Решение № 2А-295/2024 2А-295/2024~М-283/2024 М-283/2024 от 4 июня 2024 г. по делу № 2А-295/2024

Дело №2а-295/2024

УИД: 05RS0039-01-2024-000435-28


РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

05 июня 2024 г. с. Касумкент

Сулейман-Стальский районный суд Республики Дагестан в составе: председательствующего - судьи Тагировой М.Н., при помощнике судьи –Махмудове А.Б., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Управлению Федеральной налоговой службы России по Республике Дагестан (далее по тексту - УФНС РФ по РД) о признании безнадежными к взысканию налогов, сборов и пени в связи с истечением установленного срока их взыскания,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратилась в суд с административным исковым заявлением к УФНС РФ по РД о признании безнадежной к взысканию числящейся за ней задолженности по налогам, сборам, пеням и штрафам в сумме 86,014,14 рублей, в том числе задолженности по налогам в размере 63198,12 рублей и пени в размере 22816,02 рублей, за 2018г.

Исковые требования мотивировала тем, что она поставлена на налоговый учет в Межрайонной ИФНС России № 2 по Республике Дагестан в качестве предпринимателя осуществляющего деятельность без образования юридического лица, вид деятельности - нотариальная деятельность. По состоянию на 02.05.2024 года за ней числится следующая задолженность в сумме 63 198,12 рублей и пеня в сумме 22 816,02 руб. Данная сумма задолженности образовалась за ней в связи с тем, что налог, уплаченный 21.04.2018 г. за 2018 год, 21.04.2018 года был списан (аннулирован) ответчиком. По сегодняшний день ей неизвестно, почему уплаченная ею сумма налога в размере 64 714 руб. была аннулирована. Сумма пени в размере 22 816,02 руб. была начислена на сумму 64 714 руб. с 2018 года. Она является добросовестным налогоплательщиком и в 2018 году ею уплачены следующие налоги за 2017 год. Страховые взносы на обязательное медицинское страхование - 4590 рублей, чек от 23.04.2018 года; пеня - 32,55 руб., чек от 23.04.2018 г.; страховые взносы на обязательное медицинское страхование- 4590,00руб., чек от 23.04.2018 года, пеня - 32,55 руб.; чек от 23.04.2018 г.; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет пенсионного фонда РФ- 23400,00 руб., чек от 23.04.2018 г., пеня - 165.95 руб.; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет пенсионного фонда РФ-23400,00 руб., чек от 23.04.2018 г. и пеня - 298.94 руб.; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере зачисляемые в бюджет пенсионного фонда РФ-7455,00 руб., чек от 18.06.2020 года.

В 2020 году уплачены налоги за 2019 год - налог на имущество физических лиц - 711.00 руб., чек от 21.08.2020 г.; земельный налог – 256,00 руб., чек от 21.08.2020 года; страховые взносы на обязательное медицинское страхование-6872,00 руб., чек от 21.08.2020 г.; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет пенсионного фонда РФ-30588,12 руб., чек от 21.08.2020 г.; НДФЛ - 151956.00 руб., чек от 22.08.2020 г.;

В 2021 году уплачены налоги за 2020 год - НДФЛ - 130000.00 рублей, чек от 22.07.2021 года, НДФЛ - 283.00 руб., чек от 22.07.2021 года, страховые взносы на обязательное медицинское страхование -8426,00 руб., чек от 03.06.2021 года; страховые взносы на обязательное медицинское страхование - пеня 325,82 руб., чек от 03.06.2021 года; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет пенсионного фонда РФ-32448,00 руб., чек от 03.06.2021 года; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере начисляемые в бюджет пенсионного фонда РФ - пеня 1448,98 руб., чек от 03.06.2021 года, НДФЛ – 8456,00 руб., чек от 03.06.2021 года, НДФЛ – 1020,04 руб., чек от 03.06.2021 года; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере начисляемые в бюджет пенсионного фонда РФ -7000,00 руб., чек от 17.08.2021 года; Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере начисляемые в бюджет пенсионного фонда РФ – 5270,60 руб., чек от 17.08.2021 года; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет пенсионного фонда РФ - пеня 35.35 руб., чек от 17.08.2021 года.

