Решение № 2А-2914/2025 2А-2914/2025~М-1156/2025 М-1156/2025 от 1 сентября 2025 г. по делу № 2А-2914/2025

Дело № 2а-2914/2025

24RS0013-01-2025-002087-65


Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

19 августа 2025 года п. Емельяново

Емельяновский районный суд Красноярского края в составе:

председательствующего - судьи Адиканко Л.Г.

при секретаре Коноваловой А.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России № 1 по Красноярскому краю к ФИО1 о взыскании недоимки по налогам, штрафам, пени,

У С Т А Н О В И Л:

МИФНС России № 1 по Красноярскому краю обратилась в суд с административным иском к ФИО1 с требованиями о взыскании с административного ответчика недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в размере 87460 рублей, штрафа за налоговые правонарушения, установленные главой 16 Налогового кодекса РФ в размере 13119 рублей, штрафа по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 Налогового кодекса РФ в размере 87460 рублей, пени по налогу на доходы физических лиц с доходов за период с 16.07.2022 по 31.12.2022 в размере 11187,60 рублей, мотивируя заявленные требования тем, что с 03.06.2008 по 23.11.2020 ФИО1 состоял на налоговом учете в УФНС России по Республике Хакасия; с 01.11.2023 состоит на налоговом учете МИФНС России № 17 по Красноярскому краю. Административным ответчиком не была представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2020 год, когда им в дар от ФИО2 получен объект недвижимого имущества. Налоговым органом на имя ответчика было направлено требование № от ДД.ММ.ГГГГ о предоставлении документов, подтверждающих родство одаряемого и дарителя, такие документы в Управление представлены не были. 16.03.2022 налоговым органом получены сведения о том, что основания для освобождения ФИО1 от уплаты налога на доходы физических лиц от получения объекта недвижимого имущества в дар, отсутствуют. Налоговая база составляет 672772,99 рублей, исходя из нее исчислена сумма налога на доходы физических лиц в размере 87460 рублей. ДД.ММ.ГГГГ налоговым органом сформирован расчет НДФЛ в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от дарения объектов недвижимости. Срок подачи налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2020 год – 30.04.2021. В связи с нарушением указанного срока, предусмотрена налоговая ответственность в соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ в виде штрафа, размер которого составил 26238 рублей (5% от 87460 рублей за 6 месяцев). Допущенное нарушение в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченных сумм налога, что составляет 17492 рубля (87460 рублей х 20%). С учетом обстоятельств, смягчающих ответственность – несоразмерность деяния тяжести наказания совершение нарушения впервые, размер штрафа уменьшен налоговым органом до 8745 рублей. Поскольку исчисленная задолженность административным ответчиком не погашена, налоговым органом сформировано требование № от ДД.ММ.ГГГГ. В связи с отсутствием добровольной оплаты исчисленных налогов, налоговый орган обратился к мировому судье, которым 05.12.2022 был выдан судебный приказ № 02-1-4396/2022. Определением мирового судьи от 02.06.2023 судебный приказ от 05.12.2022 отменен в связи с поступившими возражениями должника. После отмены судебного приказа, административным истцом подан административный иск в суд, однако определением от 24.01.2024 по делу № 2а-1359/2024 иск оставлен без рассмотрения в связи с отсутствием сведений о направлении требования по месту жительства налогоплательщика. Требование № от ДД.ММ.ГГГГ изначально было направлено ФИО1 по адресу: <адрес>. При рассмотрении судом дела № 2а-2421/2024 установлено, что с ДД.ММ.ГГГГ налогоплательщик был снят с регистрационного учета по указанному адресу на основании заключения ОУФМС о признании регистрации фиктивной. С ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 был зарегистрирован в <адрес>. В целях соблюдения досудебного порядка, ДД.ММ.ГГГГ требование об уплате недоимки, штрафа и пени направлено налогоплательщику по адресу: <адрес>. В связи с отсутствием оплаты, налоговый орган был вынужден обратиться с настоящим административным иском в суд, при этом просил о восстановлении срока подачи заявления о взыскании недоимки, штрафа и пени.

Представитель административного истца в судебное заседание не явился, о времени и месте слушания дела извещен надлежащим образом, в административном исковом заявлении ходатайствовал о рассмотрении в дела в свое отсутствие, об отложении дела слушанием не просил. Из представленных письменных пояснений, на момент направления решения от 20.05.2022 и требования от 12.07.2022, налоговый орган не располагал сведениями об изменении ответчиком адреса регистрации по месту жительства. Налогоплательщик, зная об отсутствии регистрации по месту жительства, не сообщил налоговому органу место своего фактического жительства, не организовал получение документов об оплате налога через личный кабинет налогоплательщика, не организовал получения документов от государственного органа по последнему известному месту его жительства. Принимая во внимание недобросовестное поведение административного ответчика, налоговый орган, направляя требование об уплате налогов по адресу: <адрес>, не нарушил процедуру принудительного взыскания налогов (л.д. 76-77).

