Решение № 3А-2154/2024 3А-69/2025 3А-69/2025(3А-2154/2024;)~М-1446/2024 М-1446/2024 от 5 июня 2025 г. по делу № 3А-2154/2024

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

23 мая 2025 года г. Самара

Самарский областной суд в составе:

председательствующего судьи Синевой Д.Т.

при секретаре Лязиной А.О.,

с участием: прокурора Колчиной Е.Е.,

представителя общества с ограниченной ответственностью «РиС» ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 3а-69/2025 (№ 3а-2154/2024) по административному исковому заявлению общества с ограниченной ответственностью «РиС» о признании недействующим нормативного правового акта в части,

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «РиС» (далее по тексту - ООО «РиС») обратилось в Самарский областной суд с административным исковым заявлением о признании недействующим в части нормативного правового акта.

В обоснование заявленных требований указано, что ООО «РиС» является собственником объекта недвижимости - нежилого здания с кадастровым номером №, площадью 1104,8 кв. м, адрес: <адрес> А. Здание с кадастровым номером № под пунктом № включено в Приложении № Перечня объектов недвижимого имущества, находящихся на территории <адрес>, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2024 год, утверждённого приказом Министерства имущественных отношений <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ №.

ООО «РиС» просит суд признать приведенный выше пункт Перечня на 2024 год недействующим со дня его принятия, поскольку здание с кадастровым номером №, не обладает признаками объекта налогообложения, в отношении которого налоговая база определяется как его кадастровая стоимость, включение его в оспариваемый акт не соответствует положениям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и влечет увеличение налогооблагаемой базы по налогу на имущество юридических лиц и нарушает его права и законные интересы.

Информация о времени и месте рассмотрения дела в соответствии со статьями 14 и 16 Федерального закона от 22 декабря 2008 г. N 262-ФЗ «Об обеспечении доступа к информации о деятельности судов в Российской Федерации» размещена на интернет-сайте суда.

Представитель ООО «РиС» ФИО7, действующий на основании доверенности, в судебном заседании поддержал заявленные требования в полном объеме. На вопросы суда показал, что технический план здания от ДД.ММ.ГГГГ, подготовленный кадастровым инженером ООО «Г.С.» ФИО5 изготовлен с целью уточнения наименования здания, однако изменения в ЕГРН не внесены. Просил суд учесть, что оценка технического плана здания от ДД.ММ.ГГГГ, подготовленного кадастровым инженером ООО «Г.С.» ФИО5 дана в апелляционном определении Четвертого апелляционного суда общей юрисдикции от ДД.ММ.ГГГГ по делу №а-1867/2023, которое имеет преюдициальное значение.

Иные лица, участвующие в деле в судебное заседание не явились, о времени и месте рассмотрения дела извещены надлежащим образом.

В письменных возражениях на административный иск административный ответчик - министерство имущественных отношений Самарской области выражает несогласие с заявленными требованиями, ссылаясь на то, что здание с кадастровым номером № имеет наименование «Административно-хозяйственное здание (Лит.А)», что позволяет его отнести к объектам административного назначения, ввиду чего министерство обоснованно включило его в Перечни в соответствии с п.3 ст. 378.2 НК РФ. Отмечено, что решением Самарского областного суда от ДД.ММ.ГГГГ по делу №а-1308/2021, оставленным без изменения апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Четвертого апелляционного суда общей юрисдикции от ДД.ММ.ГГГГ, кассационным определением судебной коллегии по административным делам Шестого кассационного суда общей юрисдикции от ДД.ММ.ГГГГ установлено, что согласно техническому паспорту по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ МУП городского округа Тольятти "ИНВЕНТАРИЗАТОР", общая площадь помещений в здании предусматривает размещение торговых объектов и объектов общественного питания (39, 97 %), что подтверждает правомерность включения министерством спорного здания в оспариваемый Перечень.

Учитывая требования статей 96, 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее по тексту – КАС РФ), пункта 1 статьи 165.1 Гражданского кодекса Российской Федерации, положения статьи 14 Международного пакта о гражданских и политических правах, гарантирующие равенство всех перед судом, в соответствии с которыми неявка лица в суд есть его волеизъявление, свидетельствующее об отказе от реализации своего права на непосредственное участие в разбирательстве, а потому не является преградой для рассмотрения дела, суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившихся лиц.

