Решение № 2А-1566/2024 2А-1566/2024~М-672/2024 М-672/2024 от 3 июля 2024 г. по делу № 2А-1566/2024

УИД 61RS0006-01-2024-000990-70

Дело № 2а-1566/2024


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

04 июля 2024 года г. Ростов-на-Дону

Первомайский районный суд г. Ростова-на-Дону в составе:

председательствующего судьи Любимой Ю.В.,

при помощнике судьи Ершовой Е.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к МИФНС №23 по Ростовской области, МИФНС №25 России по Ростовской области заинтересованные лица: УФНС России по Ростовской области, МИФНС №26 России по Ростовской области, Кировское районное отделение ССП по г. Ростову-на-Дону ГУФССП России по Ростовской области о признании незаконным решения об уплате страховых взносов, признании недействительным постановления об уплате налоговой задолженности, признании задолженности безденежной ко взысканию, обязании возвратить денежные средства,

УСТАНОВИЛ:

Административный истец ФИО1 обратилась в суд с указанным административным иском, ссылаясь на то, что в службе судебных приставов Кировского района г.Ростова-на-Дону находится исполнительное производство № от 01.03.2021г. в отношении ФИО1 на сумму 32817,69 рублей. В связи с длительной задержкой в получении копии документов из данного исполнительного производства административный истец обратилась в МИФНС № 23 г.Ростова-на-Дону с просьбой предоставить постановление № 480, на основании которого возбуждено исполнительное производство. Основанием вынесения постановления № 480 явилось выставленное налогоплательщику требование о перечислении налогов, страховых взносов от 14 мая 2019г. №, а решение принято 23 февраля 2021 года №. Постановление №480, согласно тексту, вынесено за рамками сроков, допускаемых ко взысканию с должника через службу судебных приставов без судебного решения. В связи с этим административный истец обратилась за разъяснением в УФНС РФ по РО, указав надопущенные нарушения.

Согласно ответу УФНС РФ по РО, МИФНС РФ №26 по РО при ручном формировании документов была допущена опечатка: в постановлении от 24.02.2021 года № некорректно указана ссылка на требование, на основании которого вынесен исполнительный документ (вместо требования от 13.01.2021 г. № указано требование от 14.05.2019 №). То есть требование от 14.05.2019 №, указанное в постановлении №, подтверждает нарушение сроков МИФНС № 23 для взыскания задолженности в бесспорном порядке ввиду пропуска срока, но оно указано некорректно. При этом, сам факт набора постановления № 480 в ручном режиме и допущенную описку в документе УФНС по РО не объяснила. МИФНС № 26 при выдаче административному истцу копии постановления № 480, изданного МИФНС №23, не использовала подлинный документ. В связи с чем, решение № от 23.02.2021 года о взыскании страховых взносов, указанных в требовании № от 14.05.2019 года, на основании которого принято постановление № 480 от 23.01.2021 года является недействительным и не подлежащим исполнению, так как принято инспекцией № 23 по истечении двухмесячного срока, установленного п.3 ст.46 НК РФ. Кроме того, постановление № подлежит отмене также в связи с наличием неучтенных при вынесении постановления платежей. B 2020 году норматив страховых взносов ИП за себя составлял 40874 рублей. Постановление № вынесено на общую сумму 32817 рублей. В 2020 году административным истцом внесены два платежа на оплату страховых взносов за 2020 год в общей сумме 12325 рублей, а именно, 30.06.2020 года на сумму – 4 213 рублей, 30.09.2020 года на сумму – 8 112 рублей. На момент вынесения постановления № № налоговым органом учтен только платеж в 8112 рублей. Оба платежа есть в истории начисленных и оплаченных сумм налогов в ответе МИФНС 25 от 14.09.2023г., от 04.04.2024 г. Также административным истцом были осуществлены частичные платежи из-за нехватки денежных средств, так как в 2020 году деятельность велась частично.