Административный ответчик ФИО1 требования административного истца не признал, полагал, что оснований для восстановления пропущенного истцом срока подачи административного иска в суд не имеется, поскольку налоговому органу было известно об изменении адреса регистрации налогоплательщика, однако требование об уплате налога направлено по некорректному адресу. Допущенные нарушения досудебного порядка взыскания недоимки повлекли оставление ранее заявленного иска без рассмотрения, и обстоятельства, вследствие которых истцом пропущен срок обращения с иском в суд, об уважительном характере причины пропуска срока не свидетельствуют.

Выслушав административного ответчика и исследовав материалы дела, приходит к следующему.

Статьей 57 Конституции России, п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Пунктом 1 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту – НК РФ) предусмотрено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога. Согласно положениям статей 208 и 209 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения налога на доходы физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

Согласно положениям статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Согласно п.1 ст.229 НК РФ налоговая декларация о доходах представляется не позднее 30 апреля года следующего за истекшим налоговым периодом.

Пунктом 5 ст. 54 НК РФ предусмотрено, что налоговые органы исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе имеющихся у них данных.

В силу ст. 75 Налогового кодекса РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога.

Согласно п.1,2,6 ст.69 НК РФ, требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога (п.1). Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки (п.2). Требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (п.6).

Согласно п.5 ст.31 НК РФ, в случае направления документов, которые используются налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, по почте такие документы направляются налоговым органом: физическому лицу, не являющемуся индивидуальным предпринимателем, - по адресу места его жительства (места пребывания) или по предоставленному налоговому органу адресу для направления документов, указанных в настоящем пункте, содержащемуся в Едином государственном реестре налогоплательщиков. При отсутствии у физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, места жительства (места пребывания) на территории Российской Федерации и отсутствии в Едином государственном реестре налогоплательщиков сведений об адресе для направления этому лицу документов, указанных в настоящем пункте, такие документы направляются налоговым органом по адресу места нахождения одного из принадлежащих такому физическому лицу объектов недвижимого имущества (за исключением земельного участка).

Изменения в сведениях о физических лицах, не являющихся индивидуальными предпринимателями, в том числе об изменении адреса места жительства физического лица, подлежат учету налоговым органом на основании сведений, сообщаемых органами, указанными в статье 85 Налогового кодекса РФ.

В соответствии со ст. 11 НК РФ, место жительства физического лица - адрес (наименование субъекта Российской Федерации, района, города, иного населенного пункта, улицы, номера дома, квартиры), по которому физическое лицо зарегистрировано по месту жительства в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

Согласно ст.2 Закона РФ от 25.05.1993 №5242-1 «О праве граждан Российской Федерации на свободу передвижения, выбор места пребывания и жительства в пределах Российской Федерации» место жительства – жилой дом, квартира, комната, жилое помещение специализированного жилищного фонда либо иное жилое помещение, в которых гражданин постоянно или преимущественно проживает в качестве собственника, по договору найма (поднайма), договору найма специализированного жилого помещения либо на иных основаниях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и в которых он зарегистрирован по месту жительства.

В соответствии с ч.6 ст.289 КАС РФ, при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения административного дела, определяются судом в соответствии с нормами материального права, подлежащими применению к спорным публичным правоотношениям, исходя из требований и возражений лиц, участвующих в деле. При этом суд не связан основаниями и доводами заявленных требований (часть 3 статьи 62 КАС РФ).

Как следует из материалов дела, в 2020 году ФИО1 на основании договора дарения приобретена ? доля объекта недвижимого имущества – земельного участка с кадастровым номером №, кадастровой стоимостью <данные изъяты> (л.д. 43).

По доводам административного истца, не оспоренным административным ответчиком, даритель не является членом семьи или близким родственником одаряемого, тем самым, доходы, полученные налогоплательщиком ФИО1 в порядке дарения, в силу п. 18.1 ст. 217 НК РФ, не освобождают налогоплательщика от налогообложения.

Несмотря на это, ФИО1 не представил налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2020 год.

Исходя из кадастровой стоимости объекта - 1345545,98 рублей и размера доли налогоплательщика в праве на данный объект – 1/2, налоговым органом произведен расчет НДФЛ, что составило 87460 рублей.

Поскольку в силу п. 1 ст. 229 НК РФ срок подачи налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2020 год истек 30.04.2021, налоговым органом 20.05.2022 принято решение № о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности, установленной п. 1 ст. 119 НК РФ, в виде взыскания штрафа в размере 5% не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах суммы налога, что составило 26238 рублей, исходя из расчета: 5% от 87460 рублей х 6 месяцев.

В силу п. 4 ст. 228 НК РФ, общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Пунктом 1 ст. 122 НК РФ установлено, что неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 настоящего Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

Решением от 20.05.2022 № ФИО1 привлечен к налоговой ответственности в виде штрафа. Исчисленный штраф в 17492 рубля (87460 рублей х 20%),с учетом обстоятельств, смягчающих ответственность, уменьшен налоговым органом до 8745 рублей (л.д. 14-17).