Заслушав представителя административного истца, исследовав материалы дела, выслушав заключение прокурора, полагавшего, что требования административного истца не подлежат удовлетворению, суд приходит к следующим выводам.

Положениями статей 208, 213 и 215 КАС РФ установлено, что лица, в отношении которых применен нормативный правовой акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о признании такого нормативного правового акта не действующим полностью или в части, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Нормативный правовой акт может быть признан судом недействующим полностью или в части, если установлено его противоречие (несоответствие) иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу.

В соответствии с требованиями статей 72 и 76 Конституции Российской Федерации, подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона «Об общих принципах организации законодательных /представительных/ и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» от 6 октября 1999 года № 184-ФЗ к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения отнесено, в том числе, решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.

Налог на имущество организаций является региональным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации, и с момента введение в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (статьи 14, 372 НК РФ).

Пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации, размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

На основании постановления Правительства Самарской области от 25 ноября 2014 года № 719 министерство имущественных отношений Самарской области уполномочено на утверждение перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

В силу части 3 статьи 4, статьи 9 Закона Самарской области от 07.07.2000 № 28-ГД «О нормативных правовых актах Самарской области» министерства и иные органы исполнительной власти Самарской области, их должностные лица по вопросам, входящим в их компетенцию, принимают (издают) приказы.

В рамках переданных полномочий Министерством имущественных отношений Самарской области издан приказ:

- от 03.11.2023 N 2365, которым утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2024 год; опубликован на официальном сайте Правительства Самарской области http://www.pravo.samregion.ru, 03.11.2023, и на официальном интернет-портале правовой информации http://pravo.gov.ru, 07.11.2023.

Оспариваемый нормативно - правовой акт принят в форме, предусмотренной пунктом 2 статьи 9.1 Закона Самарской области от 07.07.2000 N 28-ГД «О нормативных правовых актах Самарской области», и официально опубликован в предусмотренный пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ срок.

Анализируя положения пункта 2 статьи 9.1 Закона Самарской области от 7 июля 2000 года № 28-ГД «О нормативных правовых актах Самарской области» во взаимодействии с пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ, суд считает, что оспариваемый нормативно правовой акт принят уполномоченным органом, в пределах своей компетенции с соблюдением порядка опубликования.

Полномочия административного ответчика, порядок принятия и опубликования оспариваемого в части нормативно правового акта под сомнения участниками дела не поставлены.

Из материалов административного дела следует, что ООО «РиС» на праве собственности принадлежит нежилое здание с кадастровым номером № площадью 1104,8 кв. м, расположенное по адресу: <адрес>А, количество этажей 2, назначение – нежилое, наименование - административно-хозяйственное здание ( лит. А), которое под пунктом № включено в Приложении № Перечня объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2024 год, утверждённого приказом Министерства имущественных отношений Самарской области от ДД.ММ.ГГГГ №.

Оценивая обоснованность включения объекта недвижимого имущества, принадлежавшего административному истцу на праве собственности, в оспариваемый Перечень, суд приходит к следующему.

В соответствии с пунктами 1, 2, части 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

В соответствии с пунктами 3, 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

В целях настоящей статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В соответствии с ч. 4.1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в целях настоящей статьи отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, признается одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В целях настоящего пункта:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Согласно выписке из Единого государственного реестра недвижимости, а также представленных по запросу суда сведений филиала ППК Роскадастр по Самарской области в ЕГРН содержатся сведения о здании с кадастровым номером № (адрес: <адрес>А) площадью 1104.8 кв.м, назначение-нежилое, наименование «Административно- хозяйственное здание (лит. А)».

В период с ДД.ММ.ГГГГ по настоящее время в ЕГРН отсутствуют сведения о помещениях расположенных в здании с кадастровым номером №.

В период с ДД.ММ.ГГГГ по настоящее время в ЕГРН отсутствуют сведения о зарегистрированных договорах аренды, в отношении объекта недвижимо кадастровым номером №

В период с ДД.ММ.ГГГГ по настоящее время здание с кадастровым номером № расположено в пределах земельного участка с кадастровым номером №

В период с ДД.ММ.ГГГГ по настоящее время в ЕГРН содержатся сведения о земельном участке с кадастровым номером №, расположенном по адресу: <адрес> с площадью 3016 кв.м, вид разрешенного использования - для дальнейшей эксплуатации зданий и сооружений производственной базы (установлен на основании Свидетельства о государственной регистрации права от ДД.ММ.ГГГГ №), категория земель - земли населенных пунктов.

