Решение № 3А-264/2026 3А-264/2026(3А-882/2025;)~М-703/2025 3А-882/2025 М-703/2025 от 26 февраля 2026 г. по делу № 3А-264/2026

дело № 3а-264/2026

УИД 26 ОS0000-04-2025-000768-74


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

13 февраля 2026 года г. Ставрополь

Ставропольский краевой суд в составе судьи Ситьковой О.Н., при секретаре судебного заседания Щукиной М.Н.

с участием представителя административного истца – ФИО1, представителя административного ответчика – ФИО2, прокурора отдела по обеспечению участия прокуроров в гражданском и арбитражном процессе прокураторы Ставропольского края ФИО3,

рассмотрев в судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО4 к Министерству имущественных отношений Ставропольского края о признании нормативных правовых актов недействующими в части,

установил:

Приказом Министерства имущественных отношений Ставропольского края от 29 декабря 2022 № 1377 утвержден перечень объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год (далее - Перечень на 2023 год).

Приказом Министерства имущественных отношений Ставропольского края от 12 декабря 2023 № 1374 утвержден перечень объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год (далее - Перечень на 2024 год).

Приказом Министерства имущественных отношений Ставропольского края от 25 декабря 2024 № 1385 утвержден перечень объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, на 2025 год (далее - Перечень на 2025 год).

Названные приказы опубликованы на официальном интернет-портале правовой информации Ставропольского края www.pravo.stavregion.ru.

В пункт 6824 Перечня на 2023 год, в пункт 7669 Перечня на 2024 год и в пункт 10209 Перечня на 2025 год включено нежилое помещение с кадастровым номером №, расположенное по адресу: <адрес>, <адрес>.

ФИО4 обратился в Ставропольский краевой суд с административным иском о признании недействующими со дня принятия указанных приказов Минимущества Ставропольского края в части включения объекта недвижимости с кадастровым номером №.

В обоснование требований указано, что спорный объект недвижимости является нежилым помещением, наименование – помещение, находится в здании с кадастровым номером № с наименованием офисно-торговый центр, расположенном на земельном участке с видом разрешенного использования – «под асфальтовым замощением, водонагревательной». При этом объект не обладает предусмотренными статьей 378.2 НК РФ признаками объектов, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество физических лиц исчисляется исходя из кадастровой стоимости. Мероприятия по определению вида фактического использования здания и спорного помещения на момент включения в Перечни на 2024-2025 годы уполномоченным органом не проводились. Помещение не предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, фактически не используется. В здании площадь помещений под объекты торговли составляет менее 20%. Включение помещения в Перечни по наименованию здания является незаконным, нарушает права и законные интересы административного истца, неправомерно возлагает на него обязанность по уплате имущественного налога в повышенном размере, по повышенной налоговой ставке.

Представитель административного ответчика Министерства имущественных отношений Ставропольского края в письменных возражениях просила отказать в удовлетворении требований, указав, что оспариваемые приказы не противоречат федеральным законам и другим нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу. Помещение находится в здании с наименованием «офисно-торговый центр» и отвечает критериям, предусмотренным ст.378.2 НК РФ.

Заинтересованным лицом Управлением Росреестра по Ставропольскому краю представлено сообщение, что согласно сведениям ЕГРН в отношении спорного помещения изменения не осуществлялись.

Административный истец, представители заинтересованных лиц, извещенные надлежащим образом, в судебное заседание не явились, о причинах неявки суд не известили, об отложении слушания дела не ходатайствовали, что в соответствии с частью 5 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ) не препятствует рассмотрению дела в их отсутствие.

В судебном заседании представители административного истца и административного ответчика поддержали свои доводы требований и возражения.

Выслушав представителей сторон, исследовав материалы административного дела, заслушав заключение прокурора об удовлетворении требований, суд пришел к следующему.

