Решение № 2-909/2018 2-909/2018 ~ М-719/2018 М-719/2018 от 27 мая 2018 г. по делу № 2-909/2018

Дело № 2-909/2018


Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

28 мая 2018 года г. Златоуст

Златоустовский городской суд Челябинской области в составе:

председательствующего Куминой Ю.С.

при секретаре Васениной М.Н.,

рассмотрев в открытом судебном заседании с участием истца ФИО1, представителя истца ФИО2, представителей ответчика ФИО3, ФИО4,

гражданское дело по иску ФИО1 к Государственному учреждению - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г.Златоусте Челябинской области (межрайонное) об оспаривания отказа в перерасчете страховых взносов, возложении обязанности,

у с т а н о в и л:

ФИО1 обратилась в суд с иском к Государственному учреждению - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г.Златоусте Челябинской области (межрайонное) (далее УПФР в городе Златоусте по Челябинской области (межрайонное), в котором с учетом уточнений (л.д.4-7,72), просит признать незаконным отказ ответчика в перерасчете страховых взносов, выраженный в письме от ДД.ММ.ГГГГ. №; обязать ответчика произвести проверку расчета страховых взносов в течение 1 (одного) месяца с момента вступления в законную силу судебного решения.

В обоснование заявленных требований истец ссылается на то, что в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ являлась индивидуальным предпринимателем, применяла в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ упрощенную систему налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов. Налоговые декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, были сданы ИП ФИО1 в установленные сроки. 30 ноября 2016 года Конституционный суд Российской Федерации вынес постановление № 27-П, в котором разъяснил конституционно-правовой смысл взаимосвязанных положений ст.14 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» и ст.227 Налогового кодекса Российской Федерации в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. Согласно данному постановлению, доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

Верховный суд Российской Федерации в своем определении от 18.04.2017г. № 304-КГ16-16937 по делу № А27-5253/2016 разъяснил, что налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со ст.346.15 Налогового кодекса Российской Федерации на предусмотренные ст.346.16 названного кодекса расходы.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применявших упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, следовательно, изложенная Конституционным судом Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 № 27-П правовая позиция подлежит применению, в связи с чем за указанные выше периоды ответчик должен произвести проверку перерасчета страховых взносов, уплаченных ИП ФИО1

В судебном заседании истец ФИО1, представитель истца ФИО2, допущенный к участию в деле протокольным определением судьи от 04.05.2018г. (л.д.54оборот), настаивали на удовлетворении уточненных заявленных требований по основаниям, изложенным в иске.

Представители ответчика ГУ УПФ РФ в г.Златоусте по Челябинской области (межрайонное) ФИО3, действующая на основании доверенности № от ДД.ММ.ГГГГ (л.д.52), ФИО4, действующая на основании доверенности № от ДД.ММ.ГГГГ (л.д.61), с исковыми требованиями не согласились по основаниям, изложенным в письменном отзыве на исковое заявление (л.д.21-25). Пояснили, что ФИО1, являясь индивидуальным предпринимателем в спорный период, самостоятельно осуществляла расчет и уплату страховых взносов в УПФР. В связи с вынесенным Конституционным Судом РФ постановлением от 30.11.2016 № 27-П, с 2017 года изменен порядок расчета страховых взносов. Если ранее налогооблагаемая база определялась без учета расходов предпринимателя, то в настоящее время налогооблагаемая база при исчислении страховых взносов должна уменьшаться на расходы предпринимателя. При таком способе расчета сумма страховых взносов может измениться в меньшую сторону. ФИО1 обратилась в территориальный отдел ПФР с заявлением о перерасчете сумм страховых взносов, однако без судебного решения УПФР не может произвести перерасчет, поскольку платежи поступили в бюджет, а УПФР с 2017г. не является администратором доходов по страховым платежам.

Представитель третьего лица Межрайонной ИФНС № 21 по Челябинской области в судебное заседание не явился, о месте и времени судебного заседания извещен надлежащим образом (л.д.60,69-70,71).

Заслушав лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, суд полагает требования ФИО1 подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Как установлено в судебном заседании, с ДД.ММ.ГГГГ года по ДД.ММ.ГГГГ год ФИО1 осуществляла предпринимательскую деятельность в качестве индивидуального предпринимателя (л.д.10-15 копия выписки из ЕГРИП).

В ДД.ММ.ГГГГ-ДД.ММ.ГГГГ. истец, являясь предпринимателем, применяла упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения: доходы, уменьшенные на величину расходов (л.д.40-49 копии налоговых деклараций).

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд РФ на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования РФ на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования на обязательное медицинское страхование (далее также - страховые взносы), а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах в спорный период регулировались Федеральным законом от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», утратившим силу с 01.01.2017г. (далее - Закон № 212-ФЗ от 24.07.2009г.)

В силу положений статьи 6 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» и статьи 5 Федерального закона от 24.09.2009 года № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» ФИО1 являлась страхователем по пенсионному страхованию и плательщиком страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, Фонд обязательного медицинского страхования, Фонд социального страхования РФ.

В соответствии с частью 1 статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ вышеперечисленная категория страхователей уплачивала соответствующие страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Фонд обязательного медицинского страхования в фиксированных размерах, определяемых в соответствии с частями 1.1 и 1.2 настоящей статьи. Согласно части 1.1 статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ размер страхового взноса на обязательное пенсионное страхование определяется в следующем порядке:

- в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, страховые взносы начисляются в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансовогогода, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

Согласно пункту 3 части 8 статьи 14 указанного закона в целях применения положений части 1.1 настоящей статьи доход для плательщиков страховых взносов, применяющих упрощенную систему налогообложения учитывается в соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации.

Частями 2 и 8 статьи 16 названного закона предусмотрено, что страховые взносы за расчетный период уплачиваются плательщиками страховых взносов не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком страховых взносов не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом. В случае прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, прекращения либо приостановления статуса адвоката, прекращения полномочий нотариуса, занимающегося частной практикой, прекращения деятельности иных лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, уплата страховых взносов такими плательщиками страховых взносов производится не позднее 15 календарных дней с даты государственной регистрации прекращения (приостановления) их деятельности включительно.

Статья 346.15 Налогового кодекса РФ предусматривает, что при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 настоящего Кодекса, то есть без учета понесенных налогоплательщиком расходов.

Как разъяснено в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации № 27-П от 30.11.2016, взаимосвязанные положения пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» и статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации в той мере, в какой на их основании решается вопрос о размере дохода, учитываемого для определения размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем, уплачивающим налог на доходы физических лиц и не производящим выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаны не противоречащими Конституции Российской Федерации, поскольку по своему конституционно - правовому смыслу в системе действующего правового регулирования они предполагают, что для данной цели доход индивидуального предпринимателя, уплачивающего налог на доходы физических лиц и не производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, подлежит уменьшению на величину фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.

За расчетный период – ДД.ММ.ГГГГ-ДД.ММ.ГГГГ год ФИО1 исчислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, в том числе 1 процент от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 руб. за расчетный период. При этом для исчисления суммы дохода территориальным органом Пенсионного фонда РФ учитывался доход в соответствии с частью 1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации без учета фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением дохода, в соответствии с установленными Налоговым кодексом Российской Федерации правилами учета таких расходов.

В обоснование требований о перерасчете сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование истец ссылался на постановление Конституционного Суда Российской Федерации № 27-П от 30.11.2016, которое не содержит каких-либо оговорок, предусматривающих особый порядок его исполнения, в связи с чем, сформулированная в нем правовая позиция, раскрывающая конституционно-правовой смысл пункта 1 части 8 статьи 14 Федерального закона № 212-ФЗ, в силу части 6 статьи 125 Конституции Российской Федерации и части 5 статьи 79 Федерального конституционного закона «О Конституционном Суде Российской Федерации», подлежит учету правоприменительными органами со дня его официального опубликования, то есть со 2 декабря 2016 г.

Относительно лиц, не являющихся участниками конституционного судопроизводства, но в отношении которых были применены нормативные положения, получившие в решении Конституционного Суда Российской Федерации конституционно-правовое истолкование, отличное от придававшегося им сложившейся правоприменительной практикой, такое решение Конституционного Суда Российской Федерации влечет пересмотр основанных на данных нормативных положениях обязательств, а также судебных актов только в тех случаях, когда они либо не вступили в законную силу, либо вступили в законную силу, но не исполнены или исполнены частично (определения Конституционного Суда Российской Федерации от 14.01.1999 № 4-О, от 05.02.2004 № 78-О, от 27.05.2004 № 211-О, от 12.05.2006 № 135-О, от 01.06.2010 № 783-О-О, от 25.01.2012 № 178-О-О).

Из материалов дела следует, что ФИО1 исполнена обязанность по уплате страховых взносов на обязательное пенсионного страхование за ДД.ММ.ГГГГ год, данные об исполнении обязанности по уплате страховых взносов исходя из размера дохода, превысившего <данные изъяты>, за ДД.ММ.ГГГГ год отсутствуют (л.д.71).

В связи с принятым постановлением Конституционного Суда № 27-П от 30.11.2016 ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ обратилась с заявлением к ответчику о перерасчете сумм излишне уплаченных страховых взносов (л.д.16).

ДД.ММ.ГГГГ ответчик письменно уведомил налогоплательщика о невозможности перерасчета (исх. №) со ссылкой на указанное постановление Конституционного Суда РФ, а также разъяснениями Пенсионного фонда РФ от ДД.ММ.ГГГГ № №, которыми предусмотрено, что в случае, если на момент обращения плательщик произвел полную уплату сумм фиксированного платежа, исчисленного с дохода без вычета расходов и связанных с получением дохода, перерасчет и возврат излишне уплаченной суммы производится по решению судебного органа (л.д.53).

В силу требований п. 11 ст.26 Закона № 212-ФЗ от 24.07.2009г. (действовавшего на период спорных отношений) и ч.1 ст.21 Федерального закона № 250-ФЗ от 3.07.2016г., плательщик страховых взносов вправе обратиться в территориальный орган УПФР с заявлением о возврате сумм излишне уплаченных страховых взносов, которое пенсионный орган обязан рассмотреть по существу, при необходимости проверив расчеты заявителя. После чего принять по заявлению соответствующее решение: о выплате, либо об отказе в выплате заявленных сумм.

При таких обстоятельствах отказ ответчика, оспариваемый истцом, является незаконным. В этой части требование истца подлежит удовлетворению.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения согласно ст. 346.14. Налогового кодекса РФ и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, исчисленные в соответствии со статьей 346.15 Налогового кодекса РФ на предусмотренные статьей 346.16 названного Кодекса расходы.

По правилам ч. 1 статья 346.15 Налогового кодекса РФ при определении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 настоящего Кодекса.

В статье 346.16 Налогового кодекса РФ указан перечень расходов, на которые может быть уменьшен полученный налогоплательщиком доход при определении объекта налогообложения в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Поскольку принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, суд полагает, что изложенная Конституционным Судом Российской Федерации в постановлении от 30.11.2016 № 27-П правовая позиция подлежит применению и в данной ситуации.

В соответствии с Федеральным конституционным законом от 21.07.1994 № 1-ФКЗ «О Конституционном Суде Российской Федерации» любые решения Конституционного Суда Российской Федерации обязательны на всей территории Российской Федерации для всех представительных, исполнительных и судебных органов государственной власти, органов местного самоуправления, предприятий, учреждений, организаций, должностных лиц, граждан и их объединений, правоприменительные решения, основанные на акте, который хотя и не признан в результате разрешения дела в конституционном судопроизводстве не соответствующим Конституции Российской Федерации, но которому в ходе применения по конкретному делу правоприменитель придал не соответствующее Конституции Российской Федерации истолкование, то есть расходящееся с его конституционно-правовым смыслом, впоследствии выявленным Конституционным Судом Российской Федерации, подлежат пересмотру в соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации в установленном законом порядке. Отказывая в таком пересмотре, правоприменители фактически настаивали бы на истолковании акта, придающем ему другой смысл, нежели выявленный в результате проверки в конституционном судопроизводстве, то есть не соответствующий Конституции Российской Федерации, и тем самым преодолевали бы решения Конституционного Суда Российской Федерации, чего они в силу статей 118, 125, 126 и 128 Конституции Российской Федерации делать не вправе (постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 25.01.2001 № 1-П и от 21.12.2011 Ка 30-П; определения Конституционного Суда Российской Федерации от 06.02.2003 № 34-О, от 12.05.2006 № 135-О и др.).