В 2022 году уплачены налоги за 2021 год - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет пенсионного фонда РФ -28982,00 руб., чек от 19.08.2022 года; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет пенсионного фонда РФ - пеня - 8715.58 руб., чек от 19.08.2022 года; страховые взносы на обязательное медицинское страхование – 5852,00 руб., чек от 19.08.2022 года; страховые взносы на обязательное медицинское страхование - пеня – 1789,52 руб., чек от 19.08.2022 года; земельный налог – 61,55 руб., чек от 19.08.2022 года; земельный налог – 256,00 руб., чек от 19.08.2022 года; НДФЛ- 173,87 руб., чек от 19.08.2022 года; НДФЛ – 3335,00 руб., чек от 19.08.2022 года; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере зачисляемые в бюджет пенсионного фонда РФ – 8538,46 руб., чек от 02.08.2022 года; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере зачисляемые в бюджет пенсионного фонда РФ - пеня 10,82 рублей, чек от 02.08.2022 года.

В 2023 году уплачены налоги за 2022 год, единый налоговый платеж в сумме 47750,00 руб., чек от 16 августа 2023 года, единый налоговый платеж в сумме 7762,00 руб., чек от 30.10.2023 года.

Налоговым Кодексом Российской Федерации установлен порядок и очередность процедуры взыскания задолженности по налогам, сборам пени и штрафам.

Статьей 70 НК РФ установлено, что требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом. В случае, если сумма недоимки не превышает 3000 рублей, требование об уплате налога и имеющейся на день его формирования задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки.

Статьей 46 НК РФ установлено, что в случае неуплаты или неполной уплаты в установленный срок налога, подлежащего уплате участником договора инвестиционного товарищества - управляющим товарищем, ответственным за ведение налогового учета (далее в настоящей статье - управляющий товарищ, ответственный за ведение налогового учета), в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества (за исключением налога на прибыль организаций, возникающего в связи с участием данного товарища в договоре инвестиционного товарищества), обязанность по уплате этого налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах инвестиционного товарищества.

Взыскание налога производится по решению налогового органа (далее в настоящей статье - решение о взыскании) путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока или сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом настоящего пункта, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения соответственно срока исполнения требования об уплате налога, сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом настоящего пункта. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

В соответствии со ст. 47 НК РФ в случае, отсутствия на счетах денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 настоящего Кодекса.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве", с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога или сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом пункта 3 статьи 46 настоящего Кодекса.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, принятое после истечения указанных сроков, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение двух лет со дня истечения соответственно срока исполнения требования об уплате налога, сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом пункта 3 статьи 46 настоящего Кодекса. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Налоговым органом требований по вышеуказанным задолженностям не выставлено, решений о бесспорном взыскании с ее расчетных счетов не принято, постановлений о взыскании за счет имущества в службу судебных приставов не направлено, в суд с требованием о взыскании задолженности, с заявлением о восстановления пропущенного срока УФНС Росси по РД, не обращалось.

Непринятие налоговым органом мер по принудительному взысканию налогов, сборов, пени и штрафа приводит к невозможности взыскания задолженности по налогам, сборам, пени и штрафам.

На основании изложенного просит признать безнадежной к взысканию числящуюся за ней задолженность по налогам за 2018г. в сумме 86014,14 рублей, в том числе задолженность 63198,12 рублей и пеня в размере 22816,02 рубля.

Административный истец ФИО1 в судебное заседание не явилась, в иске ходатайствовала о рассмотрении дела в её отсутствие.

Представитель административного истца ФИО2 в судебном заседании поддержала требования иска в полном объеме по основаниям, изложенным в иске и просила удовлетворить заявленные требования.

