Решение № 3А-474/2026 3А-474/2026~М-90/2026 М-90/2026 от 12 мая 2026 г. по делу № 3А-474/2026

3а-474/2026


РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

27 апреля 2026 года г. Оренбург

Оренбургский областной суд в составе:

председательствующего судьи Дорохиной Т.С.,

при секретаре Миногиной А.В.,

с участием прокурора Сотникова Н.Ю.,

представителей административного истца ФИО1,

представителя административного ответчика Министерства природных ресурсов, экологии и имущественных отношений Оренбургской области ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО3 о признании недействующими нормативных правовых актов в части,

установил:

распоряжением Министерства природных ресурсов, экологии и имущественных отношений Оренбургской области от 15 декабря 2022 года № 2816-р, утвержден перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год (далее – Перечень на 2023 год).

распоряжением Министерства природных ресурсов, экологии и имущественных отношений Оренбургской области от 25 декабря 2024 года № 2684-р утвержден перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2025 год (далее – Перечень на 2025 год).

распоряжением Министерства природных ресурсов, экологии и имущественных отношений Оренбургской области от 25 декабря 2025 года № 2172-р утвержден перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2026 год (далее – Перечень на 2026 год).

В пункте 123 Перечня на 2023 год, пункте 242 Перечня на 2025 год, пункте 939 Перечня на 2026 год включен объект недвижимости: здание с кадастровым номером №, общей площадью 2 609,3 кв.м., расположенного по адресу: <...>.

ФИО3 обратился в Оренбургский областной суд с административным исковым заявлением о признании недействующими нормативных правовых актов в указанной части, указав, что он является собственником нежилого здания с кадастровым номером №, общей площадью 2 609,3 кв.м., расположенного по адресу: (адрес). Здание расположено на земельном участке с кадастровым номером №, с разрешенным использованием «деловое управление». Указанный объект недвижимости не отвечает признакам, предусмотренным статьей 378.2 НК РФ в связи с чем, не подлежит включению в вышеуказанные Перечни.

Представитель административного истца ФИО4, действующий на основании доверенности, в судебном заседании исковые требования поддержал по доводам, изложенным в административном исковом заявлении.

Представитель административного ответчика министерства природных ресурсов, экологии и имущественных отношений Оренбургской области ФИО2, действующая на основании доверенности, возражала против удовлетворения иска, поддержала позицию, изложенную в письменных возражениях, приобщенных к материалам делам.

Иные лица в судебное заседание не явились, сведения о надлежащем извещении представлены.

Выслушав пояснения лиц, участвующих в деле, заключение прокурора Сотникова Н.Ю., полагавшего административные исковые требования подлежащими удовлетворению, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

Положениями статей 208, 213 и 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации предусмотрено, что лица, в отношении которых применен нормативный правовой акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о признании такого нормативного правового не действующим полностью или в части, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Нормативный правовой акт может быть признан судом недействующим полностью или в части, если установлено его противоречие (несоответствие) иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу.

Установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (статьи 72 и 76 Конституции Российской Федерации).

Федеральным законом от 6 октября 1999 года №184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации, отнесено решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов (подпункт 33 пункта 2 статьи 26.3).

Налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.22 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно подпункту 1 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции действующей на момент возникновения спорных правоотношений) уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Субъекту Российской Федерации предоставлено право устанавливать особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (пункт 3 статьи 12, пункт 2 статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации).

Указом Губернатора Оренбургской области от 10 января 2020 года №5-ук утверждено Положение о министерстве природных ресурсов, экологии и имущественных отношений Оренбургской области, согласно которому министерство является исполнительным органом государственной власти Оренбургской области, к основным задачам которого в том числе относится организация работ по проведению государственной кадастровой оценки объектов недвижимости на территории Оренбургской области; министерство осуществляет полномочия в установленной сфере деятельности, разрабатывает проекты законов Оренбургской области, проекты правовых актов Губернатора и Правительства Оренбургской области по вопросам, относящимся к сфере деятельности министерства, принимает на основании законодательства Российской Федерации и Оренбургской области правовые акты (распоряжения и приказы) по вопросам, относящимся к сфере деятельности министерства.

Распоряжением Министерства природных ресурсов, экологии и имущественных отношений Оренбургской области от 15 декабря 2022 года № 2816-р, утвержден перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год.