По вопросу об общеобязательности и юридической силе решений, принимаемых в порядке конституционного судопроизводства, Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 08.11.2012 № 25-П указал на недопущение с момента вступления в силу такого постановления Конституционного Суда Российской Федерации применение либо реализацию каким-либо иным способом нормативного акта или отдельных его положений в истолковании, расходящемся с их конституционно-правовым смыслом, выявленным Конституционным Судом Российской Федерации в этом постановлении, в том числе не позволяющее судам общей юрисдикции и арбитражным судам при рассмотрении дел после вступления в силу постановления Конституционного Суда Российской Федерации (включая дела, возбужденные до вступления в силу этого постановления Конституционного Суда Российской Федерации) применять нормативный акт или отдельные его положения в истолковании, расходящемся с их конституционно-правовым смыслом, выявленным Конституционным Судом Российской Федерации в этом постановлении.

ДД.ММ.ГГГГ ПФР направил указания Отделением ПФР РФ № № о применении положений указанного постановления Конституционного Суда РФ, согласно которым перерасчет обязательств индивидуального предпринимателя по уплате страховых взносов, сформированных до 02.12.2016 (требования, по которым были направлены территориальным органом ПФР до 02.12.2016) следует производить в отношении индивидуальных предпринимателей, не исполнивших (частично исполнивших) указанные требования по состоянию на 01.01.2017 в случаях обращений индивидуальных предпринимателей в территориальный орган ПФР по данному вопросу.

В случае, если указанные требования по состоянию на 01.01.2017 исполнены индивидуальным предпринимателем в полном объеме, перерасчет обязательств индивидуального предпринимателя по уплате страховых взносов, сформированных до 02.12.2016, следует производить на основании судебного решения.

Таким образом, поскольку в данном случае положения Постановления Конституционного Суда Российской Федерации № 27-П от 30.11.2016 применимы к спорным правоотношениям, ФИО1, обратившись с настоящим иском, имеет право на перерасчет страховых взносов за ДД.ММ.ГГГГ

В связи с тем, что в соответствии со ст.20 Федерального закона № 250-ФЗ от 03.07.2016г. контроль за правильностью исчисления страховых взносов, подлежащих уплате за отчетные (расчетные) периоды, истекшие до 01 января 2017 года, осуществляется, в том числе, органами Пенсионного фонда Российской Федерации, ответчик обязан по заявлению ФИО1, осуществившей платежи по страховым взносам, провести проверку ее расчетов страховых взносов с учетом ссылок на разъяснения Конституционного Суда РФ, содержащиеся в постановлении от 30 ноября 2016 г. № 27-П.

Поскольку обязанность по осуществлению контроля за правильностью исчисления страховых взносов до 01.01.2017г. и рассмотрению заявлений лиц, осуществивших платежи страховых взносов, в силу требований ст. 20, ст.21 Федерального закона № 250-ФЗ от 3.07.2016г., лежит на ответчике, требование истца о возложении на ответчика обязанности по осуществлению проверки расчета и принятию соответствующего решения, подлежит удовлетворению.

Пунктом 2 ст.206 Гражданского процессуального кодекса РФ установлено, что в случае принятия решения, обязывающего ответчика совершить определенные действия, когда эти действия могут быть совершены только ответчиком, суд устанавливает в решении срок, в течение которого решение суда должно быть исполнено.

Суд считает достаточным предоставление ответчику месячного срока со дня вступления решения в законную силу, для проведения поверки расчета страховых взносов, подлежащих уплате ИП ФИО1 за 2014г.-2015г.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 12, 198 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, суд

р е ш и л :

Исковые требования ФИО1 - удовлетворить.

Признать незаконным отказ Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г.Златоусте Челябинской области (межрайонное) в перерасчете страховых взносов по заявлению ФИО1.

Обязать Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в г.Златоусте Челябинской области (межрайонное) в течение 1 месяца с момента вступления в законную силу решения суда произвести поверку расчета страховых взносов, подлежащих уплате индивидуальным предпринимателем ФИО1 Ирой Иосифовной за ДД.ММ.ГГГГ.-ДД.ММ.ГГГГ

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме в Судебную коллегию по гражданским делам Челябинского областного суда через Златоустовский городской суд.

Председательствующий Ю.С. Кумина

Решение в законную силу не вступило