Решение № 2А-516/2024 2А-516/2024(2А-7469/2023;)~М-6378/2023 2А-7469/2023 М-6378/2023 от 26 февраля 2024 г. по делу № 2А-516/2024

72RS0013-01-2023-007524-79

Дело 2а-516/2024 (2а-7469/2023)


Р Е Ш Е Н И Е

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

город Тюмень 27 февраля 2024 года

Калининский районный суд г. Тюмени в составе:

председательствующего судьи Полушиной А.В.,

при секретаре судебного заседания ФИО4,

с участием административного истца ФИО3,

представителя ИФНС России по г.Тюмени № 1 ФИО6,

представителя Межрайонной ИФНС России № 14 по Тюменской области ФИО7,

представителя УФНС России по Тюменской области ФИО8,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО3 к ИФНС России по г.Тюмени № 1 о признании задолженности по налогам безнадежной к взысканию,

установил:

ФИО5 обратилась в суд с административным исковым заявлением к ИФНС России по г.Тюмени № 1 о признании задолженности по налогам безнадежной к взысканию.

В обоснование требований указала, что с 03.07.2018 года состоит на учете в ИФНС России по г.Тюмени № 1 в качестве адвоката и является плательщиком страховых взносов. В личном кабинете налогоплательщика на 18.10.2023 года имеется задолженность, а именно: налог на имущество физического лица за 2018 год в размере 1 099,00 руб., налог на имущество физического лица за 2017 год в размере 2 135,66 руб., страховые взносы на ОМС за 2022 год – 8 766,00 руб., страховые взносы на ОМС за 2021 год – 4 878,99 руб., страховые взносы на ОПС за 2022 год – 23 796,87 руб., а также пени в размере 31 452,43 руб. С указанной задолженностью она не согласна, так как 07.12.2021 года ею была уплачена задолженность за ОПС, ОМС за 2021 год, а 25.11.2022 года - задолженность по ОПС, ОМС за 2022 год. Решением Центрального районного суда г.Тюмени от 31.07.2023 года вынесено решение об отказе в удовлетворении требований Межрайонной ИФНС России № 14 по Тюменской области о взыскании с неё страховых взносов за 2021 год. В отношении налога на имущество физических лиц за 2017, 2018 годы не предпринималось мер по взысканию, поэтому нарушен порядок взыскания указанной задолженности.

В ходе рассмотрения дела административный истец уточнил заявленные требования, просил признать несуществующей и невозможной (безнадежной) к взысканию налоговым органом задолженности:

- по налогу на имущество физического лица за 2018 год в размере 1 099,00 руб., а также начисленные на него пени;

- по налогу на имущество физического лица за 2017 год в размере 2 135,66 руб., а также начисленные на него пени;

- взносов на ОМС за 2022 год в размере 8 766,00 руб., а также начисленные на них пени;

- взносов на ОМС за 2021 года в размере 4 878,99 руб., а также начисленные на них пени;

- взносов на ОПС за 2022 год в размере 23 796,87 руб., а также начисленные на них пени.

Обязать ИФНС России по г.Тюмени № 1, Межрайонную ИФНС России № 14 по Тюменской области исключить указанную задолженность из единого налогового счета налогоплательщика ФИО3

Взыскать с ИФНС России по г.Тюмени № 1, Межрайонной ИФНС России № 14 по Тюменской области расходы на уплату государственной пошлины в размере 2 363,66 руб. (л.д. 4-8, 116).

Определением Калининского районного суда г.Тюмени производство по делу осуществляется по правилам административного судопроизводства (л.д. 43).

Определением суда к участию в деле в качестве административных ответчиков привлечены Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 14 по Тюменской области (далее – Межрайоная ИФНС России № 14 по Тюменской области) и Управление Федеральной налоговой службы по Тюменской области (далее - ИФНС России по Тюменской области) (л.д. 44, 168).

Административный истец ФИО1 в судебном заседании в судебном заседании просила уточненные требования административного искового заявления удовлетворить по изложенным в нем доводам.

Представитель административного ответчика ИФНС России по г.Тюмени № 1 ФИО6, представитель Межрайонной ИФНС России № 14 по Тюменской области ФИО7, представитель УФНС России по Тюменской области ФИО8 в судебном заседании возражали против удовлетворения заявленных требований и просили в их удовлетворении отказать по основаниям, изложенным в письменных возражениях (л.д. 27-34, 131-136).

Заслушав лиц, участвующих в деле, исследовав представленные доказательства в их совокупности, суд приходит к следующим выводам.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Аналогичные положения закреплены в подпункте 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту – НК РФ).

С 1 января 2017 года администрирование страховых взносов на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование осуществляется налоговыми органами в соответствии с главой 34 части 2 НК РФ.

В силу подпунктов 1 и 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в том числе индивидуальные предприниматели и адвокаты, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Порядок исчисления и уплаты страховых взносов плательщиками страховых взносов, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, установлены статьей 432 НК РФ, в соответствии с пунктом 1 которой исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Пунктом 2 статьи 432 НК РФ суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено данной статьей (пункт 2 статьи 432 НК РФ).

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 данного Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым данного пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 НК РФ сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками (абзац 3 пункта 2 статьи 432 НК РФ).

Согласно пункту 2 статьи 45 НК РФ обязанность по уплате налогов должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Статьей 72 НК РФ установлено, что исполнение обязанности по уплате налогов и сборов может обеспечиваться пеней.

В соответствии с Положением о Межрайонной ИФНС России № 14 по Тюменской области от 30.09.2020 № 01-05/159@ и регламентом взаимодействия Межрайонной ИФНС России № 14 по Тюменской области с ИФНС России Тюменской области, утвержденным приказом УФНС России по Тюменской области от 30.10.2020 № 01-05/176@, все функции, обеспечивающие управление долгом, с 01.10.2020 переданы в Межрайонную ИФНС России № 14 по Тюменской области.

С 01.03.2022 года Межрайонной ИФНС России № 14 по Тюменской области переданы функции по взысканию задолженности с физических лиц.

Судом установлено следующее.

ФИО3 состоит на налоговом учете в ИФНС России по г.Тюмени № 1 с 03.07.2018 года, до этого состояла на учете в Обособленном подразделении № 1 УФНС России по Ямало-Ненецкому автономному округу в качестве адвоката с 02.04.2016 года.

11.01.2022 года налоговым органом ФИО3 начислены за 2021 год страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017 года (далее - страховые взносы по ОМС), в размере 8 426,00 руб., а также страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды начиная с 01.01.2017 года) (далее – страховые взносы по ОПС) в размере 32 448,00 руб., которые в связи с не поступлением оплаты отражены в требовании № 1542 от 13.01.2022 года, со сроком добровольного погашения 01.03.2022 года, в том числе страховые взносы на ОПС в размере 26 530,04 руб., а также пени по ним 15,03 руб., страховые взносы на ОМС в размере 8 426,00 руб., пени по ним 4,77 руб. (л.д. 149-151).

Требование направлено ФИО3 по месту регистрации заказным письмом с номером почтового идентификатора № (л.д. 152).

Выявив задолженность по страховым взносам за 2021 год налоговый орган обратился с заявлением о выдаче судебного приказа, 29.07.2022 года мировым судьей судебного участка № 7 Центрального судебного района г.Тюмени вынесен судебный приказ №а-№ от 29.07.2022 года, который отменен 29.07.2022 года в связи с поступлением от должника возражений (л.д. 153-155).

После отмены судебного приказа, налоговый орган обратился в Центральный районный суд г.Тюмени с административным исковым заявлением о взыскании с ФИО3 задолженности по страховым взносам на ОМС за 2021 год в размере 4 874,89 руб., пени по ним с 11.01.2022 по 12.01.2022 года в размере 4,77 руб.

Решением Центрального районного суда г.Тюмени от 31.07.2023 года по делу № в удовлетворении требований Межрайонном ИФНС России № 14 по Тюменской области к ФИО3 о взыскании страховых взносов за 2021 год и пени отказано (л.д. 19-23).

ФИО3 в обоснование доводов о своевременной уплате страховых взносов по ОМС и ОПС за 2021 года представлены копии квитанций и кассовых чеков от 07.12.2021 года, согласно которым уплаченная ею сумма в размере 32 448,00 руб. имеет назначение: ОПС в фиксированном размере за 2021 год, 8 426,00 руб. – ФФ ОМС в фиксированном размере 2021 год (л.д. 9-10).

Учитывая, что уплаченные ею платежи позволяют однозначно идентифицировать вид налогового платежа, оснований для зачета поступившей оплаты в счет уплаты иной задолженности у налогового органа не имелось.

Таким образом, страховые взносы по ОМС за 2021 года ФИО3 уплачены своевременно в установленный законом срок, до проведения конвертационных мероприятий по переходу на единый налоговый счет. Учитывая установленные обстоятельства, возможность их взыскания налоговым органом утрачена, в связи с чем отражение указанной задолженности на едином налоговом счете, а также начисление пени на указанную задолженность, не обоснованно.

В связи с внедрением с 01.01.2023 года института Единого налогового счета и проведением конвертационных мероприятий по переходу на единый налоговый счет, все налоговые обязательства объединены на едином налоговом счете.

По данным налоговых органов у налогоплательщика на едином налоговом счете имеется задолженность:

- страховые взносы на ОПС за 2022 год в размере 23 769,87 руб., а также пени по ним;

- страховые взносы на ОМС за 2022 год в размере 8 766,00 руб., а также пени по ним;

- налог на имущество физических лиц за 2017 года в размере 2 135,66 руб.

Уплата начисленных налогов по состоянию на 31.12.2022 года по данным налоговых органов отсутствует, в связи с чем налогоплательщику выставлено требование № 5965 от 27.06.2023 года, которое направлено в личный кабинет налогоплательщика (л.д. 156-157, 158).

ФИО3 в обоснование доводов о своевременной уплате страховых взносов по ОМС и ОПС за 2022 года представлены копии квитанций и кассовых чеков от 25.11.2022 года, согласно которым уплаченная ею сумма в размере 34 445,00 руб. имеет назначение: ОПС в фиксированном размере за 2022 год, 8 766,00 руб. – фиксированный платеж ФОМС за 2022 год (л.д. 11).

Учитывая, что уплаченные ФИО3 платежи позволяют однозначно идентифицировать вид налогового платежа, оснований для зачета поступившей оплаты в счет иной задолженности у налогового органа не имелось.

Таким образом, страховые взносы по ОПС и ОМС за 2022 годы ФИО3 уплачены своевременно в установленный законом срок, до проведения конвертационных мероприятий по переходу на единый налоговый счет, в связи с чем отражение указанной задолженности на едином налоговом счете, а также начисление пени на указанную задолженность, не обоснованно.

На основании сведений, поступивших в инспекцию, с 23.12.2013 по 08.06.2018 года у ФИО3 было зарегистрировано право собственности на квартиру с кадастровым номером 89:08:010104:952, расположенную на территории <адрес>. Обособленным подразделением № УФНС ФИО2 по Ямало-Ненецкому автономному округу за 2017-2018 год ФИО3 в отношении указанной квартиры исчислен налог на имущество физических лиц:

- за 2017 год по сроку уплаты 03.12.2018 года в размере 2 638,00 руб., о чем направлено налоговое уведомление № 49337890 от 18.09.2018 года (л.д. 108);

- за 5 месяцев 2018 года по сроку уплаты 02.12.2019 начислено 1 099,00 руб., о чем направлено налоговое уведомление № 85138359 от 26.09.2019 (л.д. 106-107).

Инспекцией сформировано требование об уплате № 27259 от 14.01.2020 года, сроком уплаты 28.02.2020 по налогу на имущество физических лиц за 2018 год, а также требование № 146321 от 25.12.2018 года сроком уплаты 07.02.2019 года по налогу на имущество физических лиц за 2017 год (л.д. 96-97, 98-99).

Решением Центрального районного суда г.Тюмени от 18.02.2020 года по делу № удовлетворении требований инспекции к ФИО3 отказано, в связи с пропуском срока (л.д. 83).

В связи с неоплатой налоговой задолженности, инспекция обратилась к мировому судье судебного участка № 5 Центрального судебного района г.Тюмени с заявлением о вынесении судебного приказа, в том числе по налогу на имущество физических лиц за 2018 год в размере 1 099, руб., пени в размере 9,74 руб.

22.05.2020 года мировым судьей судебного участка № 5 Центрального судебного района г.Тюмени вынесен судебный приказ №, который инспекцией направлен в РОСП Центрального АО г.Тюмени, возбуждено исполнительное производство №-ИП в отношении ФИО3 на общую сумму 38 573,01 руб. в пользу ФИО2 № 1 по г.Тюмени. Постановлением судебного пристава-исполнителя РОСП Центрального АО г.Тюмени от 23.09.2021 года исполнительное производство №-ИП окончено в связи с исполнением требований исполнительного документа в полном объеме (л.д. 74, 75, 76, 179).

Таким образом, налоговым органом были приняты меры принудительного взыскания с ФИО3 налога на имущество за 2017 год, решением суда во взыскании налога отказано. Следовательно, возможность взыскание указанной задолженности налоговым органом утрачена, в связи с чем она подлежит признанию безнадежной.

Налог на имущество физических лиц за 2018 года в ходе исполнительного производства был взыскан с должника в полном объеме, в связи с чем указание указанного налога в качестве задолженности на едином налоговом счете ФИО3 необоснованно.

