Решение № 2А-2475/2024 2А-2475/2024~М-2116/2024 М-2116/2024 от 9 сентября 2024 г. по делу № 2А-2475/2024

Дело № 2а-2475/2024

59RS0001-01-2024-004261-78


РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

10 сентября 2024 года г. Пермь Пермского края

Дзержинский районный суд г.Перми в составе:

председательствующего судьи Зайцевой А.А.,

при секретаре судебного заседания Лимонове И.К.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной ИФНС России № по Адрес к ФИО1 о взыскании пени по страховым взносам за 2017-2020 годы за период с Дата по Дата, а также пени, начисленных на сумму неисполненной совокупной обязанности по уплате налогов по состоянию на Дата,

установил:

Межрайонная ИФНС России № по Адрес (далее - Инспекция, налоговый орган) обратилась в суд с административным исковым заявлением (с учетом уточненного административного иска от Дата) к ФИО1 о взыскании:

- пени за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (далее – ОПС) за период с Дата по Дата за 2017 год в размере 1244,65 руб., за 2018 год в размере 2547,72 руб., за 2019 год в размере 2800,39 руб., за 2020 год в размере 1422,21 руб.;

- пени за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное медицинское страхование (далее – ОМС) за период с Дата по Дата за 2017 год в размере 986,06 руб., за 2018 год в размере 1109,50 руб., за 2019 год в размере 1229,08 руб., за 2020 год в размере 835,61 руб.;

- пени, начисленных на сумму неисполненной совокупной обязанности по уплате налогов, в размере 5371,70 руб. (по состоянию на Дата).

В обоснование заявленных требований административный истец указал, что административный ответчик состоит на учете в налоговом органе, с Дата по Дата осуществлял предпринимательскую деятельность, являлся плательщиком страховых взносов. Административному ответчику начислены страховые взносы за 2017 год на ОПС в размере 23400 руб., на ОМС в размере 4590 руб., за 2018 год на ОПС в размере 26545 руб., на ОМС в размере 5840 руб.; за 2019 год на ОПС в размере 29354 руб., на ОМС в размере 6884 руб., за 2020 год на ОПС в размере 27851,20 руб., на ОМС в размере 7232,32 руб. В отношении недоимки по страховым взносам за 2017 год налоговым органом вынесено постановление № от Дата, на основании которого возбуждено исполнительное производство №-ИП от Дата; в отношении недоимки по страховым взносам за 2018 год налоговым органом вынесено постановление № от Дата, на основании которого возбуждено исполнительное производство №-ИП от Дата; в отношении недоимки по страховым взносам за 2019 год налоговым органом вынесено постановление № от Дата, на основании которого было возбуждено исполнительное производство №-ИП от Дата. Требования налогового органа о взыскании недоимки по страховым взносам за 2020 год определением Дзержинского районного суда Адрес от Дата №а-2103/2022 оставлены без рассмотрения. Решением руководителя налогового органа от Дата № недоимка по страховым взносам за 2017-2019 годы списана. Административному ответчику налоговым органом начислены пени за несвоевременную уплату страховых взносов за период с Дата по Дата: на ОПС за 2017 год в размере 1244,65 руб., за 2018 год в размере 2547,72 руб., за 2019 год в размере 2800,39 руб., за 2020 год в размере 1422,21 руб.; на ОМС за 2017 год в размере 986,06 руб., за 2018 год в размере 1109,50 руб., за 2019 год в размере 1229,08 руб., за 2020 год в размере 835,61 руб.

С Дата сумма пени начисляется на общую сумму налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить налогоплательщик в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации. Сумма неисполненной совокупной обязанности по уплате налогов по состоянию на Дата составила 131696,52 руб., по состоянию на Дата в связи с частичным списанием задолженности – составила 35083,52 руб., на которую за период с Дата по Дата (дата формирования заявления о вынесении судебного приказа) начислены пени в размере 9677,60 руб. До обращения в суд административному ответчику направлено требование № по состоянию на Дата, которое не было исполнено административным ответчиком в установленный срок, в связи с чем, налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа. Судебный приказ ... от Дата, отменен Дата в связи с поступлением возражений ответчика.

Представитель административного истца в суд не явился, о времени рассмотрения дела извещен надлежащим образом, направил ходатайство о рассмотрении дела без участия представителя, на заявленных требованиях настаивает.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явился, о месте и времени судебного заседания извещен надлежащим образом, представил письменные возражения на административное исковое заявление.