Сведения о земельном участке внесены в ЕГРН по результатам проведения работ по инвентаризации. Проведение данных работ не предусматривало передачу на хранение документов.

В ЕГРН отсутствует информация об обращении собственника с заявлением о внесении изменений, в отношении земельного участка с кадастровым номером №

Пунктом 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации предусмотрено, что виды разрешенного использования земельных участков определяются в соответствии с классификатором, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере земельных отношений.

В соответствии с классификацией, утвержденной приказом Министерства экономического развития и торговли Российской Федерации от 15 февраля 2007 года N 39 «Об утверждении Методических указаний по государственной кадастровой оценке земель населенных пунктов» виды разрешенного использования, указанные для налога на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости, соответствуют видам разрешенного использования.

Приказом Минэкономразвития России от 1 сентября 2014 года N 540 утверждены классификаторы видов разрешенного использования земельных участков, согласно которым:

- к коду вида разрешенного использования 3.3 «бытовое обслуживание» отнесено: размещение объектов капитального строительства, предназначенных для оказания населению или организациям бытовых услуг (мастерские мелкого ремонта, ателье, бани, парикмахерские, прачечные, химчистки, похоронные бюро);

- к коду вида разрешенного использования 4.1 «деловое управление» (земельные участки, предназначенные для размещения офисных зданий делового и коммерческого назначения);

- к коду вида разрешенного использования 4.2 «объекты торговли (торговые центры, торгово-развлекательные центры (комплексы)» отнесено: размещение объектов капитального строительства, общей площадью свыше 5000 кв. м с целью размещения одной или нескольких организаций, осуществляющих продажу товаров, и (или) оказание услуг в соответствии с содержанием видов разрешенного использования с кодами 4.5 - 4.9 (банковская и страховая деятельность, общественное питание; гостиничное обслуживание; развлечения; обслуживание автотранспорта); размещение гаражей и (или) стоянок для автомобилей сотрудников и посетителей торгового центра;

- к коду вида разрешенного использования 4.4. «магазины» отнесено: размещение объектов капитального строительства, предназначенных для продажи товаров, торговая площадь которых составляет до 5000 кв. м в целях устройства мест общественного питания (рестораны, кафе, столовые, закусочные, бары);

- к коду вида разрешенного использования 4.6. «общественное питание» отнесено: размещение объектов капитального строительства в целях устройства мест общественного питания (рестораны, кафе, столовые, закусочные, бары).

Законодатель в подпункте 1 пункта 3 и подпункте 1 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, приводя условия, при наличии которых здание признается административно-деловым и (или) торговым центром, четко указал, что вид разрешенного использования земельного участка должен предусматривать возможность размещения офисных зданий, торговых объектов, объектов общественного питания, бытового обслуживания.

Таким образом, вид разрешенного использования земельного участка, исходя из формальной определенности налоговых норм, при отнесении объекта налогообложения к административно-деловому и (или) торговому центрам, объекту общественного питания или бытового обслуживания должен соответствовать виду, предусмотренному для этих целей Налоговым кодексом Российской Федерации. Такой подход не позволит порождать сомнений у налогоплательщика и даст ему возможность точно знать, какие налоги, и в каком порядке он должен платить. Иное означало бы изменение, определенного Налоговым кодексом Российской Федерации, содержания понятий и терминов, а также обязанностей участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, установленных названным кодексом, что недопустимо исходя из принципов, закрепленных в статьях 3, 6 Налогового кодекса Российской Федерации.

На основании изложенного, вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером № - «для дальнейшей эксплуатации зданий и сооружений производственной базы», на котором расположено спорное здание, не позволяет с достаточной очевидностью отнести расположенный на этом земельном участке объект недвижимости к административно-деловому центру либо торговому центру (комплексу). Такой вид разрешенного использования земельного участка не соответствует критериям, предусмотренным статьей 378.2 Налогового кодекса РФ и не свидетельствует однозначно о возможности размещения на земельном участке торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Включая спорное здание в Перечень на 2024 год, административный ответчик исходил из сведений ЕГРН о его наименовании здания - «Административно-хозяйственное здание (Лит.А)» указав, что в 2024 году обследование спорного объекта недвижимости для установления его фактического использования не проводилось, что сторонами по делу не оспаривается.