Распоряжением Министерства природных ресурсов, экологии и имущественных отношений Оренбургской области от 25 декабря 2024 года № 2684-р утвержден перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2025 год.

Распоряжением Министерства природных ресурсов, экологии и имущественных отношений Оренбургской области от 25 декабря 2025 года № 2172-р утвержден перечень объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2026 год.

Данные распоряжения размещены на официальном сайте министерства в информационно-телекоммуникационной сети Интернет и опубликовано на Портале официального опубликования нормативных правовых актов Оренбургской области и органов исполнительной власти Оренбургской области http://www.pravo.orb.ru

Проанализировав вышеприведенные положения законов и подзаконных актов, суд приходит к выводу, что оспариваемые нормативные правовые акты приняты уполномоченным органом, в пределах своей компетенции с соблюдением требований к форме, порядку их принятия и введения в действие.

Виды недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, перечислены в пункте 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), в том числе указаны административно - деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них; нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

В пунктах 3, 4, 4.1 ст. 378.2 НК РФ раскрывается содержание используемых в ст. 378.2 НК РФ таких терминов, как административно-деловые центры и торговые центры (комплексы), зданий, предназначенных для использования одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс).

В целях настоящей статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом: здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

В целях настоящей статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом: здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В целях настоящей статьи отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, признается одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В целях настоящего пункта:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Согласно п. 5 ст. 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в целях настоящей статьи фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Согласно части 2 статьи 1 Закона Оренбургской области от 27 ноября 2003 г. №613/70-III-ОЗ налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них общей площадью свыше 1000 кв. метров, расположенные на территориях городских округов с численностью населения более 70 тысяч человек;

2) нежилые помещения общей площадью свыше 1000 кв. метров, расположенные на территориях городских округов с численностью населения более 70 тысяч человек, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;

3) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства.

По смыслу приведенных предписаний федерального и регионального законодательства, в Перечень подлежит включению такое здание, которое отвечает одному из критериев, установленных названными выше правовыми нормами.

Из материалов дела следует, что ФИО3 является собственником нежилого здания с кадастровым номером №, общей площадью 2 609,3 кв.м., расположенного по адресу: (адрес).

Нежилое здание с кадастровым номером № включено в пункт 123 Перечня на 2023 год, пункт 242 Перечня на 2025 год, пункт 939 Перечня на 2026 год.

С учетом изложенного, суд приходит к выводу, что ФИО3 является надлежащим административным истцом.

В соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации, размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Согласно статье 6 Закона Оренбургской области от 14 марта 2022 года № 455/380-II-ОЗ «О нормативных актах органов государственной власти Оренбургской области», правовыми актами Оренбургской области являются: Устав (Основной Закон) Оренбургской области; законы Оренбургской области; постановления Законодательного Собрания Оренбургской области; распоряжения председателя Законодательного Собрания Оренбургской области; указы Губернатора Оренбургской области; постановления Правительства Оренбургской области; распоряжения Губернатора Оренбургской области; совместные постановления Правительства Оренбургской области и других органов государственной власти; иные правовые акты, предусмотренные Уставом (Основным Законом) и законами Оренбургской области.

Пунктом 2 статьи 11 указанного Закона установлены формы нормативных правовых актов области, из которого следует, что нормативные правовые акты министерств и иных органов исполнительной власти области издаются в форме приказов и (или) распоряжений.

Указом Губернатора Оренбургской области от 10 января 2020 года №5-ук утверждено Положение о Министерстве природных ресурсов, экологии и имущественных отношений Оренбургской области.

Из Положения о Министерстве природных ресурсов, экологии и имущественных отношений Оренбургской области следует, что министерство определяет вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения (пункт 14.1.7. Положения).

При таких обстоятельствах суд полагает, что Министерство природных ресурсов, экологии и имущественных отношений Оренбургской области наделено достаточной компетенцией и полномочиями для принятия, оспариваемого административным истцом в части нормативного правового акта.

Постановлением Правительства Оренбургской области от 27 сентября 2016 года № 683-п создано государственное бюджетное учреждение «Центр государственной кадастровой оценки Оренбургской области».

Основными целями деятельности государственного бюджетного учреждения являются, в том числе, определение кадастровой стоимости объектов недвижимости на территории Оренбургской области (пункт 2 постановления).

Административным истцом компетенция Министерства природных ресурсов, экологии и имущественных отношений Оренбургской области на издание указанных нормативных правовых актов не оспаривалась.