Представитель УФНС по Республике Дагестан в судебное заседание не явился, о дате, месте и времени рассмотрения дела извещен надлежащим образом.

В соответствии части 1 статьи 96 КАС РФ, лица, участвующие в деле, а также свидетели, эксперты, специалисты и переводчики извещаются судом или вызываются в суд заказным письмом с уведомлением о вручении, судебной повесткой с уведомлением о вручении, телефонограммой или телеграммой, посредством факсимильной связи или с использованием иных средств связи и доставки, позволяющих суду убедиться в получении адресатом судебного извещения или вызова.

Неявка в судебное заседание лиц, участвующих в деле, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания, не является препятствием к рассмотрению административного дела, если суд не признал их явку обязательной, а является его волеизъявлением, свидетельствующим об отказе от реализации своего права на непосредственное участие в судебном разбирательстве дела и иных процессуальных прав, поэтому не может быть препятствием для рассмотрения судом дела по существу в установленные законом сроки.

Суд находит, что материалы дела являются достаточными, считает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц.

Выслушав представителя административного истца ФИО2, изучив письменные материалы дела и оценив изложенные обстоятельства в совокупности, суд приходит к следующему выводу.

Согласно п.1 ст.3Налогового кодексаРоссийскойФедерации каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

В силу пункта 1 статьи 44 Налогового кодексаРоссийскойФедерации обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодексаРоссийскойФедерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке статей 69 и 70 данного Кодекса.

В соответствии с п.п. 1 и 2 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации в случае наличия задолженности, возникшей в связи с неуплатой или неполной уплатой налога, обязанность по его уплате исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, не утратившего свой статус на дату принятия решения о взыскании задолженности (далее в настоящей статье - индивидуальный предприниматель), в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.

Согласно пункту 1 статьи47Налогового кодекса Российской Федерации в случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 Кодекса, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со статьей 46 данного Кодекса.

В соответствии с п.3 ст. 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) – организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

В соответствии со ст. 70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. В случае, если отрицательное сальдо единого налогового счета лица - налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента не превышает 3 000 рублей, требование об уплате задолженности в размере отрицательного сальдо единого налогового счета должно быть направлено этому лицу не позднее одного года со дня формирования указанного отрицательного сальдо единого налогового счета.

В силу подп. 4 п. 1 ст. 59 Налогового кодекса РФ, безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными также в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Судом из материалов дела установлено, что согласно сведениям свидетельства о государственной регистрации предпринимателя осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица истец ФИО3 зарегистрирована в качестве предпринимателя без образования ЮЛ бессрочно, вид деятельности нотариальная с 26.01.1997 года.

С указанного времени ФИО3 состоит на учете в УФНС России по РД в качестве налогоплательщика и обязана уплачивать установленные законом налоги.

Из приложенных к иску сведений «О наличии отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика» по состоянию на 02.05.2024г. усматривается, что единый налоговый счет предпринимателя ФИО3 составляет отрицательное сальдо на сумму 86014,14 рублей, состоящего из сумм задолженности по страховым взносам в ПФ РФ и ФФОМС, а также начисленной на них пени, за налоговый период 2018г.

Согласно приложенным истцом к материалам искового заявлениям квитанциям, ею оплачены налоги и страховые взносы за 2017, 2018, 2021 и 2022 годы.

Истцу ФИО3 о наличии у неё задолженности по налогам стало известно в 2024г.

Согласно правовой позиции, сформулированной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 29.03.05 г. № 13592/04 по делу №А03-13136/03-3, взыскание налога - длящийся процесс. На первом этапе налоговым органом направляется налогоплательщику требование об уплате налога с предложением в установленный срок уплатить доначисленную сумму. На втором этапе налоговым органом применяются принудительные меры взыскания, предусмотренные статьями 46 и 47 Налогового кодекса Российской Федерации.