В соответствии с частью 1 статьи 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта недействующим полностью либо в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Из материалов административного дела следует, что спорное нежилое здание принадлежат на праве собственности административному истцу, что предоставляет ему право оспаривать Перечни на 2023-2025 годы, затрагивающие его права и законные интересы в части установления размера налоговых платежей за недвижимое имущество.

Исходя из положений статей 72 и 76 Конституции Российской Федерации, подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 06 октября 1999 года № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» (далее Федеральный закон от 06 октября 1999 года № 184-ФЗ), к полномочиям органов государственной власти субъектов Российской Федерации по предметам совместного ведения отнесено, в том числе, решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.

Налог на имущество физических лиц является местным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (далее – НК РФ) и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (подпункт 2 статьи 15, пункт 1 статьи 399 НК РФ).

В соответствии с пунктом 2 статьи 375 НК РФ налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 НК РФ.

Статьей 378.2 НК РФ предусмотрены особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества.

Законом Ставропольского края «Об установлении единой даты начала применения на территории Ставропольского края порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения» от 5 ноября 2015 года№ 109-кз, установлена единая дата начала применения на территории Ставропольского края порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения - 1 января 2016 года.

Согласно подпунктам 1 и 3 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

В соответствии с Положением о министерстве имущественных отношений Ставропольского края, утвержденным постановлением Губернатора Ставропольского края от 06 марта 2012 года 137 (далее - Положение), с последующими изменениями и дополнениями, Министерство имущественных отношений Ставропольского края является органом исполнительной власти Ставропольского края, осуществляющим государственное управление и нормативно-правовое регулирование в сфере имущественных и земельных отношений, за исключением отношений, связанных с планированием, рациональным использованием и охраной земель сельскохозяйственного назначения, а также в сфере финансового оздоровления и банкротства в пределах своей компетенции.

К полномочиям министерства имущественных отношений Ставропольского края относится определение в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость; направление указанного перечня в электронной форме в налоговые органы по месту нахождения соответствующих объектов недвижимого имущества и его размещение на официальном сайте министерства и информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» (подпункт 9.5 раздела 3.3 Положения).

Следовательно, министерство имущественных отношений Ставропольского края, как орган исполнительной власти, является уполномоченным органом для определения оспариваемых Перечней.

Закон Ставропольского края от 18 июня 2012 года № 56-кз «О порядке официального опубликования и вступления в силу правовых актов Ставропольского края» в статье 1 установил, что официальным опубликованием правового акта Ставропольского края является размещение полного текста в газете «Ставропольская правда» с пометкой «Официальное опубликование», и (или) на «Официальном интернет-портале правовой информации» (www.pravo.gov.ru), и (или) «Официальном интернет-портале правовой информации Ставропольского края» (www.pravo.stavregion.ru).

Оспариваемые в части приказы министерства имущественных отношений Ставропольского края опубликованы на официальном Интернет-портале правовой информации Ставропольского края www.pravo.stavregion.ru.

Состав сведений, включенных в данные Перечни объектов недвижимого имущества не противоречит требованиям, определенным приказом ФНС России от 30 июня 2020 года № ЕД-7-21/409@ "Об утверждении состава сведений, подлежащих включению в перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, формата представления и порядка направления указанных сведений в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации и о признании утратившим силу приказа ФНС от 28.11.2014 № ММВ-7-11/604@".

С учетом изложенного, суд приходит к выводу, что оспариваемые нормативные правовые акты приняты уполномоченным органом субъекта с соблюдением компетенции и в пределах предоставленных субъекту Российской Федерации полномочий в области определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества, опубликованы и введены в действие в соответствии с требованиями Закона Ставропольского края от 18 июня 2012 года № 56-кз «О порядке официального опубликования и вступления в силу правовых актов Ставропольского края» и пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Процедура принятия оспариваемых нормативных правовых актов Ставропольского края стороной административного истца не оспаривается.