Согласно и.7 ст. 45 НК РФ налогоплательщик, при обнаружении ошибки назначения налогового платежа вправе сделать корректировку -уточнение, обратившись в Налоговый орган. Налоговый орган МИФНС 25 предоставил ответ, в котором данная неучтенная сумма 4213 рублей числится и учтена цитата «был учтен в Ваших налоговых обязательствах по КБК № «Страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года» за 1 полугодие 2020 года, в соответствии с реквизитами указанными в распоряжении.», то есть Налоговый орган однозначно определил назначении платежа.

На основании изложенного, административный истец, с учетом уточнений, просила суд вынести решение, которым признать решение № от 23.02.2021 года, вынесенное МИФНС № 23 по Ростовской области о взыскании страховых взносов в пределах сумм, указанных в требовании № от 14.05.2019 года, на основании которого принято постановление № от 23.02.2021 года, недействительным и не подлежащим исполнению так как принято инспекцией по истечении двухмесячного срока, установленного п.3 ст.46 НК РФ; признать задолженность по уплате страховых взносов в размере 32812,69 рублей на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2017-2019 года безнадежной ко взысканию и обязанность по ее уплате прекращенной; обязать МРИФНС №23 по Ростовской области возвратить денежную сумму в размере 32817 рублей 69 копеек, перечисленную на основании решения МИФНС №23 от 23 февраля 2021 года, восстановить срок на подачу иска в связи с ненадлежащим уведомлением административного истца об открытии исполнительного производства, признать постановление МРИФНС №23 от 24 февраля 2021 года №№, утвержденное руководителем-советником гражданской службы РФ 2 класса ФИО2, вынесенное на основании решения о взыскании страховых взносов от 23 февраля 2021 года № недействительным в силу несоответствия Закону, нарушающим права административного истца.

Административный истец ФИО1 в судебное заседание явилась, требования административного искового заявления поддержала в полном объеме, просила их удовлетворить.

Представитель административного ответчика МИФНС №23 по Ростовской области ФИО3, действующий по доверенности, в судебное заседание явился, просил в удовлетворении административных исковых требований отказать.

Представитель заинтересованного лица МИФНС №26 по Ростовской области ФИО4, действующая по доверенности, в судебное заседание явилась, просила в удовлетворении административных исковых требований отказать.

Представитель административного ответчика МИФНС №25 по Ростовской области в судебное заседание представителя не направил, о дне, времени и месте рассмотрения дела извещено надлежащим образом,

Представитель заинтересованного лица УФНС России по Ростовской области в судебное заседание не явился, о дне, времени и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом, суду предоставил письменные возражения, согласно которым в удовлетворении требований административного искового заявления просило отказать в связи с тем, что ФИО1 была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя в период с 12.12.2013 года по 27.12.2022 года, в связи с чем являлась плательщиком ЕНВД до 01.01.2021 года. В связи с тем, что ИП ФИО1 в установленные сроки оплата страховых взносов была произведена не в полном объеме, ей было направлено требование № об уплате по состоянию на 13.01.2021 года на сумму страховых взносов в размере 32762,00 рублей, пеней в размере 55,69 рублей, срок исполнения требования – в 05.02.2021 года. В связи с неисполнением административным истцом требования, инспекцией принято в установленный срок решение № от 15.02.2021 года на сумму 32817,69 рублей. В связи с отсутствием денежных средств на расчетном счете налогоплательщика, Межрайонной ИФНС России № 23 по Ростовской области вынесено решение № о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика от 23.02.2021г.; постановление № о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика от 24.02.2021г. на сумму 32817,69 рублей, в том числе: страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования - 8 426,00 руб. (налог) и 14,32 руб. (пени); страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии - 24 336,00 рублей и 41,37 рублей.При подготовке ответа на обращение ФИО1 от 11.10.2023 № были направлены копии документов о принудительном взыскании задолженности. Инспекцией при ручном формировании документов была допущена опечатка: в постановлении от 24.02.2021 № 480 некорректно указана ссылка на требование, на основании которого вынесен исполнительный документ (вместо требования от 13.01.2021г. № указано требование от 24.05.2019г. №). При этом, постановление от 24.02.2021г. № 480 принято без нарушения сроком и в пределах сумм, указанных в требованиях.

