Решение № 2А-230/2020 2А-230/2021 2А-230/2021~М-113/2021 М-113/2021 от 10 марта 2021 г. по делу № 2А-230/2020

Дело № 2а-230/2020

10RS0013-01-2021-000251-39


Р Е Ш Е Н И ЕИменем Российской Федерации

11 марта 2021 года город Петрозаводск

Прионежский районный суд Республики Карелия в составе:председательствующего судьи: Т.В.Барановой,при секретаре: А.Б. Галашовой,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное исковое заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 10 по Республике Карелия к ФИО1 о взыскании недоимки по налоговым обязательствам,

у с т а н о в и л:

МИФНС России №10 по РК (административный истец) обратилась в суд с указанным административным иском к ФИО1 (административный ответчик), мотивируя тем, что административный ответчик состоит на учете в Инспекции. В связи с неуплатой налога в установленный срок налоговым органом выставлено требование от 14.01.2019 № 320 об уплате налога. Судебный приказ о взыскании задолженности отменен в связи с возражениями должника. Ссылаясь на положения ст.ст.31, 45, 48 и 75 Налогового кодекса РФ административный истец просит взыскать с административного ответчика недоимку в размере 11590,65 рублей, в том числе налог на имущество физических лиц, взимаемых по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах сельских поселений за 2017 год в размере 7 руб., пени за неуплату налога в установленный законом срок за период с 04.12.2018 по 13.01.2019 - 0,07 руб.; земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений за 2017 год - 285 руб., пени за неуплату налога в установленный законом срок за период с 04.12.2018 по 13.01.2019 - 2,99 руб.; транспортный налог с физических лиц за 2015 г. - 4782 руб., пени за неуплату налога в установленный законом срок за период с 04.12.2018 по 13.01.2019 - 486,05 руб.; транспортный налог за 2017 г. - 5 965 руб., пени за неуплату налога в установленный законом срок за период с 04.12.2018 по 13.01.2019 - 62,54 руб.

Ссылаясь на положения Кодекса административного судопроизводства РФ, Налогового кодекса РФ, административный истец просил суд взыскать с ФИО1 недоимку по налоговым обязательства в размере 11 590,65 рублей.

Представитель административного истца в судебное заседание не явился, уведомлены о слушании дела.

Административный ответчик в судебное заседание не явился, представил письменные возражения, в которых указал на пропуск административным истцом срока на обращения в суд с настоящим административным исковым заявлением, просил отказать в удовлетворении административного иска и рассмотреть дело в его отсутствие.

Поскольку установленных статьями 150, 152 Кодекса административного судопроизводства РФ (далее - КАС РФ) оснований отложения судебного разбирательства не имеется, а также с учетом положений ч. 6 ст. 226 КАС РФ, согласно которым неявка в судебное заседание лиц, участвующих в деле, их представителей, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания, не является препятствием к рассмотрению и разрешению административного дела, если их явка не признана обязательной, суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся участников процессы, извещенных о времени и месте судебного заседания надлежащим образом, явка которых не признана судом обязательной.

Суд, изучив материалы административного дела, материалы судебного приказа №СП2а-2468/2019, приходит к следующим выводам.

Статьей 57 Конституции Российской Федерации установлено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с п.1 ст.23, п.1 ст.45 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Согласно п.1 ст.19 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы.

Возникновение обязанности по уплате налога законодательство о налогах и сборах связывает с наличием у налогоплательщика объекта налогообложения (п.1 ст.38 Налогового кодекса РФ). Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй названного Кодекса и с учетом положений этой статьи.

Согласно ст.44 Налогового кодекса РФ обязанность по уплате налога возникает, изменяется при наличии оснований, установленных названным Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога.

Статьи 14, 15 Налогового кодекса РФ предусматривают, что к региональным налогам относится транспортный налог, к местным налогам и сборам - земельный налог, налог на имущество физических лиц.

В соответствии со ст. 356, 357 Налогового кодекса РФ транспортный налог устанавливается настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налоге, вводится в действие в соответствии с настоящим Кодексом законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации. Налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В соответствии с п. 1 ст. 361, п. 3 ст. 363 Налогового кодекса РФ налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации соответственно в зависимости от мощности двигателя транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства. Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.

Ставки налога установлены в соответствии с Законом Республики Карелия «О налогах (ставках налогов) на территории Республики Карелия» № 384-ЗРК от 30.12.1999.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В силу пп. 2, 3, 4 ст.52 Налогового кодекса РФ в случаях, предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган. В случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление. В налоговом уведомлении должны быть указаны сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, а также срок уплаты налога. Налоговое уведомление может быть направлено физическому лицу по почте заказным письмом. В случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Судом установлено, что административным истцом административному ответчику 09.09.2017 было направлено налоговое уведомление №49896983, на основании которого ФИО1 в срок не позднее 01.12.2017 должен был уплатить налоги, в том числе транспортный налог за 2015 год в размере 4 782 рублей.