Устанавливая налог на имущество физических лиц в главе 32 Налогового кодекса Российской Федерации, федеральный законодатель предусмотрел различные налоговые ставки, размер которых определяется, в том числе видом объекта налогообложения. Для целей применения повышенной ставки налога на имущество физических лиц для отдельных нежилых объектов федеральный законодатель делает отсылку к нежилым объектам, определяемым в соответствии со статьей 378.2 главы 30 «Налог на имущество организаций».

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества установлены статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно подпунктам 1, 2 пункта 1 названной статьи, налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

В соответствии с пунктом 3 статьи 378.2 НК РФ административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в ЕГРН, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Пунктом 4 названной статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В соответствии с пунктом 4.1 статьи 378.2 НК РФ целях статьи 378.2 НК РФ отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, признается одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В целях настоящего пункта:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Согласно пункту 5 статьи 378.2 НК РФ в ее целях фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В пункте 9 настоящей статьи 378.2 НК РФ установлено, что вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 настоящей статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

Из системного толкования вышеприведенных норм следует, что в Перечень подлежат включению такие объекты недвижимого имущества, которые отвечают критериям, установленным статье 378.2 НК РФ. При этом нежилое помещение признается объектом налогообложения, налоговая база которого исчисляется из его кадастровой стоимости, если входит в состав здания, обладающего признаками административно-делового или торгового центра (комплекса) (пп.1 п.1 ст.378.2 НК РФ), или является самостоятельным видом недвижимого имущества, указанным в пп.2 п.1 ст.378 НК РФ, и находится в здании, не относящемся ни к административно-деловому, ни к торговому центру.

Проверяя соответствие нормативных правовых актов в оспариваемой части нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суд приходит к следующим выводам.

Из дела видно, что ФИО4 является собственником нежилого помещения с кадастровым номером №, площадью 34,4 кв.м., наименование – «помещение», вид разрешенного использования -«нежилое», которое находится в здании с кадастровым номером №, площадью 4760,5 кв.м., с наименованием «офисно-торговый центр», расположенном на земельном участке с кадастровым номером № с видом разрешенного использования – «под асфальтовым замощением, водонагревательной» по адресу: <адрес> (л.д.51-55, 141-151).

Как следует из письменных ответа и возражений Минимущества Ставропольского края спорный объект недвижимости включен в Перечни, поскольку наименование здания указывает на возможность его использования как в административных, так и в торговых целях.

С данным утверждением административного ответчика суд не может согласиться, поскольку приведенные обстоятельства не подтверждены доказательствами отнесения спорного помещения и здания, в котором оно находится, к объектам, указанным в статье 378.2 НК РФ.

Согласно данным из технического паспорта здания по состоянию на 16.04.2010, предоставленного административным истцом и ГБУ СК «Ставкрайимущество», в составе здания площадь торговых основных помещений 621,8 кв.м. и вспомогательных помещений 224,5 кв.м. составляет менее 20% от общей площади здания (л.д.32-49).

Спорное нежилое помещение, площадью 34,4 кв.м., находится на 2 этаже здания и согласно экспликации к поэтажному плану здания состоит из помещений №№103-105 (кабинет площадью 30,8 кв.м., санузлы площадью 1,8 и 1,8 кв.м. (л.д.41).

По результатам обследования в 2022 году здания с кадастровым номером № на предмет определения вида его фактического использования ГБУ СК «Ставкрайимущество» составлен акт от 15.04.2022, которым установлено, что помещения 1 и 2 этажа площадью 457 кв.м. используются как торговое, помещения 2-4 этажей площадью 421,2 кв.м. используются как офисы. Помещения 5 этажа используются как гостиница, остальные помещения здания не используются (л.д.16).

При обследовании спорного помещения в 2026 году ГБУ СК «Ставкрайимущество» составлен акт от 27.01.2026, которым установлено, что данное помещение не эксплуатируется, деятельность в нем не осуществляется.