Представитель административного ответчика ФИО3 в судебном заседании не участвовала, извещена надлежащим образом.

Исследовав письменные материалы дела, судебный приказ ..., выданный мировым судьей судебного участка № Дзержинского судебного района Адрес, административное дело №а-2103/2022 суд приходит к следующему.

В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации, п. 1 ст. 3, ст.ст. 23, 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) каждый обязан в срок, установленный законодательством о налогах и сборах платить законно установленные налоги и сборы. Обязанность вести в установленном порядке учет доходов (расходов) и объектов налогообложения, уплачивать законно установленные налоги возложена на налогоплательщика.

В соответствии с частью 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ) органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В силу п.1 ст.419 НК РФ плательщиками страховых взносов являются, в том числе, индивидуальные предприниматели.

Пунктом 1 статьи 430 НК РФ (в редакциях, действующих на момент исчисления страховых взносов) установлено, что плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, уплачивают:

1) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 23400 рублей за расчетный период 2017 года, 26545 рублей за расчетный период 2018 года, 29354 рублей за расчетный период 2019 года, 32448 рублей за расчетный период 2020 года;

2) страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 4590 рублей за расчетный период 2017 года, 5840 рублей за расчетный период 2018 года, 6884 рублей за расчетный период 2019 года, 8426 рублей за расчетный период 2020 года.

По общему правилу пункта 1 статьи 432 НК РФ исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса.

Пунктом 2 названной статьи установлено, что суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Согласно п.5 ст.432 НК РФ в случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя, прекращения статуса адвоката, освобождения от должности нотариуса, занимающегося частной практикой, прекращения членства арбитражного управляющего, оценщика, занимающегося частной практикой, в соответствующей саморегулируемой организации, исключения патентного поверенного, занимающегося частной практикой, из Реестра патентных поверенных Российской Федерации, прекращения занятия частной практикой оценщиком, патентным поверенным, прекращения деятельности медиатора, иных лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, уплата страховых взносов такими плательщиками осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя, адвоката, нотариуса, занимающегося частной практикой, арбитражного управляющего, занимающихся частной практикой оценщика, патентного поверенного, медиатора, а также снятия с учета в налоговом органе физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в качестве плательщика страховых взносов.

В случае неисполнения налогоплательщиком физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании. Заявление о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд. Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов. Также требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (ст. 48 НК РФ).

Как усматривается из материалов дела, ФИО1 состоит на учете в налоговом органе, в период с Дата по Дата являлся индивидуальным предпринимателем (л.д.9-10).

Административному ответчику начислены страховые взносы за 2017 год на ОПС в размере 23400 руб., на ОМС в размере 4590 руб.; за 2018 год на ОПС в размере 26545 руб., на ОМС в размере 5840 руб.; за 2019 год на ОПС в размере 29354 руб., на ОМС в размере 6884 руб.; за 2020 год на ОПС в размере 27851,20 руб., на ОМС в размере 7232,32 руб.

В отношении недоимки по страховым взносам за 2017 год налоговым органом вынесено постановление № от Дата, на основании которого возбуждено исполнительное производство №-ИП от Дата (л.д.21).

В отношении недоимки по страховым взносам за 2018 год налоговым органом вынесено постановление № от Дата, на основании которого возбуждено исполнительное производство №-ИП от Дата (л.д.22).

В отношении недоимки по страховым взносам за 2019 год налоговым органом вынесено постановление № от Дата, на основании которого было возбуждено исполнительное производство №-ИП от Дата (л.д.23).

Определением Дзержинского районного суда Адрес от Дата ..., вступившим в законную силу Дата, административное исковое заявление Межрайонной ИФНС России № по Адрес к ФИО1 о взыскании недоимки по страховым взносам на ОПС в фиксированном размере за 2020 год в размере 27 851,20 руб., пени за несвоевременную уплату страховых взносов на ОПС за 2020 год в размере 378,78 руб.; недоимки по страховым взносам на ОМС в фиксированном размере за 2020 год в размере 7 232, 32 руб., пени за несвоевременную уплату страховых взносов на ОМС за 2020 год в размере 98,36 руб., судебных расходов в размере 74,40 руб. - оставлено без рассмотрения.

Решением Дзержинского районного суда Адрес № ... от Дата, вступившим в законную силу Дата, В удовлетворении административных исковых требований Межрайонной ИФНС России № по Адрес к ФИО1 о взыскании пени в размере 15090,27 рублей, в том числе: пени за несвоевременную уплату страховых взносов на ОМС за 2017 год за период с Дата по Дата в размере 543,96 рублей, пени за несвоевременную уплату страховых взносов на ОМС за 2018 год за период с Дата по Дата в размере 692,10 рублей, пени за несвоевременную уплату страховых взносов на ОМС за 2019 год за период с Дата по Дата в размере 815,83 рублей, пени за несвоевременную уплату страховых взносов на ОМС за 2020 год за период с Дата по Дата в размере 750,53 рублей, пени за несвоевременную уплату страховых взносов на ОПС в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии за 2017 год за период с Дата по Дата в размере 2773,09 рублей, пени за несвоевременную уплату страховых взносов на ОПС в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии за 2018 год за период с Дата по Дата в размере 3145,80 рублей, пени за несвоевременную уплату страховых взносов на ОПС в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии за 2019 год за период с Дата по Дата в размере 3478,71 рублей, пени за несвоевременную уплату страховых взносов на ОПС в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии за 2020 год за период с Дата по Дата в размере 2890,25 рублей – отказано.

Дата руководителем налогового органа принято решение № о признании безнадежной к взысканию и списании недоимки по страховым взносам за 2017-2019 годы на ОПС в общей сумме 79299 руб., на ОМС в общей сумме 17314 руб. (л.д.20).

Согласно пункту 1 статьи 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Административному ответчику налоговым органом начислены пени за несвоевременную уплату страховых взносов за несвоевременную уплату страховых взносов за период с Дата по Дата: за 2017 года на ОПС в размере 938,75 руб., на ОМС в размере 486,06 руб.; за 2018 год на ОПС в размере 1297,72 руб., на ОМС в размере 609,50 руб.; за 2019 год на ОПС в размере 1550,39 руб., на ОМС в размере 789,08 руб.; за 2020 год на ОПС в размере 1422,21 руб., на ОМС в размере 835,61 руб.

Кроме того, начиная с Дата начисление пеней связано только с наличием общей задолженности по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы РФ, которая позиционируется в п. 2 ст. 11 НК РФ как общая сумма недоимок, равная размеру отрицательного сальдо ЕНС.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (п. 3 ст. 75 НК РФ).

Согласно ст.11 НК РФ совокупная обязанность - общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом. При этом в совокупную обязанность не включаются суммы налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном статьей 227.1 настоящего Кодекса, и суммы государственной пошлины, за исключением государственной пошлины, в отношении уплаты которой арбитражным судом выдан исполнительный документ.

В случае увеличения совокупной обязанности отражение на ЕНС начисления пеней на сумму недоимки осуществляется с даты учета увеличения соответствующей обязанности в соответствии с п. 5 ст. 11.3 НК РФ.

Сумма пеней, рассчитанная в порядке ст. 75 НК РФ, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на ЕНС недоимки, в отношении которой они рассчитаны (п. 6 ст. 11.3 НК РФ).

При этом, в силу пп.5 п.9 ст.4 Закона №263-ФЗ исполнение после Дата требований, содержащихся в исполнительных документах, полученных налоговыми органами по заявлениям, направленным до Дата в суды общей юрисдикции в соответствии со ст. 48 НК РФ, осуществляется посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа.

По состоянию на Дата сумма неисполненной совокупной обязанности по уплате налогов составила 131696,52 руб., в которую включены недоимки по страховым взносам за 2017-2020 годы, по состоянию на Дата сумма неисполненной совокупной обязанности по уплате налогов уменьшилась до 35083,52 руб. в связи с признанием безнадежной к взысканию и списании задолженности по страховым взносам за 2017-2019 годы, на которую за период с Дата по Дата (дата формирования заявления о вынесении судебного приказа) начислены пени в размере 9677,60 руб.

При проверке расчета пени за период с Дата по Дата (дата формирования заявления о вынесении судебного приказа), представленным налоговым органом установлено наличие арифметической неточности, в связи с чем, сумма пени за указанный период составляет 5395,86 руб.

На основании ст.ст. 69,70 НК РФ ФИО1 посредством личного кабинета налогоплательщика направлено требование: № по состоянию на Дата со сроком уплаты до Дата, которое в установленный срок исполнено не было (л.д.16,19).

Согласно п. 3 ст. 48 НК РФ (в действующей редакции) налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

Судебным приказом мирового судьи судебного участка № Дзержинского судебного района Адрес № ... от Дата в отношении ФИО1, отменен Дата в связи с поступлением возражений ответчика.

Таким образом, административное исковое заявление, поданное Инспекцией в суд Дата, предъявлено в переделах установленного законом срока.

Между тем, оснований для удовлетворения заявленных административным истцом требований суд не усматривает в силу следующего.

Согласно пункту 1 статьи 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Согласно п.3 ст.75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Согласно ст.11 НК РФ совокупная обязанность - общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом. При этом в совокупную обязанность не включаются суммы налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном статьей 227.1 настоящего Кодекса, и суммы государственной пошлины, за исключением государственной пошлины, в отношении уплаты которой арбитражным судом выдан исполнительный документ.

При этом, в силу пп.5 п.9 ст.4 Закона №263-ФЗ исполнение после 01.01.2023 требований содержащихся в исполнительных документах, полученных налоговыми органами по заявлениям направленным до 31.12.2022 в суды общей юрисдикции в соответствии со ст. 48 НК РФ, осуществляется посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа.

Положения статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога. Тогда начисление пеней осуществляется по день фактического погашения недоимки.

Исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога, уплата пеней является дополнительной обязанностью налогоплательщика помимо обязанности по уплате налога и способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.

Согласно ст.59 НК РФ безнадежной к взысканию признается задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в случаях: ликвидации организации в соответствии с законодательством Российской Федерации или законодательством иностранного государства, исключения юридического лица из Единого государственного реестра юридических лиц по решению регистрирующего органа в случае вынесения судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства в связи с возвратом взыскателю исполнительного документа по основаниям, предусмотренным пунктом 3 или 4 части 1 статьи 46 Федерального закона от 2 октября 2007 года N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", - в части задолженности, не погашенной по причине недостаточности имущества организации и (или) невозможности ее погашения учредителями (участниками) указанной организации в пределах и порядке, которые установлены законодательством Российской Федерации.

Из представленных в материалы административного дела сведений следует, что недоимка по страховым взносам за 2017-2019 годы налоговым органом списаны в виду признания их безнадежными ко взысканию, соответственно обязанность по их уплате является прекращенной.

Кроме того, решением Дзержинского районного суда Адрес от Дата, вступившим в законную силу Дата в удовлетворении требований налогового органа о взыскании с ФИО1 пени за несвоевременную уплату страховых взносов за 2017-2020 годы за период с Дата по Дата отказано в связи с утратой налоговым органом возможности взыскании основной суммы задолженности.

Институт признания налоговой задолженности безнадежной к взысканию предполагает существование юридических или фактических препятствий к реальному исполнению обязанности по уплате налогов (пени, штрафов).

В данном случае, списание задолженности как безнадежной означает, что применение мер, направленных на принудительное исполнение налоговой обязанности является невозможным, в связи с чем, задолженность, в том числе, суммы пени, начисленные в отношении списанной недоимки (в настоящем случае недоимки по страховым взносам за 2017-2019 год), а также недоимки возможность взыскания которой утрачена налоговым органом (в настоящем случае недоимки по страховым взносам 2017-2020 годы) исключаются из лицевого счета налогоплательщика и более не могут выступать предметом взыскания.

В связи с чем, оснований для удовлетворения административных требований в части взыскания пени за несвоевременную уплату страховых взносов за 2017-2020 годы за период с Дата по Дата, а также пени, начисленных на сумму неисполненной совокупной обязанности по уплате страховых взносов за период с Дата по Дата (дата формирования заявления о вынесении судебного приказа) не имеется.

Руководствуясь ст.ст.175-180, 290 КАС РФ, суд

решил:

в удовлетворении административного искового заявления Межрайонной ИФНС России № по Пермскому краю к ФИО1 о взыскании пени по страховым взносам за 2017-2020 годы за период с Дата по Дата, а также пени, начисленных на сумму неисполненной совокупной обязанности по уплате налогов за период с Дата по Дата – отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Пермский краевой суд через Дзержинский районный суд г. Перми в течение одного месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

...

.... Судья А.А.Зайцева

...