Решение № 2А-193/2019 2А-2/2020 2А-2/2020(2А-193/2019;)~М-202/2019 М-202/2019 от 2 февраля 2020 г. по делу № 2А-193/2019

Дело № 2а-2\2020


Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

с.Мокроусово 03 февраля 2020 года.

Мокроусовский районный суд Курганской области в составе:

председательствующего судьи Евдокимовой Н.В.,

при секретаре Квашниной К.В..

рассмотрел в открытом судебном заседании дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Курганской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу и пени и встречному исковому заявлению ФИО1 к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Курганской области о возложении обязанности произвести перерасчет транспортного налога,

У С Т А Н О В И Л:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №7 по Курганской области (далее Межрайонная ИФНС России №7 по Курганской области) обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу и пени. В обосновании требований указала, что в порядке статьи 85 Налогового кодекса Российской Федерации в адрес Межрайонной инспекции представлены сведения, по которым должник имеет в собственности объекты налогообложения. По состоянию на дату составления заявления по данным лицевого счета за налогоплательщиком числится задолженность в размере 3431руб.12коп. На основании изложенного Межрайонная ИФНС России №7 по Курганской области просит взыскать с ФИО1 задолженность по транспортному налогу (ОТМО 37624428) за 2015 год в сумме 1140руб., за 2016 года в сумме 1140руб., за 2017 год в сумме 1140руб., а также пени по транспортному налогу (ОКТМО 37624428) за период с 04.12.2018 по 16.12.2018 в сумме 11руб.12коп.. Общая сумма подлежащая взысканию составляет 3431руб.12коп..

ФИО1 заявил встречные административные исковые требования, указав, что спорным объектом налогообложения является автомобиль <данные изъяты>, находящийся у него в собственности. Ранее транспортный налог исчислялся на данный автомобиль, как на легковой 10 рублей за 1 л.с., но с 2015 года налог стал начисляться ответчиком как за грузовой автомобиль 25 рублей за 1 л.с.. При обращении к ответчику, были даны разъяснения, что от государственного регистрирующего органа – ГИБДД по Курганской области пришли сведения о типе указанного транспортного средства – грузовой. При этом в паспорте ТС тип данного автомобиля указан как грузопассажирский. После обращения в ГИБДД по Курганской области в карточку учета ТС были внесены соответствующие корректировки, слово «грузовой» изменено на «грузопассажирский». В соответствии с Отраслевой нормалью ОН 025 270-66 "Классификация и система обозначения автомобильного подвижного состава, а также его агрегатов и узлов, выпускаемых специализированными предприятиями" и пунктом 26 Положения о паспортах транспортных средств и паспортах шасси транспортных средств в строке 2 "Марка, модель ТС" паспорта транспортного средства указывается условное обозначение транспортного средства, состоящее из буквенного, цифрового или смешанного обозначения. Вторая цифра цифрового обозначения модели транспортного средства указывает на его тип (вид автомобиля), например: "1" - легковой автомобиль; "7" - фургоны; "9" - специальные. Кроме того, по данным службы главного конструктора завода изготовителя «Ульяновский автомобильный завод» модели автомобилей обозначение которых начинается с 3151, 3153, 3159, 3160, 3162 должны быть отнесены к легковым автомобилям, так как сертифицированы по категории М1 «Механические транспортные средства для перевозки пассажиров, имеющие не более 8 мест для сидения кроме места водителя). Поэтому он просит обязать межрайонную ИФНС России №7 по Курганской области произвести перерасчет транспортного налога в отношении автомобиля <данные изъяты> идентификационный номер <данные изъяты>, 1997 года изготовления, мощностью 76 л.с. за 2015, 2016, 2017 г.г., исходя из ставки транспортного налога, установленного для легковых автомобилей.

В судебное заседание представитель Межрайонной ИФНС №7 по Курганской области не явился, о времени и месте рассмотрения дела был извещен своевременно и надлежащим образом, направил в суд ходатайство, в котором просил рассмотреть дело в его отсутствие указав, что встречные исковые требования не признает. Указывает, что начисление транспортного налога осуществляется на основании сведений предоставленных регистрирующим органом –ГИБДД. Согласно сведений предоставленных в отношении спорного автомобиля, ГИБДД предоставило сведения о коде типа ТС -09, т.е. грузовые автомобили прочие. В соответствие с чем и был рассчитан транспортный налог исходя из налоговой ставки 25 рублей с лошадиной силы.

ФИО1 в судебном заседании исковые требования не признал, поддержал встречные требования пояснив, что спорным автомобилем он владеет с 2012 года. Ранее, налог на автомобиль исчислялся как на легковой, а с 2015 года, стал исчисляться как за грузовой автомобиль. Ему не понятна данная позиция, поскольку все имеющиеся документы на спорный автомобиль свидетельствуют о том, что спорный автомобиль является легковым. Он регулярно платит транспортный налог за спорный автомобиль в размере 760 рублей, исходя из ставки налогообложения 10 рублей, т.е. как за легковой автомобиль.

При установленных обстоятельствах, суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившихся лиц.

Исследовав письменные материалы дела, заслушав показания сторон суд приходит к следующему.

В соответствии с ч.1 ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Согласно ч.2 указанной статьи административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций.

В силу ст. 19 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которые возложена обязанность уплачивать налоги и сборы.

В соответствии со ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны направлять налогоплательщику или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом, налоговое уведомление и требование об уплате налога и сбора.

Согласно ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнять обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии с п. 1 ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

В силу п. 4 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

В соответствии со ст. 357 НК РФ налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 358 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 358 НК РФ объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу (далее в настоящей главе - транспортные средства), зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно ст. 14 НК РФ транспортный налог является региональным налогом.

В соответствии со ст. 361 Налогового кодекса РФ, налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства.

Согласно ст. 2 Закона Курганской области "О транспортном налоге на территории Курганской области" N 255 от 26.11.2002 года (в редакции, действовавшей на момент налогового периода), налоговые ставки установлены в следующих размерах:

автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 л.с. включительно - 10 руб. (с каждой лошадиной силы);

автомобили грузовые с мощностью двигателя до 100 л.с. – 25 руб. (с каждой лошадиной силы).

Указанные нормы права в качестве объектов налогообложения выделяют автомобили легковые и автомобили грузовые с различными мощностями двигателями.

При этом понятия грузового и легкового автотранспорта в Налоговом кодексе Российской Федерации и Законе Курганской области "О транспортном налоге на территории Курганской области» для целей налогообложения отсутствуют, поэтому в силу статьи 11 Налогового Кодекса РФ следует руководствоваться общими понятиями, используемыми в других отраслях законодательства Российской Федерации.

В соответствии со ст. 362 Налогового кодекса РФ сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств, о зарегистрированных транспортных средствах, а также о лицах, на которых транспортные средства зарегистрированы. Органы, осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о транспортных средствах, а также о лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства, по состоянию на 31 декабря истекшего календарного года до 01 февраля текущего календарного года, а также обо всех связанных с ними изменениях, произошедших за предыдущий календарный год. Сведения, о транспортных средствах, зарегистрированных или снятых с регистрации в этих органах, а также о лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства, представляются органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств, по формам, утверждаемым федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (ранее уполномоченным в области налогов и сборов).

Судом установлено, что ФИО1 является плательщиком транспортного налога, в связи с наличием в собственности объектов налогообложения, сведения о которых получены налоговым органом в результате межведомственного взаимодействия.

Материалами дела подтверждено и не оспаривается сторонами, что ФИО1 в 2015, 2016, 2017 г.г. являлся налогоплательщиком, как владелец транспортного средства <данные изъяты>, 76 л.с..

Согласно представленных материалов, налоговым органом был исчислен налог на указанный автомобиль за 2015, 2016, 2017 г.г., на основании предоставленных регистрирующим органом – Управления ГИБДД по Курганской области, сведений, как на грузовой автомобиль – 25 рублей с каждой лошадиной силы, т.е. 1900 рублей за каждый налоговый период.

ФИО1 производил оплату транспортного налога на указанный автомобиль за 2015, 2016, 2017 г.г., как за легковой автомобиль – 10 рублей с каждой лошадиной силы, т.е. 760 рублей за каждый налоговый период (л.д.14).

Как указано выше, сумма транспортного налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, представляемых в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации (то есть - подразделением ГИБДД МВД России), по формам, утвержденным приказом ФНС России от 17.09.2007 N ММ-3-09/536@, в которых предусмотрены такие показатели, как тип транспортного средства и назначение (категория) транспортного средства.

Из данной нормы Кодекса однозначно следует, что налоговые органы не наделены правом самостоятельно определять тип и (или) категорию транспортного средства, в связи с чем, при исчислении суммы транспортного налога, подлежащей уплате по конкретному транспортному средству, ставка этого налога должна применяться налоговыми органами исключительно на основании и в соответствии с данными о типе и категории автомобиля, представленными подразделением ГИБДД МВД России.

Таким образом, категория транспортного средства в целях налогообложения должна определяться на основании представляемых уполномоченными органами в налоговые органы сведений исходя из типа транспортного средства и его назначения (категории), указанных в паспорте транспортного средства.

Согласно материалов дела, сведения предоставленные регистрирующим органом в налоговую инспекцию в отношении спорного автомобиля, указывали категорию транспортного средства – автомобили грузовые (л.д.19-20). В карточке учета транспортного средства спорный автомобиль, на момент начислен6ия налога, значился как грузовой (л.д.75).

Следовательно, у межрайонной ИФНС России №7 по Курганской области на дату составления расчета, не имелось оснований производить расчет налога на спорный автомобиль ФИО1 как на легковой.

Однако, частью 1 статьи 218 КАС РФ предусмотрено, что гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

В соответствии с пунктом 3 статьи 15 ФЗ "О безопасности дорожного движения" допуск транспортных средств, предназначенных для участия в дорожном движении на территории Российской Федерации, осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации путем регистрации транспортных средств и выдачи соответствующих документов.

Паспорт транспортного средства - это документ, действующий на территории Российской Федерации для регистрации и допуска транспортных средств к эксплуатации. Паспорт транспортного средства подтверждает, в том числе, наличие одобрения типа транспортного средства (постановление Госстандарта Российской Федерации от 01.04.1998 г. N 19 "О совершенствовании сертификации механических транспортных средств и прицепов"), которое непосредственно указывается в паспорте транспортного средства.

В соответствии с пунктом 27 Положения о паспортах транспортных средств и паспортах шасси транспортных средств, утвержденного Приказом МВД России N 496, Минпромэнерго России N 192, Минэкономразвития России N 134 от 23.06.2005 (далее - Положение), установлено, что в строке 3 "Наименование (тип ТС)" указывается характеристика транспортного средства, определяемая его конструкторскими особенностями и назначением.

Пунктом 28 Положения предусмотрено, что в строке 4 "Категория ТС (A, B, C, D, прицеп)" указывается категория, которая соответствует классификации транспортных средств: установлена Конвенцией о дорожном движении, принятой на конференции Организации Объединенных Наций по дорожному движению в г. Вене 08.11.1968 (далее - Конвенция о дорожном движении).

Согласно приложению N 3 к Положению к транспортным средствам категории "B" (по классификации Конвенции о дорожном движении) относятся как механические транспортные средства для перевозки пассажиров, имеющие не менее четырех колес и не более восьми мест для сидения (кроме места водителя) (легковые), так и механические транспортные средства для перевозки грузов, максимальная масса которых не более 3,5 тонны (грузовые). Следовательно, указание в паспорте транспортного средства категории "B" не свидетельствует о том, что транспортное средство относится к легковым либо к грузовым транспортным средствам.

Из приведенных норм в их совокупности и взаимосвязи следует, что при выборе налоговой ставки, по которой следует исчислять транспортный налог для конкретного транспортного средства, необходимо руководствоваться типом объекта налогообложения, сведения о котором указаны в его паспорте транспортного средства.

В третьей строке "Наименование (тип ТС)" паспорта транспортного средства согласно вышеназванному Положению указывается характеристика транспортного средства, определяемая его конструкторскими особенностями, назначением и приведенная в Одобрении типа транспортного средства, например: "Легковой", "Автобус", "Грузовой - самосвал, фургон, цементовоз, кран" и т.п.

Согласно паспорту транспортного средства тип названного транспортного средства указан "грузопассажирский" (л.д.48), в карточке учета транспортных средств, за ФИО1, тип автомобиля первоначально был указан "грузовой" (л.д.75). А впоследствии (после обращения ФИО1) исправлен на «грузопассажирский» (л.д.89).

Аналогично в соответствии с Отраслевой нормалью ОН 025 270-66 "Классификация и система обозначения автомобильного подвижного состава, а также его агрегатов и узлов, выпускаемых специализированными предприятиями" и пунктом 26 Положения о паспортах транспортных средств и паспортах шасси транспортных средств в строке 2 "Марка, модель ТС" паспорта транспортного средства указывается условное обозначение транспортного средства, состоящее из буквенного, цифрового или смешанного обозначения. Вторая цифра цифрового обозначения модели транспортного средства указывает на его тип (вид автомобиля), например: "1" - легковой автомобиль; "7" - фургоны; "9" - специальные.

Из паспорта спорного <данные изъяты> следует, что автомобиль изготовлен в г.Ульяновске АООТ «УАЗ».

Согласно сообщения заместителя директора ООО «УАЗ» (являющегося правопреемником АООТ «УАЗ») от 10.01.2020 года, следует, что автомобиль <данные изъяты> согласно действующей системе сертификации ГОСТ Р, относится к пассажирским транспортным средствам категории М1G, имеющим помимо места водителя не более восьми мест для сиденья. На момент выпуска запрашиваемого автомобиля в ПТС в пункте 3 указывалось наименование (тип ТС) – грузопассажирский. В паспорте ТС автомобиля <данные изъяты>, который аналогичен <данные изъяты>, указывается наименование (тип ТС) – легковой (л.д.85).

В материалах дела также имеются сведения предоставленные ОАО «Ульяновский автомобильный завод» согласно которых автомобиль <данные изъяты>, относится к типу - легковой (л.д. 56-58).

При рассмотрении дела суд так же учитывает, что в Конвенции о дорожном движении, принятой на Конференции Организации Объединенных Наций по дорожному движению в г. Вене, под термином "автомобиль" понимается механическое транспортное средство, используемое обычно для перевозки по дорогам людей или грузов или для буксировки по дорогам транспортных средств, используемых для перевозки людей или грузов.

Согласно ГОСТ Р 52051-2003 "Механические транспортные средства и прицепы. Классификация и определения" (принят и введен в действие Постановлением Госстандарта России от 07 мая 2003 г. N 139-ст) выделены, в частности, следующие категории автомобилей: категория М1 - транспортные средства, используемые для перевозки пассажиров и имеющие, помимо места водителя, не более 8 мест для сидения; категория N 1 - транспортные средства, предназначенные для перевозки грузов, имеющие максимальную массу не более 3,5 т.

Данные по сертификации автомобиля в соответствии с ГОСТом должны быть указаны заводом-изготовителем в технической документации на автомобили.

Судом установлено, что согласно паспорта спорного транспортного средства, выданного заводом изготовителем, автомобиль <данные изъяты> принадлежавший ФИО1 отнесен к категории "В", имеет помимо места водителя, не более 8 мест для сидения, мощность двигателя 76 л.с., разрешенная максимальная масса 2350 кг.. Данные обстоятельства подтверждаются паспортом транспортного средства, свидетельством о регистрации, копией карточки учета транспортных средств и не оспаривались сторонами в судебном заседании.

Как уже указывалось, в соответствии с Отраслевой нормалью ОН 25270 66, первая цифра идентификационного номера (VIN) "3" означает объем двигателя от 1,8 до 3,5 литра, а вторая цифра "1" - тип автомобильного транспортного средства - легковой автомобиль.

Т.о. из имеющегося в материалах дела паспорта транспортного средства автомобиля <данные изъяты> следует, что данное транспортное средство имеет VIN, позволяющий его отнести к легковым автомобилям.

Так же согласно письма Министерства финансов Российской Федерации от 28.12.2004 года № 03-06-04-04/16 следовало, что модели автомобилей, их модификации, исполнение и комплектация, обозначение которых начинается с 3151, 3153, 3159, 3160, 3162, относятся к легковым автомобилям, так как сертифицированы по категории М1 "Механические транспортные средства для перевозки пассажиров, имеющие не более 8 мест для сидения (кроме места водителя)".

Кроме того, из материалов следует, что в период с 2012 по 2014 год ФИО1 уплачивал транспортный налог на указанный автомобиль из расчета ставки налога, установленной для легковых автомобилей.

С учетом изложенного, а также принимая во внимание, положения п. 7 ст. 3 НК РФ согласно которой все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика суд считает, что отнесение принадлежащего ФИО1 транспортного средства к категории "B" и соответствие его типу "М1" по Венской Конвенции дает право применять ставки, установленные Законом Курганской области от 26 ноября 2002 г. N 289-ОЗ "О транспортном налоге на территории Курганской области" для легковых автомобилей.

При таких обстоятельствах, начисление транспортного налога по автомобилю <данные изъяты> исходя из ставки, установленной для грузовых автомобилей, является необоснованным.

Поскольку судом установлено, что ФИО1, в счет погашения транспортного налога за 2015, 2016, 2017 г.г., производил оплату по 760 рублей за каждый налоговый период, исходя из налоговой ставки, установленной для легковых автомобилей 10 рублей с каждой лошадиной силы, то оснований для взыскания с ФИО1 указанной в административном исковом заявлении суммы, не имеется.

А на Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №7 по Курганской области, при установленных обстоятельствах необходимо возложить обязанность произвести перерасчет транспортного налога на спорный автомобиль за указанный в иске период, исходя из ставки транспортного налога для легковых автомобилей.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 291-294 КАС РФ, суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении административного искового заявления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Курганской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу и пени, отказать.

Встречное исковое заявление ФИО1 к межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №7 по Курганской области о возложении обязанности произвести перерасчет транспортного налога, удовлетворить.

Обязать межрайонную ИФНС России №7 по Курганской области произвести перерасчет транспортного налога в отношении автомобиля <данные изъяты> идентификационный номер (<данные изъяты>, 1997 года изготовления, мощностью 76 л.с., регистрационный знак <данные изъяты> за 2015, 2016, 2017 г.г., исходя из ставки транспортного налога, установленного для легковых автомобилей.

Решение может быть обжаловано в Курганский областной суд в течение месяца со дня принятия, путем подачи жалобы через Мокроусовский районный суд Курганской области.

Судья -