Решение № 2А-1091/2020 2А-1091/2020~М-855/2020 М-855/2020 от 5 июля 2020 г. по делу № 2А-1091/2020

дело № 2а-1091/2020

26RS0024-01-2020-001831-23


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Невинномысск 06 июля 2020 года

Невинномысский городской суд в составе председательствующего судьи Рязанцева В.О.,

рассмотрев административное исковое заявление Межрайонной ИФНС России №8 по Ставропольскому краю к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций, в порядке упрощенного (письменного) производства, предусмотренного главой 33 КАС РФ

установил:

Межрайонная ИФНС России №8 по Ставропольскому краю обратилась в суд с требованиями к ФИО1 о взыскании задолженности по уплате налога на имущество физических лиц в сумме 779 рублей, пени за неуплату налога на имущество в размере 28,36 рублей, о взыскании земельного налога в размере 630 рублей и пени за неуплату земельного налога в размере 66,95 рублей, а всего на общую сумму 1504,31 рубля.

Свои требования представитель заявителя мотивирует тем, что ответчик является собственником недвижимого имущества: Жилой дом: кадастровый №, адрес: 357111, РОССИЯ, <адрес>, (права собственности с ДД.ММ.ГГГГ по настоящее время). Налоговые ставки по правилам п. 1 ст. 406 НК РФ устанавливаются нормативно правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя). Инспекцией на основании вышеуказанных норм начислен налог на имущество:

- за 2015 год: (Жилой дом: кадастровый №), 472413*1*0,165*12/12 = 779,00 руб.;

- за 2016год: (Жилой дом: кадастровый №),

126662*1*12/12*1,0 = 380,00 руб.;

- за 2017 год: (Жилой дом: кадастровый №), 126662*1*12/12*1,0 = 380,00 руб.;

Налоговым органом в адрес налогоплательщика было направлено налоговое уведомление, в котором в соответствии с п.3 ст. 52 НК РФ указаны сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, а также срок уплаты налога. Расчет задолженности указан в налоговом уведомлении. Статья 5 Закона определяет налоговую базу по налогу на имущество физических лиц как инвентаризационную стоимость объекта имущества. Инвентаризационная стоимость доли в праве общей долевой собственности на указанное имущество определяется как произведение инвентаризационной стоимости имущества и соответствующей доли. За неуплату налога на имущество в соответствии со ст. 75 Налогового кодекса РФ исчислена пеня за каждый календарный день просрочки, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. В соответствии со ст. 388 НК РФ ответчик является плательщиком земельного налога. В соответствии с п.1 ст. 393 НК РФ налоговый период по земельному налогу установлен как календарный год. Период образования задолженности указан в требовании об уплате. Согласно сведений, представленных в порядке ст. 85 НК РФ, Управлением Федеральной регистрационной службы по Ставропольскому краю, ответчик является собственником земельного участка: Земельный участок: кадастровый №; адрес: 357111, РОССИЯ, <адрес>, (в период ДД.ММ.ГГГГ по настоящее время). Налоговые ставки по правилам п.1 ст. 394 НК РФ устанавливаются нормативно правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя). Инспекцией на основании вышеуказанных норм начислен земельный налог: за 2015 год (кадастровый №) 118717*1*0,10*12/12= 119,00 руб.; за 2016 год (кадастровый №) 510605*1*0,10*12/12 = 511,00 руб.; за 2017 год (кадастровый №) 510605*1*0,10*12/12 = 511,00 руб.. Ст. 390 НК РФ определяет налоговую базу по земельному налогу как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ. В силу нормы ст.394 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. За неуплату земельного налога в соответствии со ст. 75 Налогового кодекса РФ исчислена пеня за каждый календарный день просрочки, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации. На основании п. 2 ст. 52 НК РФ в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление. Налоговым органом в адрес налогоплательщика было направлено налоговое уведомление, в котором в соответствии с п.3 ст. 52 НК РФ указаны сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, а также срок уплаты налога. Ответчик имеет в собственности, указанные в налоговом уведомлении, объекты недвижимого имущества, земельные участки, которые являются объектами налогообложения в соответствии с нормами главы 31 НК РФ, с нормами Закона (п. 2 списка приложений). В соответствии с п. 1 ст. 45 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога. В соответствии со ст. 69,70 НК РФ налогоплательщику заказной корреспонденцией были направлены требования об уплате налога и пени от 06.02.2017 № 3455, от 07.02.2018 № 5343, от 28.01.2019 № 13334, от 03.04.2019 № 28628, о чем свидетельствуют списки заказных писем. Период образования задолженности указан в требовании об уплате. В установленные в требованиях сроки налогоплательщик не исполнил обязанность по уплате в бюджеты задолженностей. Нормой п. 1 ст. 48 НК РФ установлено, что заявление о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом заявления о взыскании в суд. Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом в суд, если общая сумма налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3000 руб. Инспекция обратилась в суд с заявлением, о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности по транспортному налогу и пени по транспортному налогу, о взыскании имущественного налога и пени по имущественному налогу с должника (ответчика). Мировым судьей судебного участка № 5 г. Невинномысска Ставропольского края был вынесен судебный приказ № 2а-446-24-287/2019 от 13.11.2019 г. После поступления заявления от должника с возражением против исполнения судебного приказа судья вынес определение об отмене судебного приказа от 13.12.2019 года.

