы 9 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, в суд не явились, о причинах неявки суду не сообщили, в связи с чем административное дело рассмотрено в их отсутствие.

Заслушав объяснения представителей административных истца и ответчика, исследовав представленные письменные доказательства, выслушав заключение прокурора ФИО3, полагавшего заявленные административные исковые требования подлежащими удовлетворению, суд приходит к следующему.

В соответствии с пунктом "и" части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации, установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.

По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (часть 2 статьи 76 Конституции Российской Федерации).

Подпунктом 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от <дата> N 184-ФЗ "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации", действовавшим на момент принятия оспариваемых по делу в части нормативных правовых актов, предусматривалось, что к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации, отнесено решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.

Налоговым кодексом Российской Федерации разграничены полномочия федерального законодателя и законодателей субъектов Российской Федерации в сфере налогообложения.

Статьями 15 и 399 Налогового кодекса Российской Федерации закреплено, что налог на имущество физических лиц является местным налогом, устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В соответствии с пунктом 2 статьи 399 Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки в пределах, установленных главой 32 Налогового кодекса Российской Федерации, и особенности определения налоговой базы в соответствии с настоящей главой.

Согласно статье 400 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящим Кодекса.

В силу пункта 1 статьи 401 Налогового кодекса Российской Федерации, объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования следующее имущество: жилой дом; квартира, комната; гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение.

В соответствии с пунктом 1 статьи 403 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база по налогу на имущество физических лиц определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющимся налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Согласно пункту 2 статьи 406 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в размерах, не превышающих:

1) 0,1 процента в отношении:

жилых домов, частей жилых домов, квартир, частей квартир, комнат;

объектов незавершенного строительства в случае, если проектируемым назначением таких объектов является жилой дом;

единых недвижимых комплексов, в состав которых входит хотя бы один жилой дом;

гаражей и машино-мест, в том числе расположенных в объектах налогообложения, указанных в подпункте 2 настоящего пункта;

хозяйственных строений или сооружений, площадь каждого из которых не превышает 50 квадратных метров и которые расположены на земельных участках для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства;

2) 2 процентов в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса, в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса, а также в отношении объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей;

3) 0,5 процента в отношении прочих объектов налогообложения.

В силу пункта 6 статьи 406 Налогового кодекса Российской Федерации, если налоговые ставки не определены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, налогообложение производится по налоговым ставкам, указанным в пункте 2 настоящей статьи.

Статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрены особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества.

Пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу: определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее в настоящей статье - перечень); направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации; размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

Состав сведений, подлежащих включению в перечень, формат и порядок их направления в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации определяются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в сфере налогов и сборов (пункт 8 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации).

Федеральный законодатель, устанавливая налог на имущество физических лиц, исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения, одновременно определяет и критерии таких объектов, с которыми связывает включение объекта в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, используемый в том числе для целей применения повышенной ставки налога.

Органом исполнительной власти Республики Дагестан, который наделен полномочиями по определению перечня объектов недвижимого имущества, в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество физических лиц определяется как кадастровая стоимость, является Министерство по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан, которое в пределах своей компетенции: принимает нормативные правовые акты в установленной сфере деятельности, за исключением вопросов, правовое регулирование которых осуществляется исключительно законами Республики Дагестан, нормативными правовыми актами Главы Республики Дагестан и Правительства Республики Дагестан; определяет в установленном порядке перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - перечень объектов), в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость; определяет в установленном порядке для целей налогообложения вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений; направляет перечень объектов в электронной форме в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Дагестан; размещает перечень объектов на своем официальном сайте в сети "Интернет" (пункты 3.3.2, <дата>, <дата>, <дата>, <дата> Положения о Министерстве по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан, утвержденного постановлением Правительства Республики Дагестан от <дата> N 48 "Вопросы Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан").