Суд полагает, что включение здания, в соответствии с его наименованием в Перечень на 2024 год недопустимо, в то же время возможность включения здания в Перечень на 2024 год, в соответствии с данными технической документации, подтверждающей размещения в здании более 20% помещений от общей площади здания в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, соответствует положениям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации на основании следующего.

Судом направлены запросы на получение технической документации в порядке электронного документооборота в ППК Роскадастр в лице филиала по Самарской области и в МУП «ИНВЕНТАРИЗАТОР».

МУП городского округа Тольятти «ИНВЕНТАРИЗАТОР» представил в суд копию технического паспорта на нежилое здание, расположенное по адресу: <адрес>, выполненного по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, из которого следует, что на площади 1 104,8 кв. м расположены : кухня площадью 31,7 кв. м, мойка площадью 11,0 кв. м,, санузлы, коридоры, теплоузел, подсобные, кафе площадью 214,3 кв. м, торговые залы площадью 164,0 кв. м и 20,6 кв. м, кабинеты, бухгалтер, гл. бухгалтер, гл. инженер, приемная, кабинет директора, приемные, туалет, умывальник, комната приема пищи, холл, кассы, зал, лестничные клетки.

Площадь кафе, кухни, мойки и торговых залов составляет 441,6 кв.м, что от общей площади здания составляет 39,97 %.

Из изложенного следует, что сведения, содержащиеся в документах технического учета (инвентаризации), полученные из МУП «ИНВЕНТАРИЗАТОР», позволяли министерству включить нежилое здание в Перечень на 2024 год, в связи с тем, что более 20 % помещений в здании предназначены для объектов общественного питания и торговли.

Административным истцом представлен в суд технический план от ДД.ММ.ГГГГ здания с кадастровым номером №, расположенного на земельном участке с кадастровым номером № подготовленного кадастровым инженером ООО «Г.С» ФИО5, являющегося членом саморегулируемой организации кадастровых инженеров Ассоциации саморегулируемой организации "Объединение кадастровых инженеров".

В соответствии с данным документом технического учета спорный объект имеет назначение «нежилое здание», согласно экспликации к поэтажным планам которого в здании в графе «назначение частей помещения» указаны «нежилые помещения» и «лестничные клетки», итого по зданию 1104,8 кв. м, при этом наружные границы объекта не изменены.

Из содержания технического плана здания от ДД.ММ.ГГГГ следует, что он подготовлен в связи с уточнением наименований помещений в здании с кадастровым номером №.

По мнению административного истца экспликации к поэтажному плану, являющейся неотъемлемой частью технического плана нежилого здания от ДД.ММ.ГГГГ, однозначно свидетельствуют о том, что объект недвижимости с кадастровым номером № не отвечает критериям торгового центра, указанным в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Вместе с тем, представленный административным истцом технический план от ДД.ММ.ГГГГ здания с кадастровым номером №, подготовленный кадастровым инженером ООО «Г.С» ФИО5, судом не принимается во внимание, ввиду следующего.

Согласно выписке из ЕГРН на спорное здание, дата присвоения кадастрового номера – ДД.ММ.ГГГГ.

Положение об организации в Российской Федерации государственного технического учета и технической инвентаризации объектов капитального строительства, утвержденное постановлением Правительства Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ N 921 (далее - Положение N 921), в первоначальной редакции к объектам, подлежащим государственному техническому учету и технической инвентаризации, относило любые объекты капитального строительства.

Из пунктов 4, 7 и 11 Положения N 921 следует, что по результатам первичной технической инвентаризации на каждый объект учета оформляется технический паспорт, который является документальной основой для ведения Единого государственного реестра объектов градостроительной деятельности; объектам учета в установленном порядке присваиваются инвентарный и кадастровый номера.

Согласно пункту 12 Положения сведения об объектах учета, полученные от уполномоченных организаций технической инвентаризации, являются основой для осуществления государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним, ведения государственного статистического учета, определения размера налога на имущество, ведения земельного, градостроительного кадастров, а также реестра федерального имущества.

1 марта 2008 года вступил в силу Федеральный закон от 24 июля 2007 года N 221-ФЗ "О государственном кадастре недвижимости" (далее - Федеральный закон от 24 июля 2007 года N 221-ФЗ), регулирующий отношения, возникающие в связи с ведением государственного кадастра недвижимости, осуществлением государственного кадастрового учета недвижимого имущества и кадастровой деятельности.

Статьей 43 названного Федерального закона (в редакции Федерального закона от 21 декабря 2009 года N 334-ФЗ) для его применения к отношениям, возникающим в связи с осуществлением государственного учета зданий, сооружений, помещений, объектов незавершенного строительства, до 1 января 2013 года был установлен переходный период, в который применялись нормативные правовые акты в сфере осуществления государственного технического учета и технической инвентаризации объектов капитального строительства и государственного технического учета жилищного фонда.

При этом частью 3 данной статьи было предусмотрено, что в переходный период соответствующие органы и организации по государственному техническому учету и (или) технической инвентаризации в целях, связанных с осуществлением государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним, выдают кадастровые паспорта объектов недвижимости.

В соответствии с пунктом 1 части 2 статьи 23 названного Федерального закона кадастровый паспорт объекта недвижимости выдавался при постановке на учет такого объекта недвижимости и исходя из положений пункта 1 статьи 17, пунктов 10 и 11 статьи 33 Федерального закона от 21 июля 1997 года N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" (в редакции Федерального закона от 21 декабря 2009 года N 334-ФЗ) до 1 января 2013 года являлся обязательным приложением к документам, необходимым для осуществления государственной регистрации прав на объект недвижимого имущества, а после указанной даты до 1 января 2017 года - в случае, если сведения о таком объекте недвижимого имущества отсутствовали в государственном кадастре недвижимости.

Пункт 12 статьи 33 Федерального закона от 21 июля 1997 года N 122-ФЗ и часть 2 статьи 47 Федерального закона от 24 июля 2007 года N 221-ФЗ технические паспорта, выданные в установленном законодательством порядке до 1 марта 2008 года в целях, связанных с осуществлением государственной регистрации прав на объекты недвижимого имущества, приравнивали по юридической силе к кадастровым паспортам объектов недвижимости.

Исходя из положений части 8 статьи 47 Федерального закона от 24 июля 2007 года N 221-ФЗ нормативные правовые акты в сфере осуществления государственного технического учета и технической инвентаризации объектов капитального строительства, в том числе вышеназванное Положение N 921, не применяются с 1 января 2013 года.

Федеральным законом от 2 ноября 2013 года N 307-ФЗ "О внесении изменений в статью 12 части первой и главу 30 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" названная глава была дополнена статьей 378.2, положения которой в указанной редакции связывали возможность включения объектов недвижимости в перечень, составление которого предусмотрено пунктом 7 этой же статьи, со сведениями о назначении помещений в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости.

1 января 2017 года вступили в силу Федеральные законы от 13 июля 2015 года N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" и от 3 июля 2016 года N 361-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации", которым в вышеуказанный закон и в Федеральный закон от 24 июля 2007 года N 221-ФЗ внесены изменения, а Федеральный закон от 21 июля 1997 года N 122-ФЗ признан утратившим силу.

В соответствии с положениями названных нормативных правовых актов с учетом внесенных в них с 1 января 2017 года изменений, отношения, возникающие в связи с осуществлением государственной регистрации прав на недвижимое имущество и государственного кадастрового учета, с 1 января 2017 года регулируются Федеральным законом от 13 июля 2015 года N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости", частью 1 статьи 28 которого предусмотрено, что государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав удостоверяются выпиской из Единого государственного реестра недвижимости.

Такое правовое регулирование согласуется с положениями статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 30 ноября 2016 года N 401-ФЗ, в силу которых с 1 января 2017 года назначение, разрешенное использование или наименование помещений в целях определения налоговой базы устанавливается на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре недвижимости, а не в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости, как было предусмотрено прежней редакцией.

При этом каких-либо изменений в части, допускающей возможность использования в таких целях документов технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости, в данную статью, в том числе в подпункт 2 пункта 4, внесено не было.

В силу понятий, приведенных в пунктах 4 и 7 статьи 2 Федерального закона от 28 декабря 2009 года N 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации" и в применявшемся на момент принятия оспариваемого акта национальном стандарте Российской Федерации ГОСТ Р 51303-2013 "Торговля. Термины и определения", утвержденном приказом Росстандарта от 28 августа 2013 года N 582-ст, под торговым объектом понимается здание или часть здания, строение или часть строения, сооружение или часть сооружения, специально оснащенные оборудованием, предназначенным и используемым для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров, в составе которого имеются торговый зал, подсобные, административно-бытовые помещения и складские помещения. Площадь торгового зала - часть торгового объекта, занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей; площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей.

