Решение № 3А-70/2025 3А-70/2025~М-53/2025 А-70/2025 М-53/2025 от 19 августа 2025 г. по делу № 3А-70/2025

№а-70/2025

25OS0№-94


Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

19 августа 2025 года <адрес>

<адрес>вой суд в составе судьи Чернянской Е.И., при ведении протокола помощником судьи ФИО3,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к министерству имущественных и земельных отношений <адрес> о признании недействующим в части нормативного правового акта,

при участии в деле прокурора, заинтересованного лица - администрации Арсеньевского городского округа,

заслушав пояснения представителей административного истца ФИО4, министерства имущественных и земельных отношений <адрес> ФИО5, прокурора ФИО6,

У С Т А Н О В И Л :

ФИО1 просит суд признать недействующим со дня принятия распоряжения

пункт 3099 Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год, утвержденного распоряжением министерства имущественных и земельных отношений <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ №-ри.

В обоснование требований указывает, что принадлежащее истцу здание с кадастровым номером ... имеющее нежилое назначение, наименование «Торгово-развлекательный комплекс с гостиницей», расположенное по адресу: <адрес>, на земельном участке с кадастровым номером ... с видом разрешенного использования «магазины, торговые комплексы», необоснованно включено в названный Перечень на 2023 год, оно не соответствует критериям, предусмотренным положениям статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, к нему не должна применяться повышенная ставка налогообложения. Указанный объект недвижимости был включен в аналогичные перечни на 2024 и 2025 годы, однако в последующем распоряжением министерства имущественных и земельных отношений <адрес> исключен из них.

В судебном заседании представитель административного истца на заявленных требованиях настаивала, пояснила, что указанный в виде разрешенного использования земельного участка термин «торговый комплекс» нельзя расценивать ка торговый объект. Затруднилась пояснить, почему здание нельзя отнести к торговому центру основываясь на документах технического учета. Пояснила, что до 2024 года часть помещений в здании не использовалась, поэтому с момента проведения осмотра здания в ноябре 2024 года ситуация изменилась.

Представитель министерства имущественных и земельных отношений <адрес> в судебном заседании иск не признала, пояснила, что объект недвижимости включен в перечень на 2023 год по предложению администрации Арсеньевского городского округа на основании письма от ДД.ММ.ГГГГ; проверка фактического использования объекта проводилась ДД.ММ.ГГГГ, на основании акта о проверки объект бы исключен из Перечней на 2024, 2025 годы. Почему акт с такими выводами послужил основанием для исключения объекта из Перечней, пояснить затрудняется.

Представитель заинтересованного лица администрации Арсеньевского городского округа в судебное заседание не явился, просил рассмотреть дело в его отсутствие, в письменном отзыве указал, что не является уполномоченным органом по определению вида фактического использования, приложил фотографии здания на настоящее время, указав, что на фасаде здания размещены вывески развлекательного комплекса, гостиницы, столовой, боулинга, парикмахерской, детской игровой комнаты, ночного клуба.

В судебном заседании прокурор дал заключение о необоснованности административного иска, считает, что имелись основания для включения объекта недвижимости в оспариваемый Перечень.

Выслушав объяснения участвующих в деле, изучив материалы административного дела, заслушав заключение прокурора, суд приходит к следующему.

Положениями статей 208, 213 и 215 КАС РФ установлено, что лица, в отношении которых применен нормативный правовой акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о признании такого нормативного правового не действующим полностью или в части, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

На основании статей 3 и 14 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги, которые должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными.

В соответствии со статьей 400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 Кодекса (жилой дом, жилое помещение (квартира, комната), гараж, машино-место, единый недвижимый комплекс, объект незавершенного строительства, иные здание, строение, сооружение, помещение).

В силу пункта 2 статьи 15, абзаца первого пункта 1 статьи 399 НК РФ налог на имущество физических лиц относится к местным налогам, устанавливается данным кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

Согласно пункту 2 статьи 399 НК РФ устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки в пределах, установленных главой 32 НК РФ, и особенности определения налоговой базы в соответствии с главой 32 НК РФ.

Ставки налога на имущество физических лиц на территории Владивостокского городского округа установлены муниципальным правовым актом <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ №-МПА «О налоге на имущество физических лиц на территории Владивостокского городского округа».

Так, для объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ, ставки налога в 2023 году составляла 1,15% от кадастровой стоимости, а для прочих объектов налогообложения – 0,5 % (пункты 1.7, 1.8 Приложения к МПА от ДД.ММ.ГГГГ №-МПА).