Постановлением Правительства Республики Дагестан от <дата> N 410 (в ред. Постановления Правительства Республики Дагестан от <дата> N 293 и от <дата>) "Об утверждении Порядка формирования перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость", утвержден Порядок формирования перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее - Порядок).

Настоящий Порядок разработан в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в целях утверждения перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и процедуры осуществления Минимуществом РД мероприятий по формированию и актуализации перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

В соответствии с пунктом 2 Порядка мероприятия осуществляются в целях организации работы по ежегодному формированию и актуализации Перечня, определению видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, в отношении которого налоговая база при исчислении налога на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость имущества в соответствии с Методикой формирования перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее - Методика) согласно приложению N 1 к настоящему Порядку.

В соответствии с пунктами 5 и 6 Порядка мероприятия, связанные с формированием перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, реализуются Минимуществом РД посредством: межведомственного взаимодействия с территориальными органами федеральных органов исполнительной власти по РД, органами государственной власти Республики Дагестан, органами местного самоуправления муниципальных образований Республики Дагестан; запроса сведений и документов, необходимых для определения вида фактического использования объектов недвижимости, у юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, граждан, являющихся собственниками (владельцами) объектов недвижимости; обследования объектов.

На основании информации об объектах недвижимого имущества, содержащейся в базе данных автоматической информационной системы Государственного кадастра недвижимости (АИС ГКН), документов, полученных с использованием системы межведомственного электронного взаимодействия, а также через государственное автономное учреждение Республики Дагестан "Многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг в Республике Дагестан" Минимущество Дагестана в срок:

до 1 сентября текущего года формирует предварительный Перечень на предстоящий налоговый период и размещает его на официальном сайте Минимущества Дагестан;

до 1 декабря текущего года с учетом рассмотрения обращений собственников объектов недвижимости и их законных представителей (далее - заявители) по вопросам, касающимся определения вида фактического использования объектов, формирует Перечень на предстоящий налоговый период и размещает его на официальном сайте Минимущества Дагестан;

до 20 декабря текущего года направляет утвержденный на очередной налоговый период Перечень в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Дагестан.

Изложенное свидетельствует о том, что оспариваемые административным истцом в части Перечни на 2023 - 2024 годы сформированы и утверждены уполномоченным органом в пределах его компетенции; оспариваемые по делу приказы Минимущества РД изданы с соблюдением требований, предъявляемых к форме нормативного правового акта; порядок принятия, опубликования и введения их в действие не нарушен, что лицами, участвующими в деле, не оспаривается.

В соответствии со статьей 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Поскольку оспариваемыми положениями нормативных правовых актов затрагиваются права и обязанности административного истца ФИО1, возлагая на него обязанность уплаты налога на имущество, исходя из кадастровой стоимости принадлежащего ему объекта недвижимости, включенного в Перечни на 2023 - 2024 годы, суд приходит к выводу, что он вправе обращаться в суд с требованием о признании данных нормативных правовых актов недействующими в оспариваемой части.

Исследуя вопрос о соответствии оспариваемых пунктов Перечней на 2023 - 2024 годы, актам, имеющим большую юридическую силу, суд приходит к следующему.

Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги, которые должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Налог на имущество физических лиц является региональным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации, и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Согласно пункту 2 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 настоящего Кодекса.

Федеральным законодателем в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении такого вида недвижимого имущества, как административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (подпункт 1 пункта 1) и нежилые помещения (подпункт 2 пункта 1), предусмотрев в абзаце втором пункта 2 статьи 372 названного кодекса право субъектов Российской Федерации законами устанавливать особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества.

Нежилое помещение, как это предписано подпунктом 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, признается недвижимым имуществом, налоговая база которого определяется исходя из кадастровой стоимости, если его назначение, разрешенное использование или наименование в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, либо которые фактически используются для размещения перечисленных объектов.

При этом фактическим использованием нежилого помещения для размещения названных объектов признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения перечисленных объектов (пункт 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пунктам 3 и 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, административно-деловым и торговым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения или торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания соответственно (подпункты 1 названных пунктов);

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения или здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания соответственно (подпункты 2 указанных пунктов).

В соответствии с пунктом 3 Порядка формирования перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений в них определяется в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти Республики Дагестан в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации Правительством Республики Дагестан (часть 3).

Из толкования указанных норм в их взаимной связи следует, что нежилое помещение признается объектом налогообложения, налоговая база которого исчисляется из его кадастровой стоимости, если входит в состав здания, обладающего признаками административно-делового или торгового центра, или является самостоятельным видом недвижимого имущества, указанного в подпункте 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, и находится в здании, не относящемся ни к административно-деловому, ни к торговому центру.

Таким образом, оспариваемые по делу пункты Перечней могут быть признаны соответствующими статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, если указанные в них здание (помещение) является административно-деловым или торговым центром (комплексом), офисом, либо если в этом здании находится нежилое помещение, соответствующее требованиям подпункта 2 пункта 1 и пункта 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Как установлено в ходе рассмотрения дела, спорный объект недвижимого имущества – нежилое здание с кадастровым номером 05:40:000000:20199, общей площадью 1 874,9 кв.м., расположенный на земельном участке с кадастровым номером 05:40:000080:1787, по адресу: Республика Дагестан, г. Махачкала, <адрес>-хана Султана, район ДСК, ни одному из перечисленных выше условий не отвечает.

Как следует из сведений Единого государственного реестра недвижимости и данных Перечней, а также данных технической документации по состоянию на <дата> и его экспликации, оспариваемыми по делу пунктами в Перечни на 2023 - 2024 годы включен принадлежащий административному истцу ФИО1 на праве собственности объект недвижимого имущества – нежилое здание с кадастровым номером:

05:40:000000:20199, общей площадью 1 874,9 кв.м., расположенный на земельном участке с кадастровым номером 05:40:000080:1787, по адресу: Республика Дагестан, г. Махачкала, <адрес>-хана Султана, район ДСК, с назначением «Нежилое», с наименованием - «Здания и сооружения». Дата постановки на кадастровый учет <дата>

Как также установлено в ходе рассмотрения дела, из данного объекта недвижимого имущества – нежилого здания с кадастровым номером 05:40:000000:20199, общей площадью 1 874,9 кв.м., в оспариваемый истцом период времени, <дата> было образовано пять объектов недвижимого имущества с кадастровыми номерами:

05:40:000080:2275 – нежилое здание, площадью 531,6 кв.м., с назначением «Нежилое», с наименованием – «Склад». Дата постановки на кадастровый учет <дата>;

05:40:000080:2276 – нежилое здание, площадью 566,7 кв.м., с назначением «Нежилое», с наименованием – «Склад». Дата постановки на кадастровый учет <дата>;

05:40:000080:2277 – нежилое здание, площадью 386,4 кв.м., с назначением «Нежилое», с наименованием – «Склад». Дата постановки на кадастровый учет <дата>;

05:40:000080:2278 – нежилое здание, площадью 192,4 кв.м., с назначением «Нежилое», с наименованием – «Склад». Дата постановки на кадастровый учет <дата>;

05:40:000080:2279 – нежилое здание, площадью 197,8 кв.м., с назначением «Нежилое», с наименованием – «Склад». Дата постановки на кадастровый учет <дата>

При этом, в оспариваемые истцом перечни (позиции) приложений к вышеуказанным приказам включен объект недвижимого имущества – нежилое здание с кадастровым номером 05:40:000000:20199, общей площадью 1 874,9 кв.м.

Мероприятия по определению вида фактического использования в отношении спорного объекта недвижимости на момент включения его в Перечни на 2023 - 2024 годы административным ответчиком не проводились.

