Решение № 3А-15/2025 3А-15/2025(3А-93/2024;)~М-58/2024 3А-93/2024 М-58/2024 от 16 июня 2025 г. по делу № 3А-15/2025

Дело №3а-15/2025

УИД 21ОS0000-01-2024-000158-29


Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

30 мая 2025 года город Чебоксары

Верховный Суд Чувашской Республики под председательством судьи Лушниковой Е.В.,

при секретаре судебного заседания Владимировой С.В.,

с участием: прокурора Власовой Ю.М.,

представителей административного истца ФИО1, ФИО2,

представителя административного ответчика Министерства экономического развития и имущественных отношений Чувашской Республики ФИО3,

представителя заинтересованного лица БУ «Чуваштехинвентаризация» ФИО4,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении Верховного Суда Чувашской Республики административное дело по административному исковому заявлению Общества с ограниченной ответственностью «КРАСАВТО» о признании недействующими в части нормативных правовых актов Министерства экономического развития и имущественных отношений Чувашской Республики,

у с т а н о в и л:

Приказом Министерства юстиции и имущественных отношений Чувашской Республики от 24 декабря 2020 года № 392 утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2021 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее-Перечень), который зарегистрирован в Министерстве юстиции и имущественных отношений Чувашской Республики 25 декабря 2020 года рег.№6628, и опубликован на официальном интернет-портале правовой информации (http://www.pravo.gov.ru.28.12.2020) и в газете «Вести Чувашии» № 1 (1726) 15 января 2021.

Пунктом 796 раздела «г. Чебоксары» Перечня включен объект недвижимости с кадастровым номером 21:№:3564, расположенный по адресу: Чувашская Республика, город Чебоксары, <адрес>

Приказом Министерства экономического развития и имущественных отношений Чувашской Республики от 08 декабря 2021 года № 161 утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2021 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, который зарегистрирован Государственной службой Чувашской Республики по делам юстиции 17 декабря 2021 года рег.№7365, и опубликован на официальном интернет-портале правовой информации (http://www.pravo.gov.ru. 20 декабря 2021 года) и в газете «Вести Чувашии» № 1 (1777) 14 января 2022 года.

Пунктом 786 раздела «г. Чебоксары» Перечня включен объект недвижимости с кадастровым номером 21:№:3564, расположенный по адресу: Чувашская Республика, город Чебоксары, <адрес>.

Приказом Министерства экономического развития и имущественных отношений Чувашской Республики от 16 декабря 2022 года № 192 утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2023 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, который зарегистрирован Государственной службой Чувашской Республики по делам юстиции 20 декабря 2022 рег.№8261, и опубликован на официальном интернет-портале правовой информации (http://www.pravo.gov.ru. 21 декабря 2022 года) и в газете «Вести Чувашии» № 51 (1827) 30 декабря 2022 года.

Пунктом 1262 раздела «г. Чебоксары» Перечня включен объект недвижимости с кадастровым номером 21:№:3564, расположенный по адресу: Чувашская Республика, город Чебоксары, <адрес>

Приказом Министерства экономического развития и имущественных отношений Чувашской Республики от 12 декабря 2023 года № 265 утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2024 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, который зарегистрирован Государственной службой Чувашской Республики по делам юстиции 15 декабря 2023 года рег.№8963 и опубликован на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru. 18 декабря 2023 № 2101202312180006.

Пунктом 1227 раздела «г. Чебоксары» Перечня включен объект недвижимости с кадастровым номером 21:№:3564, расположенный по адресу: Чувашская Республика, город Чебоксары, <адрес>.

Приказом Министерства экономического развития и имущественных отношений Чувашской Республики от 12 декабря 2024 года № 235 утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2025 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, который зарегистрирован Государственной службой Чувашской Республики по делам юстиции 17 декабря 2024 года рег.№ 9850 и опубликован на официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru. 17 декабря 2024 года № 2101202412170020.

Пунктом 1193 раздела «г. Чебоксары» Перечня включен объект недвижимости с кадастровым номером 21:№:3564, расположенный по адресу: Чувашская Республика, город Чебоксары, <адрес>.

Общество с ограниченной ответственностью «КРАСАВТО», являясь собственником нежилого помещения с указанным выше кадастровым номером, обратился в суд с административным иском с учетом последующего уточнения о признании недействующими данных Перечней в части включения в них вышеуказанного объекта недвижимого имущества, указывая, что названное нежилое помещение не обладает признаками объекта налогообложения, определенными статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Неправомерное включение, по утверждению административного истца, вышеупомянутого объекта в Перечни повлекло для него увеличение размера платежей по налогу.

Определением суда принят отказ от иска административного истца в части требований о признании недействующими пункта 796 Приказа Министерства экономического развития и имущественных отношений Чувашской Республики от 24 декабря 2020 года № 392 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2021 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость»;

- пункта 786 Приказа Министерства экономического развития и имущественных отношений Чувашской Республики от 8 декабря 2021 года № 161«Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2022 году налоговая база определяется как кадастровая

- пункта 1262 Приказа Министерства экономического развития и имущественных отношений Чувашской Республики от 16 декабря 2022 года № 192 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2023 году налоговая база определяется как кадастровая.

В указанной части производство по делу прекращено.

В судебном заседании представители административного истца ФИО1 и ФИО2 поддержали заявленные требования по основаниям, изложенным в иске, и вновь привели их суду.

Представитель административного ответчика Министерства экономического развития и имущественных отношений Чувашской Республики ФИО3 заявленные требования не признала. Пояснила, что основания для исключения из перечня указного объекта не имеется.

Представитель заинтересованного лица «БУ Чуваштехинвентаризация» ФИО4 полагал необходимым отказать в удовлетворении заявленных требований.

Иные лица извещенные надлежащим образом о дате, времени и месте рассмотрения дела в судебное заседание своих представителей не направили.

В соответствии со ст. 150 КАС РФ неявка названных лиц не является препятствием к рассмотрению дела, в связи с чем суд считает возможным рассмотрение дела при имеющейся явке, признав неявку остальных лиц, участвующих в деле, по неуважительной причине.

Суд, выслушав объяснения лиц, участвующих в деле, заключение прокурора Власовой Ю.М., полагавшей, что административный иск подлежит удовлетворению, приходит к следующему.

В соответствии с пунктом "и" ч. 1 ст. 72 Конституции Российской Федерации, установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.

Согласно ч. 2 ст. 76 Конституции Российской Федерации по предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации.

Законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации не могут противоречить федеральным законам, принятым в соответствии с частями 1 и 2 настоящей статьи. В случае противоречия между федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации, действует федеральный закон (ч. 5 ст. 76 Конституции Российской Федерации).

Положениями ст. 215 Кодекса административного судопроизводства РФ предусмотрено, что нормативный акт, не соответствующий закону или иным правовым актам и нарушающий гражданские права и охраняемые законом интересы гражданина или юридического лица, может быть признан судом недействующим полностью или в части со дня его принятия или с иной определенной судом даты.

Оценивая соответствие оспариваемого нормативного акта требованиям закона о полномочиях органа, принявшего этот акт, о его форме и виде, в которых соответствующий орган вправе был его принять, процедуре его принятия и правилах введения его в действие, суд приходит к следующему.

В силу подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 06 октября 1999 года N 184-ФЗ "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации" к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации (за исключением субвенций из федерального бюджета), относится установление, изменение и отмена региональных налогов и сборов, а также установление налоговых ставок по федеральным налогам в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Налог на имущество физических лиц относится к местным налогам, устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (подпункт 2 статьи 15, абзац первый пункта 1 статьи 399 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 1 статьи 402 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи. Указанный порядок определения налоговой базы может быть установлен нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) после утверждения субъектом Российской Федерации в установленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества.

Законодательный (представительный) орган государственной власти субъекта Российской Федерации (за исключением городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) устанавливает в срок до 1 января 2020 года единую дату начала применения на территории этого субъекта Российской Федерации порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения с учетом положений статьи 5 настоящего Кодекса.

Законом Чувашской Республики от 30 сентября 2015 года N 42 установлена единая дата начала применения на территории Чувашской Республики порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения - 1 января 2016 года.

Налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 данного Кодекса, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения (пункт 3 статьи 402 НК РФ).