Проверив распоряжение от 15 декабря 2022 года № 2816-р, распоряжение от 25 декабря 2024 года № 2684-р и распоряжение от 25 декабря 2025 года № 2172-р в оспариваемой части на предмет соответствия нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суд приходит к следующему.

В ходе рассмотрения настоящего дела установлено, что спорный объект недвижимого имущества – здание с кадастровым номером № расположено на земельном участке кадастровый номер №, площадью 2 562 кв.м., по адресу: (адрес). Земельный участок отнесен к категории земель: земли населенных пунктов, с видом разрешенного использования: деловое управление (код 4.1 приложения к приказу Министерства экономического развития Российской Федерации от 1 сентября 2014 г. № 540 «Об утверждении классификатора видов разрешённого использования земельных участков», группа 7 приложения №9 к постановлению администрации города Оренбурга от 29 ноября 2016 г. №3698-п «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель, входящих в состав территории муниципального образования «город Оренбург»).

Согласно договору аренды №21/д-56фз от 18 марта 2021 года земельный участок с кадастровым номером № предоставлен в аренду ФИО3 с разрешенным использованием: деловое управление (код 4.1 приложения к приказу Министерства экономического развития Российской Федерации от 1 сентября 2014 г. № 540 «Об утверждении классификатора видов разрешённого использования земельных участков», группа 7 приложения №9 к постановлению администрации города Оренбурга от 29 ноября 2016 г. №3698-п «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель, входящих в состав территории муниципального образования «город Оренбург»), с местоположением : (адрес). На земельном участке расположено двухэтажное административно-офисное здание №21 корпус 4.

В соответствии с классификатором видов разрешенного использования земельных участков, утвержденным Приказом Росреестра от 10 ноября 2020 года № П/0412, вид разрешенного использования земельных участков с кодом 4.1 «Деловое управление» использование земельного участка для размещения объектов капитального строительства с целью: размещения объектов управленческой деятельности, не связанной с государственным или муниципальным управлением и оказанием услуг, а также с целью обеспечения совершения сделок, не требующих передачи товара в момент их совершения между организациями, в том числе биржевая деятельность (за исключением банковской и страховой деятельности).

Из буквального толкования названных положений классификатора в совокупности с положениями статьи 378.2 Налогового кодекса РФ свидетельствуют, что на земельных участках с видом разрешенного использования «деловое управление» допускается размещение объектов, как соответствующим критериям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, так и находящихся вне ее регулирования, поскольку такие земельные участки можно использовать не только для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, не исключается размещение на таких земельных участках объектов управленческой деятельности производственных и иных предприятий и организаций.

Таким образом, из вида разрешенного использования земельного участка нельзя сделать однозначный вывод о том, что вид разрешенного использования земельного участка со всей очевидностью предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания.

Вид разрешенного использования земельного участка, на котором расположено нежилое здание, не подпадает под критерии, установленные статьей 378.2 НК РФ, для административно-деловых центров или торговых центров (комплексов), в силу чего указанный объект недвижимости, не может быть признан объектом налогообложения, в отношении которого налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Следовательно, спорное здание по указанному основанию в Перечни на 2023 год, 2025 и 2026 года включено быть не могло.

Согласно выписке из Единого государственного реестра недвижимости от 7 июля 2022 года нежилое здание, кадастровый номер №, площадью 2 609,3 кв.м., по адресу(адрес) (адрес), имеет назначение «нежилое», наименование «Нежилое здание».

Такое назначение здания, как «нежилое», и наименование здания, как «Нежилое здание», также не может быть признано безусловно определенным в целях применения положений статьи 378.2 НК РФ, как предусматривающее размещение в нем офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, и не позволяет с достаточной очевидностью отнести объект недвижимости к административно-деловым центрам, торговым центрам (комплексам) и зданиям, предназначенным для использования одновременно как административно - деловой центр, так и торговый центр (комплекс).

Рассматривая вопрос о фактическом использовании, принадлежащего административному истцу здания, суд исходит из следующего.

В силу пункта 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений в них определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 настоящей статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

Постановлением Правительства Оренбургской области от 26 декабря 2017 г. № 975-п утвержден Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения (далее – Порядок).

Настоящий Порядок устанавливает механизм осуществления органом исполнительной власти Оренбургской области, уполномоченным на определение вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений, мероприятий по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения (пункт 1).