Изучив материалы дела, суд приходит к следующему.

В соответствии с пунктом 3 статьи 291 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административное дело может быть рассмотрено в порядке упрощенного (письменного) производства в случае, если указанная в административном исковом заявлении общая сумма задолженности по обязательным платежам и санкциям не превышает двадцать тысяч рублей.

В соответствии с частью 1 статьи 292 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации в порядке упрощенного (письменного) производства административные дела рассматриваются без проведения устного разбирательства. При рассмотрении административного дела в таком порядке судом исследуются только доказательства в письменной форме (включая отзыв, объяснения и возражения по существу заявленных требований).

Принимая во внимание, что заявленная административным истцом сумма задолженности по обязательным платежам и санкциям не превышает двадцать тысяч рублей, суд рассматривает требования административного истца в порядке упрощенного (письменного) производства без проведения устного разбирательства, исследуются только доказательства в письменной форме (включая отзыв, объяснения и возражения по существу заявленных требований).

Взыскание с налогоплательщика задолженности по налогу (пеней, страховых взносов, штрафов) в судебном порядке возможно только при наличии совокупности условий.

1. Налоговый орган направил налогоплательщику требование об уплате налога (пеней, страховых взносов, штрафов), которое должно содержать, в частности, сведения об основаниях взимания налога и установленном сроке его уплаты, о сумме имеющейся недоимки, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования (п. п. 2, 4, 8 ст. 69 НК РФ). При этом предельные сроки направления требования об уплате налога могут быть увеличены на 6 месяцев (п. 7 Постановления Правительства РФ от 02.04.2020 N 409).

Требование может быть передано следующими способами (п. 6 ст. 6.1, п. п. 6, 8 ст. 69 НК РФ; пп. 3, 12 п. 6, п. 23 Приложения к Приказу ФНС России от 22.08.2017 N ММВ-7-17/617@):

• вручено лично под расписку (в том числе вашему законному или уполномоченному представителю);

• отправлено по почте заказным письмом. При этом требование считается полученным по истечении шести рабочих дней с даты направления письма;

• передано в электронной форме, в частности, через личный кабинет налогоплательщика. Днем получения требования в данном случае является день, следующий за днем размещения требования в личном кабинете.

2. Налогоплательщик не исполнил требование об уплате налога (пеней, штрафов) в установленный срок (по общему правилу - восемь рабочих дней с даты его получения). Иной, более продолжительный срок может быть установлен в самом требовании. Так, ФНС России рекомендовала нижестоящим налоговым органам предоставлять налогоплательщикам от 30 до 45 календарных дней для добровольной уплаты недоимки (пеней, штрафов) (п. 6 ст. 6.1, п. 1 ст. 48, абз. 4 п. 4, п. 8 ст. 69 НК РФ; Письмо ФНС России от 21.10.2015 N ГД-4-8/18401@).

3. Общая сумма задолженности (то есть недоимки, пеней и штрафов), подлежащей взысканию, превышает 3000 руб. Для случаев, когда данная сумма не превышает 3000 руб., установлено особое правило: основанием для взыскания задолженности является истечение трех лет со дня окончания срока исполнения требования об уплате недоимки, пеней, штрафов. Если сумма задолженности определяется по нескольким требованиям, то учитывается срок исполнения самого раннего из них (абз. 4 п. 1, абз. 3 п. 2 ст. 48 НК РФ).

Для взыскания недоимки (пеней, штрафов) налоговый орган подает в суд заявление о взыскании налога, пеней, штрафов за счет должника имущества (п. 1 ст. 48 НК РФ).

По общему правилу налоговый орган вправе обратиться в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, пеней, штрафов, если задолженность по нему превышает 3000 руб. (п. п. 1, 2 ст. 48 НК РФ).

Если суммарная задолженность определяется по нескольким требованиям об уплате налога, пеней, штрафов, налоговая инспекция должна подать заявление о взыскании в следующие сроки (абз. 2, 3 п. 2 ст. 48 НК РФ):

• в течение шести месяцев со дня, когда суммарная задолженность превысила 3000 руб.;

• в течение шести месяцев после истечения трехлетнего срока со дня окончания срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, пеней, штрафов, если суммарная задолженность не превысила 3000 руб.