Вместе с тем, как ранее установлено при разрешении административного дела 3а-326/2025 об оспаривании нормативных правовых актов здание с кадастровым номером № не подлежало включению в Перечни на 2023-2025 годы, как не соответствующее критериям ст.378.2 НК РФ, поскольку в указанном здании площадь помещений под офисы, торговые объекты, объекты общепита и бытового обслуживания составляет менее 20% от общей площади здания (л.д.91-101).

Данные юридически значимые обстоятельства, установленные решением Ставропольского краевого суда от 26.06.2025 (3а-326/2025), в силу требований ч.2 ст.64 КАС РФ не доказываются вновь и не подлежат оспариванию при рассмотрении настоящего административного дела.

Доказательства того, что спорное нежилое помещение как самостоятельный объект недвижимости фактически используется или по наименованию, назначению, разрешенному использованию в соответствии со сведениями ЕГРН и учетно-технической документации предусматривает размещение офисов, объектов торговли, общепита и бытового обслуживания и такая площадь по отношению к общей площади помещения составляет не менее 20 %, административным ответчиком не предоставлено.

Само по себе наименование помещения «кабинет» исходя из признаков, содержащихся в ст.378.2 НК РФ, не тождественно наименованию «офис» и не предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Обстоятельства того, что спорное помещение используется в целях делового, административного или коммерческого назначения по материалам дела не установлены.

В силу предписания, содержащегося в части 9 статьи 213 КАС РФ, административный ответчик обязан доказать законность включения объекта в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

Между тем административным ответчиком относимых и допустимых доказательств с достоверностью подтверждающих соответствие принадлежащего административному истцу помещения условиям, определенным в статье 378.2 НК РФ и необходимым для включения данного помещения в оспариваемые Перечни, не представлено.

С учетом установленных обстоятельств, суд приходит к выводу об удовлетворении исковых требований.

В соответствии с пунктом 38 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 25 декабря 2018 года №50 «О практике рассмотрения судами дел об оспаривании нормативных правовых актов и актов, содержащих разъяснения законодательства и обладающих нормативными свойствами», установив, что оспариваемый нормативный правовой акт или его часть противоречат нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, суд, руководствуясь пунктом 1 части 2, пунктом 1 части 4 статьи 215 КАС РФ, признает этот нормативный правовой акт не действующим полностью или в части со дня его принятия или иного указанного судом времени.

Согласно статье 3 КАС РФ одной из задач административного судопроизводства является защита нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов граждан, прав и законных интересов организаций в сфере административных и иных публичных правоотношений.

В целях восстановления нарушенных прав и законных интересов административного истца оспариваемые пункты Перечней подлежат признанию недействующими с даты принятия оспариваемых в части нормативных правовых актов.

Руководствуясь статьями 175 - 180, 215, 217 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

административное исковое заявление ФИО4 к министерству имущественных отношений Ставропольского края о признании нормативных правовых актов недействующими в части удовлетворить.

Признать недействующим со дня принятия пункт 6824 Перечня объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год, утвержденного приказом министерства имущественных отношений Ставропольского края от 29 декабря 2022 года №1377.

Признать недействующим со дня принятия пункт 7669 Перечня объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год, утвержденного приказом министерства имущественных отношений Ставропольского края от 12 декабря 2023 года №1374.

Признать недействующим со дня принятия пункт 10209 Перечня объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, на 2025 год, утвержденного приказом министерства имущественных отношений Ставропольского края от 25 декабря 2024 года №1385.

Министерству имущественных отношений Ставропольского края опубликовать настоящее решение суда в течение одного месяца со дня вступления его в законную силу на официальном сайте, на котором опубликованы оспоренные нормативные правовые акты.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в судебную коллегию по административным делам Третьего апелляционного суда общей юрисдикции через Ставропольский краевой суд в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Дата составления мотивированного решения суда 27 февраля 2026 года.

Судья Ситькова О.Н.