Пунктами 14-15 Порядка предусмотрено, что в ходе проведения мероприятий проводится фотосъемка (при необходимости - видеосъемка), фиксирующая фактическое использование объектов недвижимости, а также фотосъемка (при необходимости - видеосъемка) информационных стендов с реквизитами организаций, осуществляющих хозяйственную и иную деятельность на объекте, указателей наименований улиц и номеров домов (при наличии), расположенных на объекте недвижимости.

По результатам проведения мероприятий в течение 10 рабочих дней со дня завершения указанных мероприятий должностным лицом уполномоченного органа, указанным в приказе о проведении мероприятий, составляется акт о фактическом использовании здания (строения, сооружения) и (или) нежилого помещения для целей налогообложения (приложение № 2 к Порядку) с приложением соответствующих фотоматериалов и видеоматериалов (при наличии).

Результаты мероприятий, содержащие сведения, составляющие государственную, коммерческую, служебную, иную тайну, должны быть оформлены с соблюдением требований, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Акт подписывается всеми участвующими в мероприятиях лицами и утверждается приказом уполномоченного органа в течение 20 календарных дней со дня завершения мероприятий.

Согласно позиции административного ответчика, нежилое здание включено в Перечень на 2023 год и в Перечни на 2025, 2026 года на основании Акта № 44-117 о фактическом использовании здания (строения, сооружения) для целей налогообложения от 14 октября 2022 года, акта № 44-127 о фактическом использовании здания (строения, сооружения) для целей налогообложения от 15 октября 2024 года и акта № 44-155 о фактическом использовании здания (строения, сооружения) для целей налогообложения от 15 октября 2025 года.

Осмотр объекта недвижимости проводился 27 мая 2022 года, 10 июля 2024 года и 29 июля 2025 года с извещением правообладателя. При этом, осмотры объекта недвижимости были проведены с доступом в здание с фотофиксацией, однако правообладателем документов, подтверждающих вид и условия фактического использования объекта, не было представлено.

Согласно представленного Акта о фактическом использовании здания № 44-117 от 14 октября 2022 года 26,23% (485,8 кв.м.) от общей его площади использовалось для размещения объектов бытового обслуживания.

Как следует из Актов о фактическом использовании здания № 44-127 от 15 октября 2024 года и № 44-155 от 15 октября 2025 года, 23,97% (533,60 кв.м.) от общей его площади использовалось для размещения объектов бытового обслуживания.

Представитель ГБУ «Госкадоцентр Оренбургской области» в своих возражениях указал на то, что в целях реализации статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, мероприятия по определению вида фактического использования объекта недвижимости с кадастровым номером № в 2022, 2024, 2025 годах проводились в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений. В целях подготовки выездных мероприятий собственнику ежегодно направлялись уведомления о проведении мероприятий заказным письмом. Мероприятия в отношении Объекта проводились на основании имеющихся в распоряжении уполномоченных лиц сведений, содержащихся в ЕГРН, документов технического учета – технического паспорта здания от 17 ноября 2012 г. инв. № П-87-1012, других источников доступной информации, а также посредством визуального обследования. Иные документы, указывающие на фактическое использование объекта, в том числе действующие договора аренды, правообладателем в указанные периоды проведения мероприятий не предоставлялись.

Визуальный осмотр Объекта в 2022 году проводился 26 мая и осуществлялся комиссией с проведением обязательной фотофиксации. Правообладатель (представитель правообладателя) при осмотре не присутствовали по причине неявки.

Так, визуальным осмотром было установлено наличие в здании школы танцев «***», частного детского сада «***», зубопротезного кабинета, а также подземной парковки и неиспользуемых помещений. Доступ в помещения Объекта предоставлен частично.

Результаты проведенных мероприятий в отношении Объекта отражены в Акте о фактическом использовании здания (строения, сооружения) и (или) нежилого помещения для целей налогообложения от 14 октября 2022 г. №44-117.

Визуальный осмотр Объекта в 2024 году проводился 10 июля и осуществлялся комиссией с проведением обязательной фотофиксации.

Правообладатель (представитель правообладателя) при осмотре не присутствовали. Так, визуальным осмотром было установлено наличие в здании школы танцев «***», косметологических кабинетов, частного детского сада «***», складских помещений магазина «0+», пункта выдачи заказов «***», образовательного кабинета «***», а также подземной парковки и неиспользуемых помещений.