Административным ответчиком Министерством по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан по запросу суда представлен Акт обследования фактического использования спорного объекта недвижимого имущества:

№ от <дата>, согласно которому объект с кадастровым номером 05:40:000000:20199 представляет собой комплекс нежилых зданий, общая площадь которых в соответствии с данными технического паспорта составляла 1 874,9 кв.м. Согласно данным технического паспорта объект состоял из Литеров А, Б, В, Д, Е, Ж, З, Г, Г1, Г2. В соответствии с экспликацией технического паспорта объект состоял из 26 помещений общей площадью 1 874,9 кв.м. На момент проведения обследования установлено, что объект частично захламлен строительным мусором, наблюдается разбросанный хозяйственный инвентарь, некоторые помещения пустуют и не используются. Иных видов фактического использования объекта недвижимого имущества с кадастровым номером 05:40:000000:20199 комиссией не установлено. Комиссией установлено, что указанный объект недвижимости не отвечает критериям, установленным ст. 378.2 НК РФ.

Как следует из ответа ГБУ РД "Дагтехкадстр" по запросу суда, объект недвижимого имущества с кадастровым номером 05:40:000000:20199 (нежилое здание), по состоянию на 2023-2024 годы, отнесен к оценочной группе 1. «Многоквартирные дома (дома средне- и многоэтажной жилой застройки)».

Объекты недвижимости (нежилые здания) с кадастровыми номерами 05:40:000080:2275, 05:40:000080:2276, 05:40:000080:2277, 05:40:000080:2278, 05:40:000080:2279, по состоянию на 2023-2024 годы, отнесены к оценочной группе 7. «Объекты производственного назначения, за исключением передаточных устройств и сооружений».

Объект недвижимости с кадастровым номером 05:40:000080:1787 (земельный участок) отнесен к оценочному сегменту 6. «Производственная деятельность».

Согласно сведениям, представленным Управлением архитектуры и градостроительства Администрации ГОсВД «город Махачкала», вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером 05:40:000080:1787 «6.9. Склады».

Согласно карте градостроительного зонирования Правил землепользования и застройки территории ГОсВД «город Махачкала», утвержденных решением Собрания депутатов ГОсВД «город Махачкала» № от <дата>, земельный участок с кадастровым номером 05:40:000080:1787 расположен в территориальной зоне П1-Зона производственного и коммунально-складского назначения (ст. 50 ПЗиЗ).

Согласно карте функционального зонирования Генерального плана развития ГОсВД «город Махачкала» до 2035 года, утвержденного решением Собрания депутатов ГОсВД «город Махачкала» № от <дата>, испрашиваемый земельный участок большей своей частью был расположен в зоне П1-Зона производственного и коммунально-складского назначения, а также частично в зоне Р2-Зона озелененных территорий общего пользования и О2-Зона крупных торговых комплексов, рынков и культурно-досугового назначения.

Согласно карте градостроительного зонирования Правил землепользования и застройки территории ГОсВД «город Махачкала», утвержденных решением Собрания депутатов ГОсВД «город Махачкала» № от <дата>, данный земельный участок расположен в территориальной зоне ОД1-Общественно-деловые зоны иных видов (9-19 этажей) (Статья 48 ПЗиЗ).

Согласно карте функционального зонирования Генерального плана развития ГОсВД «город Махачкала» до 2035 года, утвержденного решением Собрания депутатов ГОсВД «город Махачкала» № от <дата>, данный земельный участок расположен в функциональной зоне смешанной и общественно-деловой застройки.

Как следует из ответа УФНС по РД от <дата> №б/н УФНС по РД не располагает информацией о фактическом использовании в предпринимательской (экономической) деятельности осуществляемой в спорные периоды по вышеуказанным объектам недвижимости, контрольно-кассовая техника не зарегистрирована за налогоплательщиком, которым уплачиваются налоги по данным объектам недвижимости.

Согласно сведениям, представленным ППК «Роскадастр», объект недвижимости - нежилое здание с кадастровым номером 05:40:000000:20199 был поставлен на кадастровый учет <дата> с видом назначения помещения – «нежилое», наименование здания – «здания и сооружения», площадь здания 1 874,9 кв.м., этажей-1. До постановки на кадастровый учет объект недвижимости имел идентичные характеристики. <дата> в ЕГРН были внесены изменения объекта недвижимости (нежилое здание) с кадастровым номером 05:40:000000:20199 в разделе «этажи», где количество этажей увеличилось с 1 до 3. При этом, площадь и вид разрешенного использования не менялся. По состоянию на <дата> вышеуказанный объект недвижимости имеет статус «архивный», дата снятия с кадастрового учета <дата>

Согласно сведениям, содержащимся в ЕГРН, объект недвижимости - земельный участок с кадастровым номером 05:40:000080:1787 поставлен на государственный кадастровый учет <дата> со следующими характеристиками: вид разрешенного использования – «Для размещения иных объектов промышленности», вид категории земельного участка – «Земли населенных пунктов», общей площадью – 19 348 кв.м. <дата> в ЕГРН были внесены изменения объекта недвижимости (земельный участок) с кадастровым номером 05:40:000080:1787 в разделе «разрешенное использование», где вид разрешенного использования изменился на - «Для размещения коммунальных, складских объектов». По состоянию на <дата> данный объект недвижимости имеет статус «активный».

Иные изменения в сведения о количественных и качественных характеристиках вышеуказанных объектов недвижимого имущества – земельного участка и нежилого здания, в ЕГРН не вносились.

Согласно данным технического паспорта по состоянию на <дата>, составленного на нежилое здание с кадастровым номером 05:40:000000:20199 состоит из Литеров А- административное здание; Б- столовая с навесом; В- мастерские; Д- склады; Е- склад ГСМ; Ж- навес; З- мастерские; Г, Г1, Г2- сооружения. В соответствии с экспликацией технического паспорта объект состоял из 26 помещений общей площадью 1 874,9 кв.м.; Литер А-туалет, кабинет, коридор, кабинет, фойе, кабинет, коридор, кабинет, кабинет, коридор, кабинет; Литер Б- столовая; Литер В- мастерские, котельня; Литер Д- склады, мастерские; Литер З- раздевалка; Литер Е- склады ГСМ.

Техническая документация на объект недвижимого имущества - нежилое здание с кадастровым номером 05:40:000000:20199, на актуальный момент, как пояснил в ходе судебного заседания представитель административного истца у истца отсутствует. Как пояснил также в ходе судебного заседания представитель административного истца, данный объект недвижимого имущества с указанного времени и в спорные периоды не эксплуатировался, в аренду сдан не был, и находится в заброшенном состоянии.

При этом, суд отмечает, что помещение с назначением "склад" не может быть отнесено к объектам торговли.

Согласно пункту 33 Национального стандарта РФ ФИО8 51303-2013 "Торговля. Термины и определения", утвержденного приказом Росстандарта от <дата> N 582-ст, действовавшего в спорный период, а также действующему "ФИО8 51303-2023. Национальный стандарт Российской Федерации. Торговля. Термины и определения" (утв. Приказом Росстандарта от <дата> N 469-ст) под складом понимаются специальные здания, строения, сооружения, помещения, открытые площадки или их части, обустроенные для целей хранения товаров и выполнения складских операций.

В соответствии со статьей 2 Федерального закона от <дата> N 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации" и пунктом 14 поименованного Национального стандарта Российской Федерации, также действовавшего в спорный период, и действующему "ФИО8 51303-2023. Национальный стандарт Российской Федерации. Торговля. Термины и определения" (утв. Приказом Росстандарта от <дата> N 469-ст), торговый объект - это здание или часть здания, строение или часть строения, сооружение или часть сооружения, специально оснащенные оборудованием, предназначенным и используемым для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров.