Из изложенного следует, что предельный срок на принудительное взыскание налога включает в себя срок уплаты налога, 3 месяца на направление требования об уплате налога, 10 дней на исполнение требования в добровольном порядке, 6 месяцев на обращение в суд за взысканием суммы недоимки и пени.

Таким образом, утрата возможности принудительного взыскания задолженности в связи с истечением установленных сроков их взыскания является основанием для признания задолженности по налогам, сборам, пеням, налоговым санкциям безнадежной к взысканию и факт такой утраты устанавливается судом.

Из представленных мировым судьей судебного участка №78 Сулейман-Стальского района РД по запросу суда сведений усматривается, что на основании заявления ФНС России №2 по РД, 20.04.2022г. был вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО3 страховых взносов на ОПС, ОМС в ПФРФ за 2020-2021г.

Определением от 22.04.2022г. судебный приказ был отменен.

После отмены судебного приказа ФНС России №2 по РД обратилось в Судейман-Стальский районный суд РД с иском о взыскании с ФИО3 страховых взносов на ОПС, ОМС в ПФРФ за 2020-2021г.

Решением Сулейман-Стальского районного суда РД от 12.09.2022гэ. в удовлетворении требований ФНС России №2 по РД, отказано.

Какие-либо другие сведения о вынесении судебного приказа в отношении ФИО4 и взыскании с нее налогов за 2018г., ответчиком суду не представлено, несмотря на то, что судом были неоднократно направлены запросы в адрес ответчика.

Доказательства направления налоговым органом требования об уплате налога, принятия иных мер установленных налоговым законодательством для принудительного взыскания задолженности по налогам с ФИО5, ответчиком суду также не представлено.

Согласно п.4 ч.1 ст. 59 НК РФ одним из оснований признания безнадежной к взысканию задолженности, числящейся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, является принятие судом акта, в соответствии с которым, налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности, в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подп. 5 п. 3 ст. 44 и подп. 4 п. 1 ст. 59 Налогового кодекса Российской Федерации исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Материалами дела установлено, что общая сумма задолженности согласно сведениям отрицательного сальдо составляет по страховым взносам в ПФ РФ и ФФОМС сумму в размере 64 714 рублей, образовавшуюся за налоговый период 2018г. Между тем, из материалов дела усматривается, что на указанную задолженность была начислена пеня в размере 22816, 02 руб.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная этой статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Таким образом, пеня подлежат уплате налогоплательщиком в случае возникновения у него недоимки по налогу. Исходя из положений пункта 5 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации, пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Как указывал Конституционный Суд Российской Федерации в своих определениях (определение от 08 февраля 2007 года N 381-О-П, определение от 17 февраля 2015 года № 422-О) обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и не является самостоятельной, не предполагает возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых, налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Поскольку исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога, то пени по истечении срока взыскания задолженности по налогу не подлежат начислению и не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, поэтому в случае утраты налоговым органом возможности принудительного взыскания суммы недоимки по налогу, на которую начислены пени, пени с налогоплательщика также не могут быть взысканы.

При изложенных обстоятельствах, суд к выводу об утрате налоговым органом юридической возможности принудительного взыскания задолженности, по страховым взносам, налогам, сборам, пеням и штрафам с ФИО3 за 2018г., в связи с истечением установленных сроков их взыскания, в связи с чем, требования административного истца подлежат удовлетворению.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175-180 КАС РФ, суд

Р Е Ш И Л:

Административное исковое заявление ФИО1 к Управлению ФНС России по Республике Дагестан, удовлетворить.

Признать безнадежной к взысканию числящуюся за ФИО1 задолженность по налогам, сборам, пеням и штрафам в сумме 86014,14 рублей за 2018 год, в том числе задолженность по налогам в размере 63198,12 рублей и пени в размере 22816,02 рублей.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Верховный Суд Республики Дагестан через Сулейман-Стальский районный суд в течение месяца с момента принятия судом решения в окончательной форме.

Мотивированное решение составлено 10.06.2024 года.

Председательствующий: