Решение № 3А-377/2025 3А-377/2025~3М-130/2025 3М-130/2025 от 30 сентября 2025 г. по делу № 3А-377/2025

ВЕРХОВНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ ДАГЕСТАН

Именем Российской Федерации


РЕШЕНИЕ

по делу

№ 3а-377/2025
17 сентября 2025 г.
г. Махачкала
Верховный Суд Республики Дагестан в составе:

председательствующего судьи Верховного Суда Республики Дагестан Омарова Д.М.,

с участием представителя административных истцов ФИО1, ФИО2, ФИО3, ФИО4 адвоката Кадырова А.И.,

представителя административного ответчика Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан по доверенности ФИО5,

прокурора Гаджимагомедова М.Г.,

при секретаре судебного заседания Мамедове Ш.М.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1, ФИО2, ФИО3, ФИО4 об оспаривании в части нормативных правовых актов,

установил:

Приказом Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан от 20.12.2021 г. № 186 «О внесении изменений в приказ Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан от 01.12.2021 г. № 177» определён на 2022 год Перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, в который под пунктами 21223, 21224, 21225, 21227 включены объекты недвижимости - нежилые помещения с кадастровыми номерами 05:40:000061:9009, 05:40:000061:9010, 05:40:000061:9011, 05:40:000061:9013, расположенные по адресу <...>, помещения «и», «к», «в», «ж».

Приказом Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан от 01.12.2022 г. № 281 определён на 2023 год Перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, в который под пунктами 20530, 20531, 20532, 20534 включены объекты недвижимости - нежилые помещения с кадастровыми номерами 05:40:000061:9009, 05:40:000061:9010, 05:40:000061:9011, 05:40:000061:9013, расположенные по адресу <...>, помещения «и», «к», «в», «ж».

Приказом Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан (далее - Минимущество РД) от 01.12.2023 г. № 533 определён на 2024 год Перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество определяется как кадастровая стоимость, в который под пунктами 19312, 19313, 19314, 19316 включены объекты недвижимости - нежилые помещения с кадастровыми номерами 05:40:000061:9009, 05:40:000061:9010, 05:40:000061:9011, 05:40:000061:9013, расположенные по адресу <...>, помещения «и», «к», «в», «ж».

Вышеуказанные приказы опубликованы на официальном сайте Минимущества РД в информационно-телекоммуникационной сети Интернет (https://estate-rd.ru/predvaritelnyy-perechen-obektov-nalogooblazheniya).

Административные истцы ФИО1, ФИО2, ФИО3, ФИО4 в лице представителя по доверенности и ордеру адвоката Кадырова А.И. обратились в Верховный Суд Республики Дагестан с административным исковым заявлением к Минимуществу РД о признании недействующими со дня принятия вышеуказанных пунктов приложений к приказам Минимущества РД, которыми необоснованно включены в Перечни принадлежащие им на праве собственности нежилые помещения, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2022 - 2024 гг.

В обоснование указывают, что включение указанных объектов недвижимости в Перечни является результатом допущенной ошибки, поскольку данные объекты недвижимости не относятся к объектам, указанным в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество определяется как кадастровая стоимость. Оспариваемыми в части нормативными правовыми актами нарушены права и законные интересы административных истцов, поскольку это привело к необоснованному увеличению размера подлежащего уплате налога на имущество физических лиц за 2022 - 2024 гг. и незаконно возлагает на них обязанность по его уплате в большем размере.

В судебном заседании представитель административных истцов адвокат Кадыров А.И. заявленные административные исковые требования поддержал и просил их удовлетворить по доводам, изложенным в административном исковом заявлении.

Представитель административного ответчика Минимущества РД по доверенности ФИО5 требования административного иска не признала и просила отказать в их удовлетворении.

Прокурор Гаджимагомедов М.Г. заявленные административные исковые требования полагал обоснованными и подлежащими удовлетворению в связи с несоответствием принадлежащих административным истцам объектов недвижимости критериям, установленным подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Другие участвующие в деле лица, надлежаще извещенные о месте, дате и времени проведения судебного заседания в соответствии с требованиями положений главы 9 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, в суд не явились, о причинах неявки суду не сообщили, в связи с чем административное дело рассмотрено в их отсутствие.

Заслушав объяснения представителей сторон, исследовав представленные письменные доказательства, выслушав заключение прокурора, суд приходит к следующему.

В соответствии с пунктом «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации, установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.

По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (часть 2 статьи 76 Конституции Российской Федерации).

Подпунктом 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 06.10.1999 г. № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации», действовавшего на момент принятия оспариваемого по делу в части нормативного правового акта, предусматривалось, что к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации, отнесено решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.

Налоговым кодексом Российской Федерации разграничены полномочия федерального законодателя и законодателей субъектов Российской Федерации в сфере налогообложения.

Статьями 15 и 399 Налогового кодекса Российской Федерации закреплено, что налог на имущество физических лиц является местным налогом, устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В соответствии с пунктом 2 статьи 399 Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки в пределах, установленных главой 32 Налогового кодекса Российской Федерации, и особенности определения налоговой базы в соответствии с настоящей главой.

Согласно статье 400 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящим Кодекса.

В силу пункта 1 статьи 401 Налогового кодекса Российской Федерации, объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования следующее имущество: жилой дом; квартира, комната; гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение.

В соответствии с пунктом 1 статьи 403 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база по налогу на имущество физических лиц определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющимся налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрены особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества.

Пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу: определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее в настоящей статье - перечень); направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации; размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

Состав сведений, подлежащих включению в перечень, формат и порядок их направления в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации определяются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в сфере налогов и сборов (пункт 8 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации).

Федеральный законодатель, устанавливая налог на имущество физических лиц, исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения, одновременно определяет и критерии таких объектов, с которыми связывает включение объекта в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, используемый в том числе для целей применения повышенной ставки налога.

Органом исполнительной власти Республики Дагестан, который наделен полномочиями по определению перечня объектов недвижимого имущества, в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество физических лиц определяется как кадастровая стоимость, является Министерство по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан, которое в пределах своей компетенции: принимает нормативные правовые акты в установленной сфере деятельности, за исключением вопросов, правовое регулирование которых осуществляется исключительно законами Республики Дагестан, нормативными правовыми актами Главы Республики Дагестан и Правительства Республики Дагестан; определяет в установленном порядке перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - перечень объектов), в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость; определяет в установленном порядке для целей налогообложения вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений; направляет перечень объектов в электронной форме в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Дагестан; размещает перечень объектов на своем официальном сайте в сети «Интернет» (пункты 3.3.2., 3.3.37., 3.3.38., 3.3.39., 3.3.40. Положения о Министерстве по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан, утвержденного постановлением Правительства Республики Дагестан от 17 мая 2018 г. № 48 «Вопросы Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан»).

Постановлением Правительства Республики Дагестан от 29 декабря 2016 г. № 410 (в ред. Постановления Правительства Республики Дагестан от 18.11.2019 г. № 293) «Об утверждении Порядка формирования перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость», утвержден Порядок формирования перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее - Порядок).

Настоящий Порядок разработан в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в целях утверждения перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и процедуры осуществления Минимуществом РД мероприятий по формированию и актуализации перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

В соответствии с пунктом 2 Порядка мероприятия осуществляются в целях организации работы по ежегодному формированию и актуализации Перечня, определению видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения, в отношении которого налоговая база при исчислении налога на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость имущества в соответствии с Методикой формирования перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее - Методика) согласно приложению N 1 к настоящему Порядку.

В соответствии с пунктами 5 и 6 Порядка мероприятия, связанные с формированием перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, реализуются Минимуществом РД посредством: межведомственного взаимодействия с территориальными органами федеральных органов исполнительной власти по РД, органами государственной власти Республики Дагестан, органами местного самоуправления муниципальных образований Республики Дагестан; запроса сведений и документов, необходимых для определения вида фактического использования объектов недвижимости, у юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, граждан, являющихся собственниками (владельцами) объектов недвижимости; обследования объектов.

На основании информации об объектах недвижимого имущества, содержащейся в базе данных автоматической информационной системы Государственного кадастра недвижимости (АИС ГКН), документов, полученных с использованием системы межведомственного электронного взаимодействия, а также через государственное автономное учреждение Республики Дагестан «Многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг в Республике Дагестан» Минимущество Дагестана в срок:

- до 1 сентября текущего года формирует предварительный Перечень на предстоящий налоговый период и размещает его на официальном сайте Минимущества Дагестан;

- до 1 декабря текущего года с учетом рассмотрения обращений собственников объектов недвижимости и их законных представителей (далее - заявители) по вопросам, касающимся определения вида фактического использования объектов, формирует Перечень на предстоящий налоговый период и размещает его на официальном сайте Минимущества Дагестан;

- до 20 декабря текущего года направляет утвержденный на очередной налоговый период Перечень в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Дагестан.

Изложенное свидетельствует о том, что оспариваемые административными истцами в части Перечни на 2022 - 2024 год сформированы и утверждены уполномоченным органом в пределах его компетенции; оспариваемые по делу приказы Минимущества РД изданы с соблюдением требований, предъявляемых к форме нормативного правового акта; порядок принятия, опубликования и введения их в действие не нарушен, что лицами, участвующими в деле, не оспаривается.

В соответствии со статьей 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применён этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Поскольку оспариваемыми положениями нормативных правовых актов затрагиваются права и обязанности административных истцов, возлагая на них обязанность уплаты налога на имущество физических лиц, исходя из кадастровой стоимости принадлежащих им объектов недвижимости, включённых в Перечни на 2022 - 2024 гг., суд приходит к выводу, что они вправе обращаться в суд с требованием о признании данных нормативных правовых актов недействующими в оспариваемой части.

Исследуя вопрос о соответствии оспариваемых пунктов Перечней на 2022 - 2024 гг. актам, имеющим большую юридическую силу, суд приходит к следующему.

Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги, которые должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Налог на имущество физических лиц является региональным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации, и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

Согласно пункту 2 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года налогового периода, с учетом особенностей, предусмотренных статьей 378.2 настоящего Кодекса.

Федеральным законодателем в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении такого вида недвижимого имущества, как административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (подпункт 1 пункта 1) и нежилые помещения (подпункт 2 пункта 1), предусмотрев в абзаце втором пункта 2 статьи 372 названного кодекса право субъектов Российской Федерации законами устанавливать особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества.

Нежилое помещение, как это предписано подпунктом 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, признается недвижимым имуществом, налоговая база которого определяется исходя из кадастровой стоимости, если его назначение, разрешенное использование или наименование в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, либо которые фактически используются для размещения перечисленных объектов.

При этом фактическим использованием нежилого помещения для размещения названных объектов признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения перечисленных объектов (пункт 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пунктам 3 и 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, административно-деловым и торговым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения или торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания соответственно (подпункты 1 названных пунктов);

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения или здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания соответственно (подпункты 2 указанных пунктов).

В соответствии с пунктом 3 Порядка формирования перечня объектов недвижимости, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений в них определяется в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти Республики Дагестан в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации Правительством Республики Дагестан (часть 3).

Из толкования указанных норм в их взаимной связи следует, что нежилое помещение признается объектом налогообложения, налоговая база которого исчисляется из его кадастровой стоимости, если входит в состав здания, обладающего признаками административно-делового или торгового центра, или является самостоятельным видом недвижимого имущества, указанного в подпункте 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, и находится в здании, не относящемся ни к административно-деловому, ни к торговому центру.

Таким образом, оспариваемые по делу пункты Перечней могут быть признаны соответствующими статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, если указанные в них здание (помещение) является административно-деловым или торговым центром (комплексом), либо если в этом здании находятся нежилые помещения, соответствующие требованиям подпункта 2 пункта 1 и пункта 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Как установлено в ходе рассмотрения дела, принадлежащие административным истцам на праве собственности объекты недвижимости - нежилые помещения с кадастровыми номерами 05:40:000061:9009, 05:40:000061:9010, 05:40:000061:9011, 05:40:000061:9013, ни одному из перечисленных выше условий не отвечают.

Как следует из сведений Единого государственного реестра недвижимости и данных Перечней, а также технической документации, оспариваемыми по делу пунктами в Перечни на 2022 - 2024 гг. включены объекты недвижимости - нежилые помещения с кадастровыми номерами 05:40:000061:9009, 05:40:000061:9010, 05:40:000061:9011, 05:40:000061:9013, расположенные по адресу <...>, помещения «и», «к», «в», «ж», с назначением - «нежилое» (сведения и наименовании и виде разрешённого использования отсутствуют), с площадями 244 кв.м., 244 кв.м., 307,6 кв.м., 369,6 кв.м. соответственно, расположенные в многоквартирном доме с кадастровым номером 05:40:000061:8982, расположенный в границах земельного участка с кадастровым номером 05:40:000061:1075, относящийся к категории земель - «земли населённых пунктов», с видом разрешённого использования - «многоэтажная жилая застройка».

По заявлениям административных истцов комиссией Минимущества РД с выездом на место составлен акты обследования фактического использования нежилых помещений:

- от 11.12.2024 № 16-612/24, согласно которому объект недвижимости с кадастровым номером 05:40:000061:9011 на момент проведения обследования используется как склад для хранения контейнеров и запчастей для швейных машин;

- от 11.12.2024 № 16-613/24, согласно которому объект недвижимости с кадастровым номером 05:40:000061:9009 на момент проведения обследования используется как производственный цех для пошива одежды;

- от 11.12.2024 № 16-614/24, согласно которому объект недвижимости с кадастровым номером 05:40:000061:9013 на момент проведения обследования используется как склад для хранения тканей, ниток и производственной принадлежности;

- от 26.12.2024 № 16-638/24, согласно которому объект недвижимости с кадастровым номером 05:40:000061:9010 на момент проведения обследования используется как производственный цех для пошива одежды.

Иных видов фактического использования объектов недвижимого имущества комиссией не установлено. При таких обстоятельствах члены комиссии пришли к выводу, что спорные нежилые помещения не отвечают критериям, установленным статьёй 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Как следует из ответа ГБУ РД «Дагтехкадстр» от 07.08.2025 г. № 1117.исх. ГКО-1530/5 по запросу суда, объекты недвижимости с кадастровыми номерами 05:40:000061:9009, 05:40:000061:9010, 05:40:000061:9011, 05:40:000061:9013 на период 2022 года отнесены к оценочной группе 4 «Объекты коммерческого назначения». На период 2024 года и по настоящее время отнесены к оценочной группе 1 «Многоквартирные дома (дома средне и многоэтажной застройки)».

Как следует из ответа Управления архитектуры и градостроительства города Махачкалы от 10.06.2025 г. за № 51.07/6513/25 по запросу суда, согласно карте градостроительного зонирования Правил землепользования и застройки ГОсВД «город Махачкала», утверждённых Решением Собрания депутатов ГОсВД «город Махачкала» № 9-5 от 26.05.2016 г. земельный участок с кадастровым номером 05:40:000061:1075 расположен в территориальной зоне Ж1 - Зона многоквартирной многоэтажной жилой застройки (9-16 этажей).

Согласно карте градостроительного зонирования Правил землепользования и застройки ГОсВД «город Махачкала», утверждённых Решением Собрания депутатов ГОсВД «город Махачкала» № 9-5 от 26.05.2016 г. земельный участок с кадастровым номером 05:40:000061:1075 расположен в двух территориальных зонах Ж1 - Зона многоквартирной многоэтажной жилой застройки (9-16 этажей) и ИТ2 - Зона объектов транспортной инфраструктуры.

Как следует из ответа УФНС по РД от 11.06.2025 № 23-03/38351@ по запросу суда, сведения в информационной системе АИС НАЛОГ-3 о предпринимательской деятельности и зарегистрированной контроль-кассовой технике по адресу <...>, помещения «и», «к», «в», «ж» по объектам недвижимости с кадастровыми номерами 05:40:000061:9009, 05:40:000061:9010, 05:40:000061:9011, 05:40:000061:9013 отсутствуют.

Из представленного по запросу суда из ППК «Роскадастр» реестрового дела на вышеуказанные объекты недвижимости следует, что решением Ленинского районного суда г. Махачкалы от 25 апреля 2025 г. за административными истцами ФИО1, ФИО2, ФИО3, ФИО4 признано право собственности на объекты недвижимости, расположенные по адресу <...>, с площадями 244 кв.м., 244 кв.м., 307,6 кв.м., 369,6 кв.м.

Согласно договорам аренды нежилых помещений за 2022 - 2024 гг., помещения с кадастровыми номерами 05:40:000061:9009, 05:40:000061:9010 используются под размещение производственного цеха по пошиву одежды, а помещения с кадастровыми номерами 05:40:000061:9011, 05:40:000061:9013 - под размещение склада для хранения производственных принадлежностей.

Согласно материалам дела спорные помещения включены в Перечни исходя из их наименования - «нежилое помещение», что само по себе не может, безусловно, свидетельствовать об использовании нежилых помещений истцов в качестве торговых или административно-деловых объектов, налоговое законодательство не предусматривает такого условия включение в оспариваемые перечни объекта недвижимости как его наименование, поскольку правовое значение имеет наименование помещений в здании.

Факт отнесения ГБУ РД «Дагтехкадастр» спорных объектов недвижимости к оценочной группе 4 «Объекты коммерческого назначения, предназначенные для оказания услуг населению, включая многофункционального назначения/Завершенные» в 2022 году, также само по себе не предполагает безусловное отнесение объектов, входящих в эту группу к административно-деловому или торговому центру, поскольку не поименован в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации как самостоятельное основание внесения объектов недвижимости в Перечень.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу о том, что у административного ответчика отсутствовали правовые основания для отнесения указанных объектов недвижимого имущества к объектам налогообложения, предусмотренным статьёй 378.2 НК РФ.