По состоянию на 12.07.2022 налоговым органом сформировано требование № об уплате в срок до 22.08.2022 недоимки по НДФЛ, а также исчисленного штрафа (л.д. 18), которое направлено налогоплательщику по адресу: <адрес> (л.д. 20-21).

В связи с отсутствием добровольной оплаты исчисленных налогов, 29.11.2022 налоговый орган обратился к мировому судье судебного участка № 1 г. Абакана с заявлением о вынесении судебного приказа (л.д. 25-27, 28); вынесенный на основании указанного заявления судебный приказ от 05.12.2022 № 02-1-4396/2022 определением мирового судьи от 02.206.2023 отменен в связи с поступившими возражениями должника (л.д. 29).

После отмены судебного приказа, Управление ФНС по Республике Хакасия подан административный иск в суд; определением Емельяновского районного суда от 24.01.2024 по делу № 2а-1359/2024 требования административного истца оставлены без рассмотрения (л.д. 30).

Как следует из указанного определения, налоговое требование об уплате налогов № по состоянию на 12.07.2022 года, было направлено налоговым органом ФИО1 почтовой связью 20.07.2022 по адресу: <адрес>.

Между теми, 27.04.2015 ФИО1 был снят с регистрационного учета по указанному адресу на основании заключения ОУФМС России по республике Хакасия в г. Абакане от ДД.ММ.ГГГГ о признании регистрации фиктивной.

В период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 был зарегистрирован по месту пребывания адресу: <адрес>, что следует из свидетельства № (л.д. 72); указанные данные следуют также из регистрационного досье ФИО1, сведения которого доступны налоговым органом (л.д. 40).

Тем самым, последним известным адресом проживания административного ответчика на момент формирования требования № и направления его налогоплательщику, являлось <адрес>.

Несмотря на данные обстоятельства, указанное требование направлено ФИО1 по прежнему адресу регистрации <адрес>, с которого он был снят с регистрационного учета более семи лет назад.

Каких-либо доказательств фактического проживания ответчика по данному адресу на 20.07.2022 налоговым органом не представлено. Признавая, что направление требования об уплате налога по адресу, не являющемуся адресом места жительства (места пребывания) физического лица не является надлежащим направлением, административный иск УФНС по Республике Хакасия оставлен без рассмотрения.

Данное определение не обжаловалось сторонами судебного разбирательства и вступило в законную силу.

При повторном обращении с административном иском к ФИО1, налоговым органом представлены данные о направлении требования № в адрес налогоплательщика 27.03.2025 по адресу: <адрес> (л.д. 22-23), одновременно заявлено ходатайство о восстановлении пропущенного срока для обращения с данным административном иском в суд.

Разрешая ходатайство, суд учитывает, что в силу ст. 70 НК РФ в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом.

Согласно статьи 48 НК РФ в редакции действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений, в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Оценивая обстоятельства дела, судом установлено, что на июль 2022 года у налогового органа не имелось оснований полагать <адрес> адресом проживания налогоплательщика ФИО1, поскольку последним известным адресом его регистрации являлась <адрес>.

По мнению суда, статус административного истца, имеющего доступ, в том числе, в порядке межведомственного взаимодействия, к данным о месте регистрации налогоплательщиков, позволял налоговому органу получить сведения о последнем известном адресе регистрации ФИО1, по которому в установленные законом сроки следовало направить требование об оплате недоимки.

Судом установлено, что требование об уплате недоимки, пени и штрафов № было направлено ответчику 15.07.2022; требованием налогоплательщику предлагалось исполнить обязанность уплаты недоимки в срок до 22.08.2022, соответственно, в связи с неисполнением ответчиком указанных требований, срок для обращения в суд истекал 22.02.2023.

С учетом вышеприведенных обстоятельств, установив, что указанное требование изначально было направлено по ненадлежащему адресу налогоплательщика, и оснований полагать, что данные обстоятельства явились следствием недобросовестности административного ответчика не имеется, суд находит, что административным истцом пропущен установленный ст. 48 НК РФ срок обращения с требованиями о взыскании задолженности в судебном порядке.

Приведенные истцом доводы о восстановлении пропущенного срока, судом отклоняются, и оснований для удовлетворения ходатайства МИФНС № 1 о восстановлении такого срока не имеется.

В связи с пропуском административным истцом процессуального срока обращения с административным иском в суд и отсутствием оснований для его восстановления, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении требований административного истца.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 174, 177 КАС РФ, суд

Р Е Ш И Л :

Требования административного искового заявления Межрайонной ИФНС России № 1 по Красноярскому краю к ФИО1 о взыскании недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2020 год, штрафов и пени за просрочку уплаты налога, оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано путем подачи апелляционной жалобы в Красноярский краевой суд через Емельяновский районный суд Красноярского края в течение одного месяца со дня изготовления мотивированного решения (ДД.ММ.ГГГГ).

Председательствующий: подпись.

КОПИЯ ВЕРНА.

Судья Емельяновского районного суда Л.Г. Адиканко