Согласно подпункту 5 пункта 3 статьи 346.43 Налогового кодекса Российской Федерации площадь торгового зала - часть магазина, павильона, занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

В соответствии с классификацией предприятий (объектов) общественного питания, использованной в межгосударственном стандарте ГОСТ 30389-2013 "Услуги общественного питания. Предприятия общественного питания. Классификация и общие требования", введенном в действие приказом Росстандарта от 22 ноября 2013 года N 1676-ст (далее - ГОСТ 30389-2013), к предприятиям (объектам), организующим производство, реализацию продукции общественного питания и обслуживание потребителей с потреблением на месте и на вынос (вывоз) с возможностью доставки, относятся столовые.

Согласно пункту 3.3 ГОСТ 30389-2013 кафе: Предприятие (объект) питания, предоставляющее потребителю услуги по организации питания и досуга или без досуга, с предоставлением ограниченного, по сравнению с рестораном, ассортимента продукции и услуг, реализующее фирменные блюда, кондитерские и хлебобулочные изделия, алкогольные и безалкогольные напитки, покупные товары.

Исходя из приведенных выше понятий помещение, имеющее в соответствии документами технического учета (инвентаризации) назначение "торговый зал", предусматривает размещение в нем торгового объекта, а помещение с назначением "кафе" - размещение объекта питания.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу, что содержащиеся в документах технического учета, полученные из МУП «ИНВЕНТАРИЗАТОР», позволяли министерству включить нежилое здание в Перечень на 2024 год в связи с тем, что более 20 % помещений в здании предназначены для объектов общественного питания и торговли.

Доводы административного истца о неактуальности сведений, отраженных в документах технического учета по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, не могут быть приняты во внимание, поскольку на момент принятия оспариваемого акта фактически каких-либо изменений в техническую документацию внесено не было.

Как указано выше, технический план здания от ДД.ММ.ГГГГ подготовлен в связи с уточнением наименований помещений в здании с кадастровым номером №

Вместе с тем, судом установлено, подтверждено материалами дела, лицами участвующими в деле не оспаривается, что соответствующие изменения в ЕГРН не внесены.

При этом не имеется оснований полагать, что административный истец как после приобретения права собственности на спорное здание, так и после изготовления технического плана от ДД.ММ.ГГГГ, был лишен возможности обратиться в регистрирующий орган с заявлением о внесении изменений в сведения ЕГРН о ранее учтенном объекте недвижимости.

Ввиду вышеуказанных норм технический план от ДД.ММ.ГГГГ здания с кадастровым номером №, подготовленный кадастровым инженером ООО «Г.С» ФИО5, нельзя признать допустимым доказательством по настоящему административному делу.

Представленный по запросу суда технический паспорт МУП городского округа Тольятти «ИНВЕНТАРИЗАТОР» на нежилое здание, расположенное по адресу: <адрес>, выполненного по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ на здание с кадастровым номером № не погашен и не утратил свое значение в качестве документа технического учета (инвентаризации), содержащего данные о назначении и наименовании помещений в здании.

По смыслу статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации данные технической документации, на основании которых объект может быть включен в Перечень объектов недвижимого имущества для целей налогообложения из его кадастровой стоимости, должны носить официальный характер и соответственно пройти государственный кадастровый учет в целях последующей проверки уполномоченными органами.

Ссылка административного истца на апелляционное определение Четвертого апелляционного суда общей юрисдикции от 10 октября 2023 г. по делу N 66а-1867/2023, как имеющее преюдициальное значение в силу части 2 статьи 64 КАС РФ, не могут быть приняты во внимание, поскольку не исключают возможность индивидуального подхода к рассмотрению настоящего спора, в котором оспариваются положения Перечня, утвержденного в более позднюю дату.

При оценке указанных доводов суд также учитывает наличие решения Самарского областного суда от 09.09.2021 по делу №3а-1308/2021, оставленное без изменения апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Четвертого апелляционного суда общей юрисдикции от 22.12.2021, кассационным определением судебной коллегии по административным делам Шестого кассационного суда общей юрисдикции от 04.08.2022, которым установлено, что согласно техническому паспорту по состоянию на 07.12.1999 МУП городского округа Тольятти "ИНВЕНТАРИЗАТОР", общая площадь помещений в здании предусматривает размещение торговых объектов и объектов общественного питания (39, 97 %), что подтверждает правомерность включения министерством спорного здания в Перечень.

Мероприятия по определению вида фактического использования нежилого здания на дату утверждения оспариваемых в части Перечней на 2024 год административным ответчиком не проводились, что следует из письменных возражений министерства имущественных отношений Самарской области.

Согласно правовой позиции, выраженной в ряде определений Конституционного Суда Российской Федерации (от 12 ноября 2020 года N 2596-О, от 11 марта 2021 года N 374-О), из системного толкования законоположений статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что фактическое осуществление в здании (помещении) определенного вида деятельности не является исчерпывающим (единственным) основанием для включения его в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 данной статьи. Принимая оспариваемое регулирование, законодатель исходил из того, что в зданиях, включаемых в перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, как правило, осуществляют хозяйственную деятельность или деятельность по сдаче помещений в аренду именно организации-собственники.

Подпункт 1 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и связанные с ним иные ее положения исходят из того, что значимой с точки зрения налогообложения является концентрация потенциально доходной недвижимости, когда назначение, разрешенное использование или наименование помещений, составляющих не менее 20 процентов общей площади здания (строения, сооружения), предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры либо торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, и распространяют по этому признаку повышенную налоговую нагрузку на все помещения соответствующего центра (комплекса). Следовательно, данное регулирование, будучи принятым федеральным законодателем в пределах его дискреции в сфере налогообложения, устанавливает необходимые и достаточные законодательные критерии, позволяющие налогоплательщикам предвидеть размер своих налоговых обязательств применительно к налогообложению объектов недвижимости коммерческого назначения, а значит, оно не может расцениваться как нарушающее конституционные права.

Указанные в документах технического учета данные исходя из положений подпункта 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации являлись достаточным основанием для включения объекта недвижимости в оспариваемый Перечень, необходимости в проведении обследования спорного здания для определения вида его фактического использования не имелось.

То обстоятельство, что предоставленные в материалы дела договора аренды не дают оснований полагать о наличии в здании более 20 % площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, с учетом выше установленных по делу обстоятельств, правового значения не имеют.

По сведениям ООО «ЭкоСтройРесурс» между Региональным оператором и ООО «РиС» заключен договор на оказание услуг по обращению с твердыми коммунальными отходами в отношении объекта, расположенного по адресу: <адрес>А, кадастровый №, на срок с ДД.ММ.ГГГГ- ДД.ММ.ГГГГ.

По запросу суда УФНС России по Самарской области сообщило, что по данным налогового органа по адресу: <адрес>А, зарегистрированная контрольно-кассовая техника отсутствует.

Из предоставленного акта осмотра от ДД.ММ.ГГГГ выполненного ГБУЗ СО «Центр размещения рекламы» во исполнение заявки Министерства имущественных отношений Самарской области следует, что по результатам визуального осмотра в здании с кадастровым номером № адрес: <адрес>А, расположены:

-торговый объект, площадью 24,6 кв.м,

-офис, площадью 116 кв.м,

-конференц-зал, площадью 41,8 кв.м,

-помещение для размещения мебели, площадью 60,5 кв.м,

-склад, площадью 344,8 кв.м,

-раздевалка, площадью 33,3 кв.м,

-санузел, площадью 29,2 кв.м,

-кухонная мойка, площадью 10,7 кв.м,

-техническое помещение (теплоузел) площадью 9,7 кв.м,

-пустое помещение площадью 21,9 кв.м,

-коридор, лестница, тамбур площадью 210, кв.м,

Вместе с тем, указанный акт не может быть принят судом в качестве допустимого доказательства по делу, поскольку он составлен после утверждения оспариваемого Перечня на 2024 год.

На основании изложенного суд приходит к выводу о том, что нежилое здание с кадастровым номером № обоснованно включено в Перечень на 2024 год, в связи с чем основания для удовлетворения заявленных требований отсутствуют.

Руководствуясь статьями 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление общества с ограниченной ответственностью «РиС» о признании недействующим Перечня объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения на 2024 год, утвержденный приказом министерства имущественных отношений Самарской области от 03.11.2023 года № 2365, в части включения в него нежилого здания с кадастровым номером №– оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции в течение одного месяца со дня изготовления решения суда в окончательной форме.

Решение суда в окончательной форме изготовлено 06.06.2025.

Судья п/п Д.Т. Синева

Копия верна

Судья Д.Т. Синева

Секретарь / Помощник судьи