Особенности определения налоговой базы по налогу на имущество отдельных объектов недвижимого имущества, в качестве которой выступает их кадастровая стоимость, установлены названной статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Формирование перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, в том числе и для целей исчисления и уплаты налога на имущество физических лиц, регламентируется пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации и конкретизирующими его положения актами.

Согласно пункту 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу:

1) определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость;

2) направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации;

3) размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

Органом, уполномоченным определять указанный перечень на территории Чувашской Республики, согласно Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения, утвержденного постановлением Кабинета Министров Чувашской Республики от 13 октября 2014 года N 343 является Министерство экономического развития и имущественных отношений Чувашской Республики (п. 1.2).

Таким образом, суд приходит к выводу, что административный ответчик по делу Минэкономразвития Чувашии является в Чувашской Республике уполномоченным государственным органом, утверждающим перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Согласно пункту 3 части 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу: размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

Оспариваемые Перечни как указывалось выше, опубликованы на официальном интернет-портале правовой информации (http://www.pravo.gov.ru.) в сроки, предусмотренные подпунктом 3 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Указанное свидетельствует о том, что оспариваемые в части административным истцом нормативно правовые акты приняты уполномоченным органом, в пределах его компетенции, с соблюдением требований, предъявляемых к форме; порядок принятия, опубликования и введения в действие не нарушен, что административным истцом не оспаривается.

Проверяя доводы административного истца о несоответствии оспариваемых нормативно- правовых актов нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, и нарушении их прав, суд приходит к следующему.

Согласно подпунктам 1, 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания;

Согласно пункту 3 указанной статьи Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом: здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Пунктом 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в целях настоящей статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В соответствии с пунктом 4.1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей статьи отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, признается одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В целях настоящего пункта: здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Пунктом 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в целях настоящей статьи фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Пунктом 1 ст. 18.1 Закона Чувашской Республики от 23.07.2001 N 38 "О вопросах налогового регулирования в Чувашской Республике, отнесенных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах к ведению субъектов Российской Федерации" установлено, что в налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексы) и помещения в них; нежилых помещений, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания; жилых помещений, гаражей, машино-мест, объектов незавершенного строительства, а также жилых строений, садовых домов, хозяйственных строений или сооружений, расположенных на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства.

В соответствии с п. 9 этой же статьи НК РФ вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 настоящей статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

На территории Чувашской Республики Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения утвержден постановлением Кабинета Министров Чувашской Республики от 13.10.2014 N 343.

Согласно подпунктам 1, 4 п. 1.4 Порядка определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений для целей налогообложения, утвержденного постановлением Кабинета Министров Чувашской Республики от 13.10.2014 N 343, под офисом понимается здание (строение, сооружение) или часть здания (строения, сооружения), в которых оборудованы стационарные рабочие места, используемые для размещения административных служб, приема клиентов, хранения и обработки документов, оборудованные оргтехникой и средствами связи, не используемые непосредственно для производства и продажи товаров.

Под административно-деловым центром понимается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного или коммерческого назначения;

здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Пунктом 1.5 Порядка предусмотрено, что фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Таким образом, действующее законодательство предусматривает, что объект недвижимости может быть отнесен к объектам недвижимости в целях статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации при условии его соответствия любому из приведенных в частях 3 и 4 указанной статьи критериев: вид разрешенного использования земельного участка; разрешенное использование или наименование помещений здания (строения, сооружения); фактическое использование здания (строения, сооружения).

Соответственно, для включения в перечень объектов, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость на 2024-2025 г.г., необходимо, чтобы объект в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, являлся административно-деловым центром и торговым центром (комплексом) или отдельно стоящим нежилым зданием, назначение или наименование которого в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, предусматривало размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, или фактически использовалось не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, либо вид использования земельного участка предусматривал бы размещение на нем офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения.

Обращаясь в суд с настоящим иском, административный истец ссылается на то, что фактически спорное здание эксплуатируется непосредственно самим собственником с целью ремонта транспортных средств на основании договоров, заключенных с субъектами предпринимательской деятельности, без оказания аналогичных услуг физическим лицам.