Результаты проведенных мероприятий в отношении Объекта отражены в Акте о фактическом использовании здания (строения, сооружения) и (или) нежилого помещения для целей налогообложения от 15 октября 2024 г. №44-127.

Визуальный осмотр объекта в 2025 году проводился 29 июля и осуществлялся комиссией с проведением обязательной фотофиксации.

Осмотр проводился в присутствии представителя правообладателя – ФИО5 (администратор ООО «Беловка»).

Результат визуального осмотра не отличается от данных 2024 года.

Таким образом, при осмотре было установлено наличие в здании школы танцев «***», косметологических кабинетов, частного детского сада «***», складских помещений магазина «0+», образовательного кабинета «***», а также подземной парковки и неиспользуемых помещений.

Доступ в помещения Объекта предоставлен частично.

Результаты проведенных мероприятий в отношении Объекта отражены в Акте о фактическом использовании здания (строения, сооружения) и (или) нежилого помещения для целей налогообложения от 15 октября 2025 г. №44-155.

Согласно представленному заинтересованным лицом техническому паспорту инв. № П-87-1012 по состоянию на 17 ноября 2012 года, в нежилом здании по адресу: (адрес) расположены нежилые помещения, в том числе помещения подвала площадью 835,5 кв.м., помещения первого этажа площадью 612,7 кв.м., помещения второго этажа площадью 619 кв.м., помещения третьего этажа площадью 229,2 кв.м. Назначение помещений значится как «подсобное».

Представленный в материалы дела технический паспорт здания не может служить доказательством по настоящему административному делу, поскольку данный технический паспорт содержит устаревшие сведения об общей площади здания -2 296,4 кв.м.

Административным истцом в материалы дела представлен технический план помещения от 26 апреля 2019 года, в котором содержится заключение кадастрового инженера, из которого следует, что технический план здания подготовлен в связи подготовкой документации для получения разрешения на ввод объекта в эксплуатацию с последующей постановкой на ГКУ объекта капитального строительства нежилого здания, расположенного по адресу: (адрес), (адрес), год завершения строительства 2019; здание находится в пределах земельного участка с кадастровым номером: №. При проведении кадастровых работ по заданию заказчика, по натурному обследованию вышеуказанного объекта капитального строительства установлено, что объект имеет следующие характеристики: Общая площадь 2609,3 кв.м.; Строительный объем: 10294 куб.м.

Согласно экспликации к поэтажному плану здания площадь подвала составила 915 кв.м., площадь первого этажа 604 кв.м., второго этажа – 808,2 кв.м., площадь 3 этажа 282,1 кв.м.

Представителем административного истца в материалы дела представлены договоры, действовавшие на дату осмотров здания (по периодам).

Так согласно представленным договорам по состоянию на 27 мая 2022 года действовали:

договор аренды № 1-ФАС от 20 января 2021 года, заключенный ФИО3 с ИП ФИО6 (размещение школы танцев, арендуемая площадь 666,7 кв.м.),

договор № 6-ЛИП аренды недвижимости от 20 января 2021 с ИП ФИО7 (размещение зуботехнической лаборатории, арендуемая площадь 63,7 кв.м.);

договор № 6-ПВИ аренды недвижимости от 25 апреля 2022 с ИП ФИО8 (размещение школы программирования, арендуемая площадь 51 кв.м);

договор № 2-ЛИП аренды недвижимости от 20 января 2021 года с ИП ФИО9 (размещение детского сада, арендуемая площадь 236,1 кв.м).

По состоянию на 10 июля 2024 года действовали:

договор аренды № 1-ФАС от 20 января 2021 года, заключенный ФИО3 с ИП ФИО6 (размещение школы танцев, арендуемая площадь 666,7 кв.м.);

договор аренды № 1-ФАС от 16 июня 2023 года, заключенный ФИО3 с ФИО10 (размещение студии красоты, арендуемая площадь 24,2 кв.м.);

договор аренды № 3-ПЕИ от 16 июня 2023 года, заключенный с ФИО11 (студии красоты, арендуемая площадь 25,9 кв.м.);

договор аренды недвижимости № 4-СГ (№ 05/Д – 0239/2023) от 27 октября 2023 года, заключенный с АО «Оренбургская финансово-информационная система «Город» (размещение офиса системы «Город», арендуемая площадь 112 кв.м);

договор № 6-ЛИП аренды недвижимости от 20 января 2021 года с ИП ФИО7 (размещение зуботехнической лаборатории, арендуемая площадь 63,7 кв.м);