Представитель заинтересованного лица Кировское районное отделение ССП г. Ростова-на-Дону ГУФССП России по Ростовской области, в судебное заседание представителя не направил, о дне, времени и месте рассмотрения дела извещено надлежащим образом.

Учитывая положения статьи 150, части 6 статьи 226 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд считает возможным рассмотреть административное дело в судебном заседании по существу в отсутствие сторон.

Выслушав лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, представленные и собранные по делу доказательства, дав им правовую оценку в их совокупности, суд приходит к следующему.

Частями 1 и 2 ст. 46 Конституции РФ каждому гарантирована судебная защита его прав и свобод. Решения и действия (или бездействие) органов государственной власти, органов местного самоуправления, общественных объединений и должностных лиц могут быть обжалованы в суд.

На основании ч. 1 ст. 218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

По правилам ч. 9 ст. 226 КАС РФ, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, при рассмотрении административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, суд выясняет: 1) нарушены ли права, свободы и законные интересы административного истца или лиц, в защиту прав, свобод и законных интересов которых подано соответствующее административное исковое заявление; 2) соблюдены ли сроки обращения в суд; 3) соблюдены ли требования нормативных правовых актов, устанавливающих: а) полномочия органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, на принятие оспариваемого решения, совершение оспариваемого действия (бездействия); б) порядок принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия) в случае, если такой порядок установлен; в) основания для принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемого действия (бездействия), если такие основания предусмотрены нормативными правовыми актами; 4) соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного оспариваемого действия (бездействия) нормативным правовым актам, регулирующим спорные отношения.

Согласно ст.57Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В силу ст.3Налогового Кодекса Российской федерации каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога.

В силу ст.137Налогового кодекса РФ каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по мнению этого лица, такие акты, действия или бездействие нарушают его права.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации индивидуальные предприниматели признаются плательщиками страховых взносов.

В соответствии с пунктом 1 статьей 432 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Пунктом 2 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации закреплено, что суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками.

Согласно пункту 1 статье 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков исполняется ответственным участником этой группы, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога (пункт 1)

Требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (пункт 6).

Согласно статье 46 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума (пункт 1).

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в течение шести дней после вынесения указанного решения.

В случае невозможности вручения решения о взыскании налогоплательщику (налоговому агенту) под расписку или передачи иным способом, свидетельствующим о дате его получения, решение о взыскании направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней со дня направления заказного письма (пункт 3).

При недостаточности или отсутствии денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо его электронных денежных средств или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя либо информации о реквизитах его корпоративного электронного средства платежа, используемого для переводов электронных денежных средств, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса (пункт 7).

В соответствии с пунктом 1 статьи 47 Налогового кодекса Российской Федерации взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом "Об исполнительном производстве", с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Как установлено судом и следует из материалов дела, ФИО1 состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России №25 по Ростовской области, по месту жительства физического лица. Согласно выписке из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей ФИО1 была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя с 12.12.2013 по 27.12.2022г. №

В связи с тем, что ИП ФИО1 в установленный законодательством сроки оплата страховых взносов была произведена в неполном объеме, МИФНС №25 по Ростовской области 13.01.2021 года направлено требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа № в размере 32 817,69 руб., в том числе, сумма страховых взносов 32 762,0 руб., соответствующих пеней 55,69 руб. Срок исполнения требования 05.02.2021.

В связи с неисполнением налогоплательщиком обязанности по уплате налога в установленный срок., Межрайонной ИФНС России № 25 по Ростовской области в соответствии со ст. 46 НК РФ принято Решение о взыскании налога, сбора, штрафа, процентов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также электронных денежных средств от 15.02.2021 № на сумму 32 817,69 рублей.

В связи с отсутствием денежных средств на расчетном счете налогоплательщика в порядке возложенной обязанности на МИФНС России № 23 по Ростовской области (утвержденной приказом УФНС России по Ростовской области от 23 марта 2017 года) налоговым органом в рамках реализации полномочий по ст. 47 НК РФ вынесено решение № о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика от 23.02.2021г., а также постановление № о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счет имущества налогоплательщика от 24.02.2021г. на сумму 32817,69 рублей, в том числе: страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования – 8 426,00 рублей и пени в размере 14,32 рублей; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии - 24 336,00 рублей и 41,37 рублей.

На основании постановления № от 24.02.2021 года в Кировском районном отделении г.Ростова-на-Дону УФССП России по Ростовской области 01.03.2021 года возбуждено исполнительное производство № в отношении ФИО1 Указанное исполнительное производство прекращено в связи с его исполнением, а именно, взысканием задолженности в полном объеме.

Как указывает административный истец, в постановлении №, подготовленном ко взысканию МИФНС № 23 для службы судебных приставов, основанием явилось выставленное налогоплательщику требование о перечислении налогов, страховых взносов., от 14 мая 2019г. №, а решение принято 23 февраля 2021 года за №. Таким образом, постановление № вынесено за рамками сроков, допускаемых ко взысканию с должника через службу судебных приставов без судебного решения.

То есть требование от 14.05.2019 №, указанное в постановлении №, составленном и предъявленном МИФНС № 23, выданном МИФНС № 26, подтверждает нарушение сроков МИФНС № 23 для взыскания задолженности в бесспорном порядке ввиду пропуска срока.

Из этого следует, что решение № от 23.02.2021 года о взыскании страховых взносов в пределах сумм, указанных в требовании № от 14.05.2019 года, на основании которого принято постановление № от 23.02.202 года является недействительным и не подлежащим исполнению так как принято инспекцией № 23 по истечении двухмесячного срока, установленного п.3 ст.46 НК РФ.

В соответствии с ч.3 ст.48 Налогового кодекса РФ, взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится порешениюналогового органа (далее в настоящем Кодексе - решение о взыскании задолженности) посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику (налоговому агенту) - организации или индивидуальному предпринимателю, на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации (далее в настоящем Кодексе - поручение налогового органа на перечисление суммы задолженности) ипоручений налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации (далее в настоящем Кодексе - поручение налогового органа на перевод электронных денежных средств) в размере, не превышающем отрицательное сальдо единого налогового счета, и информации о счетах, по которым подлежат приостановлению операции в соответствии с пунктом 2 статьи 76настоящего Кодекса.

В соответствии с ч.4 ст.48 Налогового кодекса РФ, решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании задолженности с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в размере сумм, не учитываемых в совокупной обязанности в соответствии сподпунктом 2 пункта 7 статьи 11.3настоящего Кодекса. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечениясрока исполнения требования об уплате задолженности. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Вместе с тем, судом безусловно установлено, что при ручном формировании документов была допущена опечатка, в постановлении от 24 февраля 2021 года № некорректно указана ссылка на требование, на основании которого вынесен исполнительный документ (вместо требования от 13 января 2021 № указано требование от 14 мая 2019 года №).

При этом, само постановление от 24 февраля 2021 года № принято без установленных ст. 47 НК РФ сроков и в пределах сумм, указанных в требовании об уплате.

Приведенные положения Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации и Налогового кодекса Российской Федерации в своей совокупности позволяют сделать вывод о том, что, в данном случае установленный двухмесячный срок на принятие решения налоговым органом о взыскании задолженности не истек.

Из материалов дела следует, что 13.01.2021 года МИФНС № 25 России по Ростовской области сформировано и направлено в адрес ФИО1 требование № об уплате задолженности по состоянию на 13.01.2021 года на сумму страховых взносов в размере 32762,00 рублей, пеней в размере 55,69 рублей, срок исполнения требования установлен до 05.02.2021 года.

В связи с неисполнением административным истцом требования, МИФНС №23 по ростовской области принято решение № о взыскании задолженности за счет имущества должника от 23.02.2021 года на общую сумму 32817,69 рублей.

Таким образом, действия налогового органа, направленные на взыскание задолженности, осуществлены с соблюдением приведенных выше требований.

Указание административного истца на то, что в копии постановления № от 24.02.2021 года содержатся сведения о том, что решение № от 23.02.2021 года вынесено на основании требования от 14.05.2019 года №, суд не может принять как основание для отмены решения № от 23.02.2021 года, поскольку расценивает данные сведения, как техническую ошибку при формировании копии документа.

При этом, в материалы дела представлено постановление № от 24.02.2021 года, в котором содержатся сведения о том, что решение № от 23.02.2021 года вынесено на основании требования от 13.01.2021 года №, данное постановление заверено электронной подписью (л.д.79).

Доказательств, подтверждающих, что решение № от 23.02.2021 года является недействительным суду не представлено.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу, что административные исковые требования ФИО1 к МИФНС №23 по Ростовской области, о признании постановления № от 24.02.2021 года и решения № от 23.02.2021 года незаконным удовлетворению не подлежат.

Разрешая требования административного истца о признании задолженности по уплате страховых взносов в сумме 32817 рублей 69 копеек безнадежной ко взысканию и возврате данной суммы в пользу административного истца, суд исходит из следующего:

В силу п. 2 ст.138 Налогового кодекса РФ акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном Кодексом.

Согласно пункту 1 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации, обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных названным Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Как следует из содержания абзацев первого и второго пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с названным Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в счет исполнения обязанности по уплате налога до наступления установленного срока.

На основании пункта 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, если иное не предусмотрено пунктами 4 и 5 той же статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном названным Кодексом.

Согласно абзацу первому пункта 3 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 названного Кодекса.

Судом установлено, что административный истец ФИО1 в период с 12.12.2013 года по 27.12.2022 года была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя (ИНН <***>), в связи с чем в силу подпункта 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации в соответствующие расчетные периоды являлась плательщиком страховых взносов.

На основании пункта 3 статьи 420 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 названного Кодекса, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в случае, предусмотренном абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 430 названного Кодекса, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с пунктом 9 статьи 430 названного Кодекса.

Исходя из пункта 1 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 названного Кодекса, уплачивают: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и страховые взносы на обязательное медицинское страхование, - в порядке, определенном той же нормой.

На основании пункта 1 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 названного Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 названного Кодекса, если иное не предусмотрено той же статьей.

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 названного Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым того же пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 названного Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками.

В силу положений подпункта 2 п. 1 ст. 430 НК РФ индивидуальные предприниматели уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование

исходя из их дохода:

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года, 29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года;

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года (29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года) плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

В силу положений подпункта 2 п. 1 ст. 430 НК РФ индивидуальные предприниматели уплачивают страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 5 840 рублей за расчетный период 2018 года, 6 884 рублей за расчетный период 2019 года и 8 426 рублей за расчетный период 2020 года

Пунктами 1 и 2 ст. 432 НК РФ установлено, что индивидуальные предприниматели самостоятельно производят исчисление и уплату сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование.

Периодичность уплаты таких взносов в течение года не установлена.

Таким образом, ФИО1 являясь плательщиком страховых взносов, была обязана самостоятельно исчислить суммы подлежащих уплате страховых взносов за соответствующие расчетные периоды и оплатить их, однако соответствующую обязанность в установленные законом сроки не исполнила.

ФИО1 в материалы дела представлены извещения об осуществлении операции с использованием электронного средства платежа:

- платеж на сумму 4 213 руб., проведен 30.06.2020, № операции №;

- платеж на сумму 8 112 руб., проведен 30.09.2020. № операции №.

Порядок заполнения платежных поручений определен Приказом Минфина России от 12 ноября 2013 г. N 107н "Об утверждении Правил указания информации в реквизитах распоряжений о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации".

Согласно п. 8 Приложения 2 к Приказу № 107н в реквизите "107" платежного поручения указывается налоговый период в зависимости от периодичности уплаты налогового платежа, установленной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В соответствии с п. 1 ст. 423 НК РФ расчетным (налоговым) периодом по страховым взносам признается календарный год. Следовательно, в реквизите "107" платежного поручения необходимо было указать - ГД.00.2020

В представленных в материалы дела платежных извещения об осуществлении Операции с использованием электронного средства платежа указано:

-платеж на сумму 4 213 руб., проведен 30.06.2020, № операции №, «налоговый период - ПЛ.01.2020;

- платеж на сумму 8 112 руб., проведен 30.09.2020, № операции №, «налоговый период - КВ.03.2020.