Мероприятия по определению вида фактического использования в отношении спорных объектов недвижимости на момент включения их в Перечни на 2022 - 2024 гг. административным ответчиком также не проводились.

Вышеуказанные обстоятельства свидетельствуют о том, что в соответствии с содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости сведениями о назначении, разрешённом использовании, наименовании спорных объектов недвижимости, данные помещения на момент принятия оспариваемых в части нормативных правовых актов не являлись административно-деловым и (или) торговым центром, офисом и не были предназначены для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

С учётом изложенного, суд приходит к выводу о том, что включение спорных объектов недвижимости в Перечни в юридически значимый период явилось результатом допущенных при их формировании и принятии ошибок, в связи с чем заявленные административные исковые требования подлежат удовлетворению.

В силу части 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, административный ответчик обязан доказать законность включения объекта в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

Между тем, Минимуществом Дагестана относимых и допустимых доказательств, в достаточном объёме и с достоверностью подтверждающих соответствие спорных объектов условиям, установленным Налоговым кодексом Российской Федерации и необходимым для включения их в Перечни на 2022 - 2024 гг., не представлено.

Исходя из положений части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, нормативный правовой акт может быть признан недействующим как со дня его принятия, так и с иного указанного судом времени.

Определяя момент, с которого оспариваемые части нормативных правовых актов признаются недействующими, суд принимает во внимание, что административные истцы ФИО1, ФИО2, ФИО3, ФИО4 являются плательщиком налога на имущество физических лиц в 2022 - 2024 гг., и оспариваемые нормативные правовые акты имеют ограниченный срок действия, в связи с чем признание оспариваемых положений недействующими с момента вступления в силу решения суда не достигнет цели восстановления нарушенных прав и законных интересов административных истцов.

С учётом изложенного, суд приходит к выводу, что оспариваемые части Перечней на 2022 - 2024 гг. подлежат признанию недействующими со дня их принятия.

На основании части 4 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, сообщение о принятом судом решении по настоящему делу подлежит опубликованию в течение месяца со дня вступления в законную силу на сайте Минимущества Дагестана в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

В соответствии с частью 1 статьи 103 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебные расходы состоят из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением административного дела.

В силу части 1 статьи 111 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает с другой стороны все понесённые по делу судебные расходы, за исключением случаев, предусмотренных статьей 107 и частью 3 статьи 109 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Из материалов дела усматривается, что административными истцами при обращении в суд с административным исковым заявлением оплачена государственная пошлина в размере 48 000 руб.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 103-114.1, 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, Верховный Суд Республики Дагестан,

решил:

административные исковые требования ФИО1, ФИО2, ФИО3, ФИО4 удовлетворить.

Признать недействующими со дня принятия пункты 21223, 21224, 21225, 21227 приложения к приказу Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан от 1 декабря 2021 г. № 177 «Об определении на 2022 год перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество определяется как кадастровая стоимость», в редакции приказа Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан от 20 декабря 2021 г. № 186; пункты 20530, 20531, 20532, 20534 приложения к приказу Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан от 1 декабря 2022 г. № 281 «Об определении на 2023 год перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество определяется как кадастровая стоимость»; пункты 19312, 19313, 19314, 19316 приложения к приказу Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан от 1 декабря 2023 г. № 533 «Об определении на 2024 год перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество определяется как кадастровая стоимость», которыми в указанные Перечни объектов недвижимого имущества включены объекты недвижимости с кадастровыми номерами 05:40:000061:9009, 05:40:000061:9010, 05:40:000061:9011, 05:40:000061:9013, расположенные по адресу <...>, помещения «и», «к», «в», «ж».

Взыскать с административного ответчика Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан в пользу административных истцов ФИО1, ФИО2, ФИО3, ФИО4 государственную пошлину в размере 48 000 (сорок восемь тысяч) рублей.

Сообщение о принятии настоящего решения подлежит публикации в течение одного месяца со дня вступления решения в законную силу на официальном сайте Министерства по земельным и имущественным отношениям Республики Дагестан в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

На решение могут быть поданы апелляционные жалобы, представление прокурора в Судебную коллегию по административным делам Третьего апелляционного суда общей юрисдикции в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме, через Верховный Суд Республики Дагестан.

В окончательной форме решение суда составлено 1 октября 2025 г.

Судья Верховного Суда

Республики Дагестан Д.М. Омаров