договор № 4-КТН аренды недвижимости от 19 июня 2023 года с ИП ФИО12 (размещение магазина детских товаров (фактически пункт выдачи ***), арендуемая площадь 79,2 кв.м.);

договор № 6-ПВИ аренды недвижимости от 25 апреля 2022 года с ИП ФИО8 (размещение школы программирования, арендуемая площадь 51 кв.м);

договор № 2-ЛИП аренды недвижимости от 20 января 2021 года с ИП ФИО9 (размещение детского сада, арендуемая площадь 236,1 кв.м);

договор № 2-ХВР аренды недвижимости от 16 июня 2023 года с ИП ФИО13 (размещение офиса, арендуемая площадь 24,2 кв.м);

Кроме того, договор № 1-ГКН аренды недвижимости от 01 сентября 2024 года с ИП ФИО14 (размещение магазина детских товаров, арендуемая площадь 79,2 кв.м).

По состоянию на 29 июля 2025 года действовали:

договор аренды № 1-ФАС от 20 января 2021 года, заключенный ФИО3 с ИП ФИО6 (размещение школы танцев, арендуемая площадь 666,7 кв.м.);

договор аренды № 1-ФАС от 16 июня 2023 года, заключенный ФИО3 с ФИО10 (размещение студии красоты, арендуемая площадь 24,2 кв.м.);

договор аренды № 3-ПЕИ от 16 июня 2023 года, заключенный ФИО3 с ФИО11 (студии красоты, арендуемая площадь 25,9 кв.м.);

договор аренды № 1/3-БДС от 14 октября 2024 года, заключенный ФИО3 с ФИО15 (размещение офиса, арендуемая площадь 24,2 кв.м.);

договор аренды недвижимости № 4-СГ (№ 05/Д – 0239/2023) от 27 октября 2023 года, заключенный с АО «Оренбургская финансово-информационная система «Город» (размещение офиса системы «Город», арендуемая площадь 112 кв.м);

договор № 6-ЛИП аренды недвижимости от 20 января 2021 года с ИП ФИО7 (размещение зуботехнической лаборатории, арендуемая площадь 63,7 кв.м);

договор № 2-ЛИП аренды недвижимости от 20 января 2021 года с ИП ФИО9 (размещение детского сада, арендуемая площадь 236,1 кв.м);

договор № 2/1-ЛИП аренды недвижимости от 01 июня 2025 года с ИП ФИО9 (размещение детского сада, арендуемая площадь 51 кв.м);

договор № 1/1-ГМВ аренды недвижимости от 14 октября 2024 года с ИП ФИО16 (размещение магазина-мастерской отделочных товаров, арендуемая площадь 79,2 кв.м).

Согласно сведениям, размещенным в свободном доступе сети Интернет в здании по адресу: (адрес) находятся, в том числе: салон красоты «***», детский сад «***».

Размещение вышеуказанных салона красоты и детского сада подтверждаются представленными административным истцом договорами аренды с ФИО10 площадью 24,2 кв.м, и договор аренды недвижимости от 20 января 2021 года с ИП ФИО9

По сведениям налогового органа УФНС России по Оренбургской области, по адресу: (адрес) в юридически значимый период установлена контрольно-кассовая техника:

- ФИО9, дата регистрации 26 ноября 2020 года, наименование места установки: детский центр по присмотру и уходу «***», место установки (адрес) (Сведения о видах экономической деятельности по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности, согласно выписке из ЕГРИП - Предоставление услуг по дневному уходу за детьми);

- ФИО6, дата регистрации 30 ноября 2018 года, наименование места установки: ШТИ «***», место установки (адрес) (Сведения о видах экономической деятельности по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности, согласно выписке из ЕГРИП - Деятельность танцплощадок, дискотек, школ танцев).