Согласно ст. 44 НК РФ предусмотрено, что обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается в том числе и с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

В силу пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случаях принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм пп. 5 п. 3 ст. 44 и пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Институт признания налоговой задолженности безнадежной к взысканию предполагает существование юридических или фактических препятствий к реальному исполнению обязанности по уплате налогов (пени, штрафов). Списание задолженности как безнадежной означает, что применение мер, направленных на принудительное исполнение налоговой обязанности является невозможным, в связи с чем, задолженность исключается из лицевого счета налогоплательщика и более не может выступать предметом взыскания.

Иное истолкование и применение указанных законоположений, в том числе судами, нарушало бы конституционные принципы справедливости и юридического равенства, связанный с ними принцип поддержания доверия граждан к закону и действиям государства, а также обязанность соблюдать Конституцию Российской Федерации и законы (статья 15, часть 2; статья 19, части 1 и 2, Конституции Российской Федерации).

Исходя положений статей 23, 44, подпункта 4 пункта 1 статьи 59, подпункт 5 пункта 3 статьи 44, подпункт 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ суд приходит к выводу, что исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта. В связи с чем, имеются основания для удовлетворения заявленного административного иска.

В судебном заседании представитель ИФНС России по г.Тюмени № 1 указал, что на основании решения Центрального районного суда г.Тюмени по административным делам № инспекция 22.02.2024 года произвела списание задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2017 год в сумме 2 638 руб., по страховым взносам на ОМС за 2021 год в сумме 4 874,89 руб.

При таких обстоятельствах числящуюся на едином налоговом счете ФИО3 задолженность по страховым взносам по налогу на имущество физического лица за 2018 год в размере 1 099,00 руб., а также начисленные на него пени, взносам на ОМС за 2022 год в размере 8 766,00 руб., а также начисленные на них пени; взносам на ОПС за 2022 год в размере 23 796,87 руб., а также начисленные на них пени, следует признать безнадежной к взысканию в виду наличия юридических или фактических препятствий к реальному исполнению обязанности по уплате налога (пени). Данное обстоятельство означает, что применение мер, направленных на принудительное исполнение налоговой обязанности является невозможным, в связи с чем, задолженность подлежит исключению из лицевого счета налогоплательщика ФИО3, которая более не может выступать предметом взыскания. В свою очередь, исключение с единого налогового счета указанной задолженности приведет к формированию корректного сальдо по Единому налоговому счету ФИО3 в части задолженности, являющейся предметом настоящего административного дела.

Возложение обязанности исключить указанную задолженность с единого налогового счета налогоплательщика ФИО3 следует на Межрайонную ИФНС России № 14 по Тюменской области, в силу наличия у неё полномочий по управлению долгом налогоплательщика.

Согласно ст. 103 КАС РФ судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением административного дела.

Статья 111 КАС РФ устанавливает, что стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы, за исключением случаев, предусмотренных статьей 107 и частью 3 статьи 109 настоящего Кодекса.

Таким образом, возмещению за счет административного ответчика подлежат расходы по уплате государственной пошлины в размере 300 рублей.

В силу подпункта 1 пункта 1 статьи 333.40 Налогового кодекса Российской Федерации государственная пошлина подлежит возврату частично или полностью в случае уплаты в большем размере, чем это предусмотрено.

Согласно чеку-ордеру от 20.10.2023 года административным истцом была уплачена государственная пошлина в большем размере - 2 363 рублей, вместо 300 руб., которая в излишне уплаченной сумме 2 063 руб. подлежит возврату.

Руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

решил:

Административное исковое заявление ФИО3 удовлетворить частично.

Признать безнадежной к взысканию с ФИО3 недоимки:

- по налогу на имущество физического лица за 2018 год в размере 1 099,00 руб., а также начисленные на него пени;

- взносов на ОМС за 2022 год в размере 8 766,00 руб., а также начисленные на них пени;

- взносов на ОПС за 2022 год в размере 23 796,87 руб., а также начисленные на них пени.

Обязать Межрайонную ИФНС России № 14 по Тюменской области исключить с лицевого счета налогоплательщика ФИО3, ИНН №, указанную задолженность.

Взыскать с Межрайонной ИФНС России № 14 по Тюменской области в пользу ФИО3 ИНН <***> расходы по оплате государственной пошлины в размере 300 рублей.

Возвратить ФИО3 из местного бюджета ошибочно уплаченную государственную пошлину в размере 2 063 рубля.

Решение может быть обжаловано в Тюменский областной суд в течение одного месяца со дня принятия решения в окончательной форме путем подачи жалобы в Калининский районный суд города Тюмени.

Решение в окончательной форме составлено 27 февраля 2024 года.

Председательствующий судья подпись А.В. Полушина