Порядок взыскания налоговым органом недоимки (пеней, штрафов).

Налоговый орган подает заявление о взыскании задолженности по налогу, пеней, штрафов в порядке административного судопроизводства (п. 3 ст. 48 НК РФ).

По заявлению налоговой инспекции мировой судья по месту вашего жительства без судебного разбирательства и судебного заседания может вынести судебный приказ. В течение трех дней с даты издания приказа налогоплательщику направляют его копию. До вынесения судебного приказа, а также в течение 20 дней после направления копии приказа налогоплательщик вправе представить свои возражения (ст. 17.1, ч. 3 ст. 123.5 КАС РФ).

Если возражения представлены в указанный срок, в принятии заявления о вынесении судебного приказа налоговому органу будет отказано, а уже вынесенный судебный приказ будет отменен. В таком случае налоговый орган может подать административное исковое заявление о взыскании налога, пеней, штрафов в районный суд общей юрисдикции (ч. 1, 2 ст. 123.7, ст. ст. 286, 289 КАС РФ; п. 49 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 27.09.2016 N 36).

Как следует из материалов дела за налогоплательщиком в соответствии с требованием №3455 от 06.02.2017 года о необходимости уплаты земельного налога и налога на имущество и пени, числится общая задолженность по состоянию на 06.02.2017 года в сумме 4118,35 рублей, в том числе по налогам 2683,13 рублей. В этом же требовании установлен срок для уплаты задолженности до 27.03.2017 года.

Как следует из материалов дела за налогоплательщиком в соответствии с вторым требованием №5343 от 07.02.2018 года о необходимости уплаты земельного налога и налога на имущество и пени, числится общая задолженность по состоянию на 06.02.2017 года в сумме 3304,37 рублей, в том числе по налогам 2456,25 рублей. В этом же требовании установлен срок для уплаты задолженности до 20.03.2018 года.

Как следует из материалов дела за налогоплательщиком в соответствии с вторым требованием №28628 от 03.04.2019 года о необходимости уплаты земельного налога и налога на имущество и пени, числится общая задолженность по состоянию на 03.04.2019 года в сумме 4345,00 рублей, в том числе по налогам 3259,59 рублей. В этом же требовании установлен срок для уплаты задолженности до 16.05.2019 года.

Принимая во внимание, что самое раннее требование об уплате налога, пеней от 06.02.2017 года содержит доказательства того, что на 06.02.2017 года общая задолженность составляет 4118,35 рублей, то суд исходит из того, что на 06.02.2017 года сумма общей задолженности уже превышала 3000 рублей и поэтому суд приходит к выводу о том, что налоговый орган должен был обратиться в суд с требованиями о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня, когда суммарная задолженность превысила 3000 рублей. Документов, подтверждающих, в какой именно момент суммарная задолженность превысила 3000 рублей суду не представлено, но исходя из первого требования на момент формирования первого требования, 06.02.2017 года суммарная задолженность уже превышала 3000 рублей. Поэтому налоговый орган должен был обратиться в суд не позднее 06.08.2017 года. Однако налоговый орган обратился к мировому судье только 11.11.2019 года, то есть по истечении установленного законом шестимесячного срока.

Согласно пункту 1 статьи 70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки.

Согласно пункту 3 статьи 70 НК РФ правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении сроков направления требований об уплате сборов, пеней, штрафов, процентов, предусмотренных главой 9 настоящего Кодекса.

На основании п. 4 ст. 57 Налогового кодекса Российской Федерации в случаях, когда расчет суммы налога производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

Суду налоговым органом представлено три уведомления №74506348 от 27.08.2016 года и №44858107 от 31.08.2017 года и №34633804 от 14.07.2018 года. Однако каких-либо документов подтверждающих направление в адрес ответчика указанных уведомлений суду не представлено. Представленные суду списки заказных писем №181804, №53, №601272, №381054, №302137, подтверждающие что в адрес ответчика направлялась какая-то не установленная почтовая корреспонденция, не свидетельствует о направлении в адрес ответчика налоговых уведомлений от 27.08.2016 года, от 31.08.2017 года, от 14.07.2018 года, так как представленные списки не содержат сведений о том какая именно почтовая корреспонденция направлялась в адрес ответчика.

То есть налоговый орган не представил суду документов, подтверждающих дату получения ответчиком налогового уведомления, а значит в соответствии с вышеуказанным п. 4 ст. 57 Налогового кодекса Российской Федерации у ответчика обязанности по уплате налога не возникло.