Следовательно, если такой объект недвижимости как склад и используется в деятельности по продаже товаров (услуг), он может быть признан предназначенным или используемым для размещения торговых объектов только в случае, если он включает в себя помещение, предназначенное для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров, прохода покупателей.

При отсутствии данных признаков склад не может быть признан торговым объектом.

Помещение с назначением "мастерская" также не может быть однозначно отнесено к объектам бытового обслуживания в силу следующего.

Действительно, согласно п. 90 "ФИО8 57137-2016. Национальный стандарт Российской Федерации. Бытовое обслуживание населения. Термины и определения" к предприятиям бытового обслуживания относится мастерская: Небольшое производственное или ремонтное предприятие бытового обслуживания населения или его отделение по оказанию некоторых бытовых услуг населению (ремонт обуви, пошив одежды и т.п.).

Суд не находит оснований рассматривать данное понятие как назначение помещений с наименование "мастерские", поскольку из буквального содержания п. 90 ФИО8 57137-2016 следует, что в нем приводится понятие одного из видов предприятий бытового обслуживания. В понятии не содержится такого признака, как назначение или наименование помещения, в котором размещается данный вид предприятия (мастерская).

При этом назначение помещения "мастерские" является значительно более широким и не ограничивается сферой бытового обслуживания.

В частности, в пункте 21 письма Минжилкомхоза РСФСР от <дата> N 15-1-103 "О классификации помещений зданий гражданского назначения" разъясняется, что площадь помещений нежилых зданий, а также нежилых помещений, встроенных в жилые строения, учитывается в экспликации к поэтажному плану, исходя из фактического назначения этих помещений, характеризующегося примерно следующим:

б) к числу помещений промышленных (производственных) предприятий следует относить помещения встроенные, встроенно-пристроенные и отдельно стоящих зданий, занимаемые небольшими производственными мастерскими (кроме бытового обслуживания населения), типографиями, пошивочными цехами (кроме индивидуального пошива) и т.п.

н) площадь помещений творческих мастерских художников и скульпторов учитывается в экспликации как отдельный показатель.

Кроме того, в "ГОСТ 58759-2019. Национальный стандарт Российской Федерации. Здания и сооружения мобильные (инвентарные). Классификация. Термины и определения" мастерские отнесены к видам производственных мобильных зданий и включают такие разновидности, как ремонтно-механическая, инструментальная, электротехническая, санитарно-техническая, столярно-плотничная, подготовки отделочных материалов, арматурная, диагностическая, ремонта средств малой механизации, ремонта строительных машин, ремонта автомобилей.

Таким образом, виды мастерских не исчерпываются бытовым обслуживанием, а могут быть производственными или творческими, что не позволяет однозначно отнести помещения с назначением "мастерские" к объектам бытового обслуживания.

Наименование помещений "кабинет" не является тождественным понятию "офис" и не свидетельствует о назначении и фактическом использовании таких помещений в целях, установленных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Назначение иных помещений также не предусматривает, согласно технической документации, размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры или торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Изложенные обстоятельства свидетельствуют о том, что с учетом назначения и наименования нежилого здания, категории и вида разрешенного использования земельного участка, на котором оно расположено, в соответствии с содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости сведениями, а также с учетом представленного Минимуществом РД акта обследования фактического использования объекта недвижимого имущества, принадлежащее административному истцу нежилое здание не предназначено в спорные периоды времени для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, о чем также свидетельствует техническая документация на данные объекты недвижимости.

Сведений, опровергающих доводы административного истца в указанной части, административным ответчиком не представлено.

При этом, как указано выше, мероприятия по определению вида фактического использования в отношении спорного объекта недвижимости на момент включения его в Перечни на 2023 - 2024 годы административным ответчиком не проводились.

Согласно положениям частей 1 - 3 статьи 84 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в административном деле доказательств. Никакие доказательства не имеют для суда заранее установленной силы. Суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимосвязь доказательств в их совокупности.