23.06.2018 административный истец направил административному ответчику налоговое уведомление №4359152, из которого следует, что ФИО1 в срок не позднее 03.12.2018 должен был произвести уплату налогов, в том числе транспортного налога за 2017 год в сумме 5 965 рублей; земельного налога за 2017 год в сумме 285 рублей; налога на имущество физических лиц за 2017 год в сумме 7,00 рублей.

В связи с тем, что вышеуказанные налоговые уведомления административным ответчиком в установленные сроки не были исполнены, 14.01.2019 в адрес административного ответчика налоговой инспекцией выставлено требование №320 об уплате в срок до 15.02.2019 транспортного налога за 2015 год в размере 4 782 рублей, транспортного налога за 2017 год в сумме 5 965 рублей, земельного налога за 2017 год в сумме 285 рублей, налог на имущество физических лиц за 2017 год в сумме 7,00 рублей, а также пени за неуплату налогов в общем размере 551,65 рублей.

Указанное налоговое требование ФИО1 исполнено не было.

10.06.2019 административный истец обратился к мировому судьей судебного участка Прионежского района о вынесении судебного приказа о взыскании с административного ответчика недоимки по налоговым обязательствам.

14.06.2019 мировым судьей судебного участка Прионежского района был вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1 в пользу МИФНС России №10 по РК недоимки по налоговым обязательствам в размере 11 590,65 рублей, в том числе: транспортный налог с физических лиц за 2015 г. - 4782 руб.; транспортный налог за 2017 г. - 5965 руб.; пени, начисленные за неуплату транспортного налога в установленный законом срок 548,59 руб.; налог на имущество в сумме 7 руб., пени, начисленные за неуплату налога на имущество в установленный законом срок в сумме 0,07 руб., земельный налог в размере 285 рублей, пени, начисленные за неуплату земельного налога в установленный законом срок в сумме 2,99 руб.

Определением мирового судьи судебного участка Прионежского района от 29.09.2020 вышеуказанный судебный приказ отменен.

С настоящим административным исковым заявлением административный истец обратился в суд 15.02.2021.

Согласно статье 69 Налогового кодекса РФ при наличии у налогоплательщика недоимки в его адрес направляется требование об уплате налога. При этом, в случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В силу статьи 70 Налогового кодекса РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Указанные правила в силу пункта 3 статьи 70 Налогового кодекса РФ применяются также в отношении сроков направления требований об уплате сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, предусмотренных главой 9 настоящего Кодекса.

Таким образом, законодателем установлена определенная последовательность осуществления органом контроля за уплатой налогов действий по принудительному взысканию недоимок по уплате налогов, одним из этапов которой является обязательное выставление в установленный срок требования об уплате недоимки.

Под днем выявления недоимки следует понимать следующий день после наступления срока уплаты налога.

Принимая во внимание, что обязанность по уплате транспортного налога за 2015 год в размере 4 782 рублей должна была быть исполнена ФИО1 не позднее 01.12.2017, то днем выявления недоимки следует считать 04.12.2017., т.е. следующий день после наступления срока уплаты налога, с учетом выходных дней.

Требование об уплате транспортного налога за 2015 год должно было быть направлено налогоплательщику в трехмесячный срок со дня выявления недоимки, т.е. не позднее 04.03.2018.

Как указано выше и следует из материалов дела требование об уплате транспортного налога за 2015 год было направлено только 14.01.2019, то есть с пропуском трехмесячного срока, установленного пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса РФ.

При этом пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога не может изменить порядок исчисления срока на принудительное взыскание налога и пени.

Данный вывод следует из разъяснений Конституционного Суда РФ в Определении от 22 апреля 2014 г. N 822-0, согласно которым нарушение сроков, установленных статьей 70 Налогового кодекса Российской Федерации, не может приводить к увеличению сроков, установленных для принудительного взыскания налогов иными статьями указанного Кодекса.

В пункте 11 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства (утв. Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20 декабря 2016 г.) также разъяснено, что несвоевременное совершение налоговым органом действий, предусмотренных пунктами 4, 6 статьи 69, пунктами 1 - 2 статьи 70, статьями 46 - 47 Налогового кодекса РФ, не влечет продления совокупного срока принудительного взыскания задолженности, который исчисляется объективно - в последовательности и продолжительности, установленной названными нормами закона.

Исходя из вышеприведенных правовых норм и разъяснений судебной практики, предельный срок принудительного взыскания налога, пени, штрафа представляет собой совокупность сроков на направление требования, на исполнение требования в добровольном порядке и на обращение в суд с заявлением о взыскании недоимки.

Несоблюдение срока направления требования об уплате налога само по себе не лишает налоговый орган права на взыскание недоимки по ним и пени, но в пределах общих сроков, установленных налоговым законодательством, которые в этом случае следует исчислять исходя из совокупности сроков, установленных в статьях 48, 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации.

Так, статьей 48 Налогового кодекса РФ установлено, что заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом заявления о взыскании в суд.

В силу пункта 2 статьи 48 Налогового кодекса РФ заявление о взыскании налога, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Таким образом, срок обращения налогового органа в суд подлежит исчислению исходя из предусмотренного законом срока для предъявления требования (3 месяца), срока направления требования по почте, установленного пунктом 6 статьи 69 Налогового кодекса РФ согласно которому в случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (6 рабочих дней), и минимального срока на исполнение требования, установленного пунктом 4 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации (8 рабочих дней).

Следовательно, принимая во внимание положения статьи 6.1 Налогового кодекса РФ и то что, общая сумма по требованию по уплате транспортного налога за 2015 год превышает 3000 рублей, в данном случае предельный срок обращения в суд по взысканию недоимки по транспортному налогу к моменту обращения к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа (10.06.2019.) истек.

При этом, то обстоятельство, что судебный приказ был отменен 29.09.2020, а настоящий административный иск подан 15.02.2021 правового значения не имеет, поскольку налоговый орган, изначально обращаясь к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа, пропустил установленный законом срок.

Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 22 марта 2012 г. N 479-0-0 указал, что принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, не может осуществляться.

Несоблюдение налоговой инспекцией установленных налоговым законодательством сроков является основанием для отказа в удовлетворении искового заявления.

Возможность восстановления пропущенного срока подачи административного искового заявления процессуальный закон ставит в зависимость от наличия уважительных причин его пропуска. Однако никаких обстоятельств уважительности причин пропуска срока налоговым органом в суде апелляционной инстанции не приведено.

При этом соблюдение установленного законом порядка взыскания задолженности, своевременность подачи административного искового заявления зависела исключительно от волеизъявления административного истца, наличия у него реальной возможности действий и не была обусловлена причинами объективного характера, препятствовавшими или исключавшими реализацию им права на судебную защиту в срок, установленный законом.

Доказательств, свидетельствующих о наличии обстоятельств, препятствующих своевременному обращению в суд за защитой нарушенного права, налоговым органом не приведено, в связи с чем не имеется оснований полагать, что срок пропущен по уважительной причине.

В соответствии с частью 8 статьи 219 Кодекса административного судопроизводства РФ пропуск срока обращения в суд без уважительной причины, а также невозможность восстановления пропущенного (в том числе по уважительной причине) срока обращения в суд является основанием для отказа в удовлетворении административного иска.

Учитывая вышеизложенные обстоятельства и нормы права, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении исковых требований о взыскании с административного ответчика транспортного налога за 2015 года в сумме 4 782 рублей, а также пени за неуплату транспортного налога в установленный законом срок за период с 02.12.2017 по 13.01.2019 в размере 486,05 рублей.

В соответствии с ч.4 ст.59 Налогового кодекса РФ в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам, недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, признается безнадёжной ко взысканию.

Вместе с тем административным истцом не пропущены сроки направления административному ответчика требования об уплате налога и обращения в суд с требованием о взыскании с ответчика недоимки по налогу на имущество физических лиц, взимаемых по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах сельских поселений за 2017 год в размере 7 руб., пени за неуплату налога на имущество в установленный законом срок за период с 04.12.2018 по 13.01.2019 - 0,07 руб.; земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений, за 2017 год - 285 руб., пени за неуплату земельного налога в установленный законом срок за период с 04.12.2018 по 13.01.2019 - 2,99 руб.; транспортному налогу за 2017 г. - 5 965 руб., пени за неуплату транспортного налога в установленный законом срок за период с 04.12.2018 по 13.01.2019 - 62,54 руб., а всего 6 322,60 руб. В связи с чем, суд приходит к выводу об удовлетворении исковых требований в указанной части.

Применительно к положениям ч. 1 ст. 111 Кодекса административного судопроизводства РФ с административного ответчика подлежит взысканию государственная пошлина, от уплаты которой административный истец был освобожден, в бюджет Прионежского муниципального района Республики Карелия в размере 400 рублей.

Руководствуясь статьями 174, 175, 290 Кодекса административного судопроизводства РФ суд

р е ш и л:

административное исковое заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 10 по Республике Карелия к ФИО1 удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1 в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 10 по Республике Карелия недоимку по налогу на имущество физических лиц, взимаемых по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах сельских поселений за 2017 год в размере 7 руб., пени за неуплату налога на имущество в установленный законом срок за период с 04.12.2018 по 13.01.2019 - 0,07 руб.; земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений, за 2017 год - 285 руб., пени за неуплату земельного налога в установленный законом срок за период с 04.12.2018 по 13.01.2019 - 2,99 руб.; транспортному налогу за 2017 г. - 5 965 руб., пени за неуплату транспортного налога в установленный законом срок за период с 04.12.2018 по 13.01.2019 - 62,54 руб., а всего 6 322,60 руб.

В остальной части иска отказать.

Взыскать с ФИО1 в доход бюджета Прионежского муниципального района Республики Карелия государственную пошлину в размере 400 руб.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Верховный суд Республики Карелия в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме через Прионежский районный суд.

Судья Т.В. Баранова

Мотивированное решение суда составлено 15.03.2021.

...

...

...

...

...

...

...

...

...

...

...

...

...

...

...