Указанное в иске недвижимое имущество ФИО1 включено в Перечень на 2023 год, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ, на этом основании размер налога на имущество рассчитан исходя из повышенной ставки налога.

В отношении административно-деловых центров, торговых центров (комплексов) и помещений в них, нежилых помещений, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 НК РФ, как кадастровая стоимость имущества (подпункт 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ).

Перечень указанных объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее - Перечень), не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации (подпункт 1 пункта 7 статьи 378.2 НК РФ).

Названным уполномоченным органом является Министерство имущественных и земельных отношений <адрес>, к полномочиям которого пунктом 2.ДД.ММ.ГГГГ. Положения о министерстве имущественных и земельных отношений <адрес>, утвержденного постановлением <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ №-па, отнесено формирование и утверждение перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость.

ФИО1 с ДД.ММ.ГГГГ является собственником здания с кадастровым номером ..., расположенного по адресу: <адрес>.

По предложению администрации Арсеньевского городского округа <адрес> объект недвижимости, принадлежащий истцу, включен в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2023 год.

Распоряжением министерства имущественных и земельных отношений <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ №-ри утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год. Под реестровым номером 03099 указано здание с кадастровым номером ....

Распоряжение опубликовано ДД.ММ.ГГГГ в газете "Приморская газета", спецвыпуск №(2041), а также ДД.ММ.ГГГГ на официальном интернет-портал правовой информации http://pravo.gov.ru.

При исследовании документов, представленных в материалы дела, суд приходит к выводу, что оспариваемый в части нормативный правовой акт принят в пределах полномочий министерства имущественных и земельных отношений <адрес> с соблюдением требований к их форме, порядку введения в действие, и по этим основаниям административным истцом не оспариваются.

Административный истец вправе обжаловать указанный нормативный правовой акт, поскольку он применен при расчете налога на принадлежащее ему имущество, в результате чего размер налога на имущество составил больший размер, нежели он был бы без применения этого акта.

Проверяя доводы административного истца об отсутствии предусмотренных законом оснований для включения объекта недвижимости в оспариваемый нормативный правовой акт, суд учитывает следующее.

В пункте 1 статьи 378.2 НК РФ указаны виды недвижимого имущества, признаваемого объектами налогообложения, в отношении которых налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных данной статьей, как кадастровая стоимость имущества.

Одним из таких видов имущества являются торговые центры (комплексы), к числу которых административный ответчик отнес имущество административного истца.

Признаки отнесения объекта недвижимости к торговому центру (комплексу) изложены в пункте 4 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ, в соответствии к которой таковым признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В данном случае здание отвечает сразу двум из указанных условий для отнесения его к торговому центру (комплексу).

Так, здание расположено на земельном участке с кадастровым номером ... с видом разрешенного использования «магазины, торговые комплексы», то есть данный вид разрешенного использования предусматривает размещение торговых объектов.

Тот факт, что термин «торговый комплекс» относится к числу торговых объектов, следует из названной нормы Налогового кодекса РФ.

Торговым объектом признается здание или часть здания, строение или часть строения, сооружение или часть сооружения, специально оснащенные оборудованием, предназначенным и используемым для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров (пункт 4 статьи 2 Федеральный закон от ДД.ММ.ГГГГ № 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации").

Стационарным торговым объектом является торговый объект, представляющий собой здание или часть здания, строение или часть строения, прочно связанные фундаментом такого здания, строения с землей и подключенные (технологически присоединенные) к сетям инженерно-технического обеспечения (пункт 5 статьи 2 Федеральный закон от ДД.ММ.ГГГГ № 381-ФЗ).

Использование термина «магазин» также свидетельствует о размещении торгового объекта, поскольку действующим законодательством магазин отнесен к торговым объектам.

Так, понятие термина «магазин» раскрыт в пункте 36 национального стандарта Российской Федерации "ФИО7 51303-2023. Национальный стандарт Российской Федерации. Торговля. Термины и определения", утвержденном Приказом Росстандарта от ДД.ММ.ГГГГ №-<адрес> отнесен к одному из типов торговых предприятий, является стационарным торговым объектом, предназначенным для продажи товаров и оказания услуг покупателям, в составе которого имеются торговый зал или торговые залы, подсобные, административно-бытовые помещения и складские помещения.

Таким образом, объект недвижимости, принадлежащий административному истцу, отвечает условиям, предусмотренным в подпункте 1 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ.

Кроме того, имеются основания для вывода о том, что здание предназначено для использования в целях размещения торговых объектов, поскольку наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания в соответствии со сведениями, содержащимися в документах технического учета (инвентаризации) объекта недвижимости предусматривает размещение торговых объектов.

Так, согласно технического паспорта, составленного филиалом ФГУП «Ростехинвентаризация – Федеральное БТИ» по <адрес> по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, в составе здания имеются пять помещений с назначением «торговый зал» на первом и втором этажах общей площадью 1 664,7 кв.м. (29,1 кв.м.; 34,5 кв.м.; 423,6 кв.м.; 488,1 кв.м.; 488,1 кв.м.; 689,4 кв.м.), что от общей площади здания (5 123,6 кв.м.) составляет 32,5 %, то есть более 20 %.

Торговый зал – это помещение, которое входит в стационарный торговый объект (пункт 35 вышеуказанного национального стандарта Российской Федерации).

Таким образом, объект недвижимости, принадлежащий административному истцу, отвечает и условиям, предусмотренным в подпункте 2 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ.

Довод представителя административного истца о том, что для включения объекта недвижимости в названные перечни объектов недвижимого имущества должны быть проведены мероприятия по определению вида фактического использования объекта нежилого назначения основан на неверном толковании закона, поскольку в силу пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ определение фактического использования здания является одной из возможностей для отнесения объекта к торговому центру. В данном же случае для такого отнесения достаточно сведений, содержащихся в ЕГРН о виде разрешенного использования земельного участка, а также сведений, содержащихся в документах технического учета здания.

Довод административного ответчика о том, что объект недвижимости был исключен из Перечней на 2024 и 2025 год, не влияет на выводы относительно включения в Перечень на 2023 год, поскольку являются выводами по иному налоговому периоду.

В соответствии с пунктом 1.4 Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения, утвержденного постановлением <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ №-па, Министерством имущественных и земельных отношений <адрес> издан приказ от ДД.ММ.ГГГГ № о включении объект недвижимости нежилого назначения, принадлежащего истцу, в График мероприятий по определению вида фактического использования объектов нежилого назначения.

По результатам рассмотрения акта обследования здания от ДД.ММ.ГГГГ Министерством имущественных и земельных отношений <адрес> принято решение об исключении объекта недвижимости из Перечней на 2024 и 2025 годы (Приказ от ДД.ММ.ГГГГ №; распоряжения от ДД.ММ.ГГГГ №-ри, №-ри).

Согласно акта обследования, произведенного ДД.ММ.ГГГГ, здание с кадастровым номером ... площадью 5 123,6 кв.м., расположенное по адресу: <адрес>, было обследовано, составлен акт, согласно которому доля нежилых помещений, используемых для размещения объектов общественного питания составляет 35,80 % от общей площади объекта осмотра, доля нежилых помещений, используемая для размещения офиса, составляет 0,29 % от общей площади объекта осмотра.

Таким образом, выводы, сделанные в указанном акте, не свидетельствуют об отсутствии оснований для включения объекта недвижимости в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

При таких обстоятельствах требования административного истца о необоснованности включения принадлежащего ему нежилого помещения в Перечень, утвержденный соответствующим распоряжением министерства имущественных и земельных отношений <адрес>, не подлежат удовлетворению.

Поскольку административный иск не подлежит удовлетворению, судебные расходы административного истца в силу ч. 1 ст. 111 КАС РФ возмещению не подлежат.

В соответствии с частью 4 статьи 215 КАС РФ, в резолютивной части решения суда по административному делу об оспаривании нормативного правового акта должны содержаться: указание на опубликование решения суда или сообщения о его принятии в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу в официальном печатном издании органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, уполномоченной организации или должностного лица, в котором были опубликованы или должны были быть опубликованы оспоренный нормативный правовой акт или его отдельные положения.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175, 215 КАС РФ, суд

Р Е Ш И Л :

отказать в удовлетворении административного искового заявления ФИО1 к министерству имущественных и земельных отношений <адрес> о признании недействующим в части нормативного правового акта.

Сообщение о принятии настоящего решения в течение одного месяца со дня его вступления в законную силу опубликовать в официальном печатном издании органа исполнительной власти <адрес>.

На решение может быть подана апелляционная жалоба, принесено апелляционное представление в Пятый апелляционный суд общей юрисдикции через <адрес>вой суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Мотивированное решение составлено ДД.ММ.ГГГГ.

Судья Е.И.Чернянская