Доказательство признается судом достоверным, если в результате его проверки и исследования суд придет к выводу, что содержащиеся в нем сведения соответствуют действительности (часть 3 статьи 84 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).

Признавая в качестве допустимого доказательства Акт осмотра объекта недвижимого имущества Минимущества РД, суд учитывает изложенные в нем обстоятельства, которыми опровергаются доводы и пояснения представителя административного ответчика.

Исходя из имеющихся материалов дела и сведений Единого государственного реестра недвижимости о назначении, разрешенном использовании, спорный объект недвижимости (нежилое здание) на момент принятия оспариваемых по делу истцом в части нормативных правовых актов не являлся административно-деловым и (или) торговым центром, не использовался под офис и не было предназначено для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, а также в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

С учетом изложенного, суд приходит к выводу о том, что включение спорного объекта недвижимости в Перечни на 2023-2024 годы явилось результатом допущенных при их формировании и принятии ошибок, что подтверждается и представленным административным ответчиком Актом обследования фактического использования спорного объекта недвижимого имущества. Указанным Минимущество Дагестана признало неправомерность изначального включения спорного здания в Перечни объектов недвижимого имущества, указанных в пунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество определяется как кадастровая стоимость.

В силу части 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, административный ответчик обязан доказать законность включения объекта в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

Между тем, Минимуществом Дагестана относимых и допустимых доказательств, в достаточном объеме и с достоверностью подтверждающих соответствие спорного нежилого здания условиям, установленным Налоговым кодексом Российской Федерации и необходимым для включения его в Перечни, не представлено в связи с чем заявленные административные исковые требования подлежат удовлетворению.

Исходя из положений части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, нормативный правовой акт может быть признан недействующим как со дня его принятия, так и с иного указанного судом времени.

Определяя момент, с которого оспариваемые части нормативных правовых актов признаются недействующими, суд принимает во внимание, что административный истец ФИО1 является плательщиком налога на имущество физических лиц в 2023-2024 годах и оспариваемые нормативные акты имеют ограниченный срок действия, в связи с чем признание оспариваемых положений недействующими с момента вступления в силу решения суда не достигнет цели восстановления нарушенных прав и законных интересов административного истца.

С учетом изложенного, суд приходит к выводу, что оспариваемые части Перечней на 2023-2024 годы подлежат признанию недействующими со дня их принятия.

На основании части 4 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, сообщение о принятом судом решении по настоящему делу подлежит опубликованию в течение месяца со дня вступления в законную силу на сайте Минимущества Дагестана в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

Руководствуясь ст. ст. 175 - 180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, Верховный Суд Республики Дагестан,

решил:

административное исковое заявление ФИО1 удовлетворить.

Признать недействующими со дня принятия:

-пункт (позицию) № приложения к приказу Минимущества Дагестана от <дата> № «Об определении на 2023 год перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Республики Дагестан, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость»;

-пункт (позицию) № приложения к приказу Минимущества Дагестана от <дата> № «Об определении на 2024 год перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Республики Дагестан, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость»;-

в части включения в перечни принадлежащего ему на праве собственности объекта недвижимого имущества - нежилого здания с кадастровым номером 05:40:000000:20199, общей площадью 1 874,9 кв.м., расположенного по адресу: Республика Дагестан, г. Махачкала, <адрес>-хана Султана, район ДСК.

Взыскать с Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан в пользу административного истца ФИО1 расходы по уплате государственной пошлины в размере 8 000 (восемь тысяч) рублей.

Сообщение о принятии настоящего решения подлежит публикации в течение одного месяца со дня вступления решения в законную силу на официальном сайте Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

На решение могут быть поданы апелляционная жалоба, представление прокурора в Третий апелляционный суд общей юрисдикции в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме, через Верховный Суд Республики Дагестан.

Судья Верховного Суда

Республики Дагестан З.А.Магомедова

Мотивированное решение суда составлено <дата>