Учитывая, что реквизит "107" платежного поручения был заполнен с нарушением п. 8 Приложения 2 к Приказу N 107н, денежные средства в сумме 4 213 руб. перечисленные 30.06.2020 года были учтены в счет погашения задолженности по страховым взносам на «обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере) за 2018 год в сумме 1148 рублей, за 2019 год в сумме 3 065 руб.

Денежные средства в размере 8 112 руб. учтены Межрайонной ИФНС России №25 по Ростовской области в счет уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022 года) за расчетный период 2020 год.

В связи с изложенным, указание административного истца на неправомерное неучтение произведенных платежей является необоснованным. Несогласие налогоплательщика о порядке зачета платежей, произведенного с нарушением п. 8 приложения к Приказу 107 н не может являться основанием надлежащего исполнения обязанности по уплате.

В соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса РФ, безнадежной к взысканию признается задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности.

Аналогичное положение было закреплено подпунктом 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации в ранее действовавшей редакции.

Толкование приведенного положения подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации свидетельствует о том, что инициировать судебное разбирательство по вопросу о признании задолженности безнадежной к взысканию вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию. Такое заявление подлежит рассмотрению в соответствии с требованиями Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

На основании подпункта 1 пункта 2 статьи 59 Налогового кодекса РФ, органами, в компетенцию которых входит принятие решения о признании задолженности безнадежной к взысканию и ее списании, являются налоговые органы (за исключением случая, предусмотренного подпунктом 3 настоящего пункта).

В силу пункта 5 статьи 59 Налогового кодекса РФ, порядок списания задолженности, признанной безнадежной к взысканию, а также перечень документов, подтверждающих обстоятельства, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи, утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела (в части налогов, пеней, штрафов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза).

Порядок списания задолженности, признанной безнадежной к взысканию, и Перечень документов, подтверждающих обстоятельства признания задолженности безнадежной к взысканию, утверждены Приказом ФНС России от 30 ноября 2022 года № ЕД-7-8/1131@.

Согласно подпункту «а» пункта 1 Порядка списания задолженности, признанной безнадежной к взысканию, списанию подлежит задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в случаях, предусмотренных пунктами 1, 4 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации.

В рамках настоящего административного дела предметом правовой проверки и оценки являются недоимки и пени по страховым взносам, числящиеся за ФИО1

Судом установлено, что по состоянию на 13 января 2021 года за ФИО1 числилась задолженность: недоимка по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 24336,00 рублей, недоимка по страховым взносам на медицинское пенсионное страхование в размере 8426,00 рублей, пени в размере 55,69 рублей.

Приведенные положения Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации и Налогового кодекса Российской Федерации в своей совокупности позволяют сделать вывод о том, что, в данном случае установленный двухмесячный срок на принятие решения налоговым органом о взыскании задолженности не истек.

Таким образом, действия налогового органа, направленные на взыскание задолженности осуществлены с соблюдением приведенных выше требований.

При таких обстоятельствах требование о возврате административному истцу недоимки в сумме 32817,69 рублей являются необоснованными и подлежат отклонению.

Оценив представленные сторонами доказательства по правилам статьи 64 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд приходит к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения требований административного искового заявления, поскольку в ходе судебного разбирательства по делу не нашло своего достоверного и достаточного подтверждения доводы административного истца.

На основании изложенного, и руководствуясь ст. ст.175-180,227 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административные исковые требования ФИО1 к МИФНС №23 по Ростовской области, МИФНС №25 России по Ростовской области заинтересованные лица: УФНС России по Ростовской области, МИФНС №26 России по Ростовской области, Кировское районное отделение ССП по г. Ростову-на-Дону ГУФССП России по Ростовской области о признании незаконным решения об уплате страховых взносов, признании недействительным постановления об уплате налоговой задолженности, признании задолженности безденежной ко взысканию, обязании возвратить денежные средства оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Ростовский областной суд через Первомайский районный суд г. Ростова-на-Дону в течение месяца с момента изготовления решения суда в окончательной форме.

Судья Ю.В. Любимая

Решение суда в окончательной форме изготовлено 18 июля 2024 года