ООО «Природа» в ответе на запрос суда указывает, что по адресу: (адрес) заключены договоры на оказание услуг по обращению с твердыми коммунальными отходами (далее - ТКО) с потребителями:

ИП ФИО6 Договор на оказание услуг по обращению с ТКО № ТКО/24/2 167 от 21 февраля 2024 года – Объект: Школа танцевального искусства «***» - по нормативу «Учреждение начального и среднего профессионального образования, высшего профессионального и послевузовского образования или иное учреждение» на площадь 666,7 кв.м.;

ФЛ ФИО11 Договор на оказание услуг по обращению с ТКО № ТКО/24/2 582 от 18 апреля 2024 года – Объект: Студия красоты - по нормативу «***» на площадь 25,9 кв.м.;

ФЛ ФИО15 Договор на оказание услуг по обращению с ТКО № ТКО/24/3 484 от 3 декабря 2024 года – Объект: Студия красоты - по нормативу «***» на площадь 24,2 кв.м.;

ИП ФИО9 Договор на оказание услуг по обращению с ТКО № ТКО/24/3 479 от 3 декабря 2024 года – Объект: Дет. центр - по нормативу «***» на площадь 236,1 кв.м.;

АО «Система город» Договор на оказание услуг по обращению с ТКО № ТКО/25/1 806 от 16 января 2025 года – Объект: Офис - по нормативу «***» на площадь 112 кв.м.

По поручению суда, с целью установления обстоятельств фактического использования помещений здания, помощником прокурора Дзержинского района г. Оренбурга 2 марта 2026 года был проведен осмотр здания, о чем составлен акт от 2 марта 2026 года, из которого следует, что в здании по адресу: (адрес) помещения используются для размещения школы танцев, размещения детского центра по присмотру и уходу ***, стоматологического кабинета, Системы город, парикмахерскую и салон красоты.

Размещение в спорном здании школы танцев сторонами не оспаривалось.

Представитель административного ответчика ссылается на то, что организация занятий танцами не связана с разработкой и (или) использованием, реализацией образовательных программ, такая деятельность не отвечает признакам образовательной. Использование отдельных элементов соответствующих образовательных программ обучения не свидетельствуют о том, что данная деятельность является образовательной.

Суд с доводами представителя административного ответчика не согласен, поскольку указанные доводы свидетельствуют о неверном толковании норм действующего закона.

На сайте в сети Интернет имеется информация о том, что в помещении на 2 этаже располагается школа танцев.

Фактическое использование помещения под школу танцев не отвечает критериям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с распоряжением Правительства Российской Федерации №2496-р от 24 ноября 2016 года «Перечень кодов видов деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, относящихся к бытовым услугам», приказом Минпромторга России от 10 мая 2016 № 1471 «Об утверждении собирательной классификационной группировки видов экономической деятельности «Бытовые услуги» к Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД2) ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2) и собирательной классификационной группировки продукции (товаров и услуг) «Бытовые услуги» к Общероссийскому классификатору продукции по видам экономической деятельности (ОКПД2) ОК 034-2014 (КПЕС 2008)», деятельность в области культуры, в том числе образовательная деятельность (танцы и хореография), не отнесена к бытовым услугам.

При этом, суд полагает необходимым отметить, что помещения используемые в 2024 году ИП ФИО10 под студию красоты (24,2 кв.м.), ИП ФИО11 под студию красоты (25,9 кв.м.), размещение офиса АО Система Город (112 кв.м.), ИП ФИО12 под размещение магазина (пункта выдачи товаров ***) (79,2 кв.м.), ИП ФИО13 под размещение офиса (24,2 кв.м.), ИП ФИО14 под размещение магазина (79,2 кв.м.), общей площадью 344,7 кв.м. подлежат учету при определении площади используемой под цели бытового обслуживания и офисов.

Помещения используемые в 2025 году ФИО10 под студию красоты (ИП (24,2 кв.м.) ИП ФИО11 под студию красоты (25,9 кв.м.), ИП ФИО15 для размещение офиса (24,2 кв.м.), АО Система Город для размещение офиса (112 кв.м.), ИП ФИО16 размещение магазина (79,2 кв.м.), общей площадью 265,5 кв.м. подлежат учету при определении площади используемой под цели бытового обслуживания и офисов.

Между тем, общая площадь помещений, используемая под цели бытового обслуживания и офисы, в своей совокупности по площади составляют менее 20% от общей площади здания.

Представленные сведения налогового органа, ООО «Природа», акт осмотра, составленный прокурором, также не подтверждает безусловные основания для включения объекта недвижимости в Перечень на 2025, 2026 год. Из представленных документов не усматривается использование более 20% от общей площади спорного здания в целях, предусмотренных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Поскольку принадлежащий заявителю объект недвижимости не является зданием административно-делового или торгового центра (комплекса), а административным ответчиком не представлено сведений о том, что назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади здания в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), а также размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, суд приходит к выводу о том, что на дату утверждения Перечней на 2023, 2025, 2026 года данное здание не могло быть отнесено к объектам недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется исходя из кадастровой стоимости, ни по одному из предусмотренных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и Законом Оренбургской области «О налоге на имущество организаций» (в редакции от 26 ноября 2019 года № 1914/506-VI-ОЗ) критериев.

Принадлежащий заявителю объект недвижимости с кадастровым номером №, общей площадью 2 609,3 кв.м., расположенный по адресу: (адрес), не отвечает признакам объекта недвижимости, в отношении которого налоговая база могла быть определена исходя из кадастровой стоимости, в связи с чем, он не подлежал включению в Перечни.

Принимая во внимание, что административным ответчиком относимых и допустимых доказательств, с достоверностью подтверждающих соответствие спорного объекта критериям, установленным Налоговым кодексом Российской Федерации и необходимым для включения названного объекта в Перечни на 2023, 2025 и 2026 год не представлено, следовательно, требования административного истца подлежат удовлетворению.

Согласно пункту 1 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта судом принимается, в том числе, решение об удовлетворении заявленных требований полностью или в части, если оспариваемый нормативный правовой акт полностью или в части признается не соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, и не действующим полностью или в части со дня его принятия или с иной определенной судом даты.

Определяя момент, с которого нормативный правовой акт должен быть признан недействующим, суд принимает во внимание, что оспариваемый нормативный акт имеет ограниченный срок действия, признание его недействующим с момента вступления в силу решения суда не достигнет цели восстановления нарушенных прав и законных интересов административного истца, предусмотренных статьей 3 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Следовательно, оспариваемые пункты Перечней на 2023, 2025 и 2026 год следует признать недействующими со дня их принятия.

Сообщение о решении суда подлежит опубликованию на сайте официального опубликования нормативных правовых актов Оренбургской области и органов исполнительной власти Оренбургской области в информационно - телекоммуникационной сети «Интернет» в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу.

Кодекс административного судопроизводства Российской Федерации к судебным расходам относит государственную пошлину и издержки, связанные с рассмотрением административного дела (часть 1 статьи 103), предусматривает присуждение стороне, в пользу которой состоялось решение суда, с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы, за исключением случаев, предусмотренных статьей 107 и частью 3 статьи 109 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (часть 1 статьи 111), определив в статье 107 и части 3 статьи 109 случаи освобождения исключительно от издержек.

Таким образом, выступающие в качестве ответчиков государственные органы в случае удовлетворения административного искового заявления не освобождены от возмещения судебных расходов, включая уплаченную административным истцом при обращении в суд государственную пошлину.

На основании части 1 статьи 111 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации с Министерства природных ресурсов, экологии и имущественных отношений Оренбургской области в пользу ФИО3 подлежат взысканию расходы по уплате государственной пошлины в размере 12 000 рублей.

Руководствуясь статьями 175 - 180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

Административные исковые требования ФИО3 удовлетворить.

Признать недействующим с момента принятия пункт 123 Перечня недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год, утвержденного распоряжением Министерства природных ресурсов, экологии и имущественных отношений Оренбургской области №2816-р от 15 декабря 2022 года «Об утверждении перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год».

Признать недействующим с момента принятия пункт 242 Перечня недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2025 год, утвержденного распоряжением Министерства природных ресурсов, экологии и имущественных отношений Оренбургской области от 25 декабря 2024 года №2684-р «Об утверждении перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2025 год».

Признать недействующим с момента принятия пункт 939 Перечня недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2026 год, утвержденного распоряжением Министерства природных ресурсов, экологии и имущественных отношений Оренбургской области от 25 декабря 2025 года №2172-р «Об утверждении перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2026 год».

Сообщение о решении суда опубликовать на сайте официального опубликования нормативных правовых актов Оренбургской области и органов исполнительной власти Оренбургской области в информационно – телекоммуникационной сети «Интернет» в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу.

Взыскать с Министерства природных ресурсов, экологии и имущественных отношений Оренбургской области в пользу ФИО3 расходы по уплате государственной пошлины в размере 12 000 рублей.

Решение может быть обжаловано в Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции через Оренбургский областной суд в течение одного месяца со дня составления мотивированного решения.

Судья Оренбургского

областного суда Т.С. Дорохина

Мотивированное решение составлено 13 мая 2026 года.

Судья Оренбургского

областного суда Т.С. Дорохина