Кроме того, суду не представлено так же сведений и доказательств того, что требования от 06.02.2017 года, от 07.02.2018 года, от 03.04.2019 года, передавались налогоплательщику каким-либо из следующих способов:

• вручено лично под расписку (в том числе вашему законному или уполномоченному представителю);

• отправлено по почте заказным письмом. При этом требование считается полученным по истечении шести рабочих дней с даты направления письма;

• передано в электронной форме, в частности через личный кабинет налогоплательщика. Днем получения требования в данном случае является день, следующий за днем размещения требования в личном кабинете.

Суд еще раз обращает внимание сторон на то, что представленные суду списки почтовых отправлений не содержат в себе информационных сведений о документах, направленных в адрес ответчика.

Из определения Конституционного Суда РФ от 17.02.2015 N 422-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина ФИО2 на нарушение его конституционных прав пунктом 5 части первой статьи 23 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, положениями пунктов 1, 2 и абзацем первым пункта 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации" следует, что Налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает, что пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5 статьи 75); порядок исполнения обязанности по уплате транспортного налога и налога на имущество физических лиц налогоплательщиком - физическим лицом предполагает обязанность налогового органа исчислить подлежащую уплате сумму налога и направить налогоплательщику уведомление, а впоследствии, если налог не был уплачен, требование об уплате (статьи 45 и 52). Принудительное взыскание налога с физического лица по общему правилу возможно лишь в судебном порядке, в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (пункт 2 статьи 48). С учетом изложенного, оспариваемые законоположения, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

То есть, Конституционный Суд РФ занял принципиальную позицию, согласно которой нормы законодательства о налогах и сборах не предполагают возможность начисления пени на сумму тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Суд указал, что пеня по своей правовой природе носит акцессорный характер и не может быть взыскана в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Таким образом, действующее законодательство не предполагает возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено, а значит пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

Принимая во внимание установленное правовое регулирование, суд приходит к выводу о том, что в рассматриваемом случае налоговый орган своевременно никаких мер к принудительному взысканию суммы налога не предпринял, так как не направил ответчику ни налоговых уведомлений от 27.08.2016 года, от 31.08.2017 года, ни требований от 06.02.2017 года, от 07.02.2018 года, от 03.04.2019 года.

Принимая во внимание вышеизложенное и что в соответствии с п. 2 ст. 52, п. 4 ст. 57, п. 3 ст. 363, п. 4 ст. 397, п. 2 ст. 409 НК РФ, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения такого налогового уведомления, то суд приходит к выводу о том, что обязанности по уплате пени в рассматриваемом случае так же не возникло, так как суду не представлено никаких сведений и доказательств того, что в адрес ответчика направлялись налоговое уведомление и требования.

Причем во всех указанных налоговых периодах суммарная задолженность превышала 3000 руб., и поэтому в соответствии с абз. 2, 3 п. 2 ст. 48 НК РФ налоговый орган вправе был обратиться в суд в течение шести месяцев со дня, когда суммарная задолженность превысила 3000 руб.

Но налоговый орган обратился в суд (к мировому судье) по истечении предусмотренного законом шестимесячного срока, а значит налоговый орган утратил право на взыскание налогов, за налоговые периоды с 2015 по 2017 года, так как пропустил шестимесячный срок для обращения в суд. Доказательством того, что суммарная задолженность на момент формирования каждого из представленных суду требований превышала 3000 рублей являются представленное суду требования от 06.02.2017 года, от 07.02.2018 года, от 03.04.2019 года из которых следует, что требования выставлялись на меньшие суммы, а суммарная задолженность всегда превышала 3000 рублей. Поэтому суд отсчитывает шестимесячный срок на подачу заявления в суд с срока определенного в самом раннем требовании и приходит к выводу, что налоговым органом пропущен срок на обращение в суд.

Так как пеня по своей правовой природе носит акцессорный характер, то она не может быть взыскана в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, страховых взносов, равно как и при истечении сроков на принудительное взыскание налога, то суд не находит оснований для удовлетворения требований о взыскании пени.

В связи с вышеизложенным, суд приходит к выводу, что оснований для удовлетворения требований административного истца не имеется.

Руководствуясь ст. ст. 175-180, п. 3 ст. 291 КАС РФ,

решил:

В удовлетворении административного искового заявления Межрайонной ИФНС России №8 по Ставропольскому краю к ФИО1 о взыскании задолженности по уплате налога на имущество физических лиц в сумме 779 рублей, пени за неуплату налога на имущество в размере 28,36 рублей, о взыскании земельного налога в размере 630 рублей и пени за неуплату земельного налога в размере 66,95 рублей, а всего на общую сумму 1504,31 рубля – отказать.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в судебную коллегию по административным делам Ставропольского краевого суда через Невинномысский городской суд, в течение месяца.

Судья В.О. Рязанцев