Судом установлено, что ООО «КРАСАВТО» является собственником нежилого помещения площадью 1488 кв.м. с кадастровым номером 21:№:3564, расположенного по адресу: Чувашская Республика, город Чебоксары <адрес>; наименование: здание, назначение - нежилое, что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра недвижимости от 04 сентября 2024 года № КУВИ-001/2024-22325926 ( Т. 1 л.д.18-21).

Указанное здание расположено на земельном участке с кадастровым номером 21:№:4758, категория земель – земли населенных пунктов, вид разрешенного использования – для эксплуатации нежилого здания под складские помещения ( Т. 1 л.д. 24-28).

Из представленного в материалы технического паспорта спорного здания «Станция технического обслуживания автомобилей» и экспликации к поэтажному плану, составленного Обществом с ограниченным ответственностью «Бюро технической инвентаризации» 25 июля 2012 следует, что на 1 этаже нежилого здания расположены помещения следующего назначения: лестница -15, 60 кв.м., вестибюль 18,70 кв.м., тамбур -2, 10 кв.м., коридор- 35, 50 кв.м., умывальная 1, 60 кв.м., туалет-1, 30 кв.м.. душевая -1, 30 кв.м., умывальная -1,30 кв.м., туалет 1 кв.м., душевая 1 кв.м., раздевалка 6, 40 кв.м., раздевалка-17. 40 кв.м., склад -32, 20 кв.м., производственное помещение -980, 30 кв.м., склад-39,30 кв.м., покрасочная 25, 30 кв.м., производственное помещение 19, 30 кв.м., электрощитовая -6, 50 кв.м., коридор-7,70 кв.м., теплогенераторная -23, 70 кв.м;

На 2 этаже: лестница -15,80 кв.м., коридор-7,90 кв.м., касса-2, 50 кв.м., кабинет -9, 20 кв.м., кабинет -11, 60 кв.м., коридор-7, 60 кв.м., кабинет -10, 60 кв.м., колридор-7, 40 кв.м., умывальная -1, 30 кв.м., туалет-1, 10 кв.м., туалет -1, 10 кв.м., умывальная -1, 30 кв.м., коридор-2, 20 кв.м., кабинет -12, 70 кв.м., кладовая -1, 80 кв.м., кабинет -32, 30 кв.м.,

На 3 этаже: лестница -8, 40 кв.м., коридор-22, 60 кв.м., кабинет -16, 20 кв.м.. кабинет-23, 50 кв.м., кабинет 16,10 кв.м., умывальная 1, 40 кв.м., туалет-1, 10 кв.м., туалет -1, 10 кв.м., умывальная -1, 30 кв.м., кабинет-32, 40 кв.м. (Т. 1 л.д. 42-63)

Исходя из того, что общая площадь спорного объекта недвижимости согласно сведений, предоставленных Управлением Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Чувашской Республике составляет 1488 кв. м., а общая площадь помещений с назначением, предусматривающим размещение объектов бытового обслуживания, а именно: "производственные помещения" площадью 980, 30 кв.м. + 19, 30 кв.м.= 999,6 кв. м, а также "покрасочная", площадью 25, 30 кв. м., что составляет 1024, 9 кв. м, то указанное свидетельствует, что более 20% от общей площади спорного объекта недвижимости используется для оказания услуг.

Согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц от 05 сентября 2024 года к основным видам деятельности ООО «КРАСАВТО» относится: Техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств; дополнительным видам деятельности: торговля автомобильными деталями, узлами и принадлежностями, торговля оптовая лакокрасочными материалами, торговля розничная лакокрасочными материалами в специализированных магазинах, (Т. 1 л.д. 80-82).

В обоснование доводов административным истцом в материалы дела представлены договоры на ремонт автомобилей, застрахованных в страховых компаниях САО «<данные изъяты>», АО «<данные изъяты>», «Страховая компания «<данные изъяты>», а также договоры на ремонт автомобилей, заключенных с юридическими лицами АО «<данные изъяты>», ООО <данные изъяты>», АО «<данные изъяты>, КУ ЧР «<данные изъяты>», ООО «<данные изъяты>», ООО «<данные изъяты>» (т. 1 л.д. 137 -177).

Согласно представленной в материалы дела книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, в 2024 году платежи по доходам и расходам ООО «КРАСАВТО» производились с юридическими лицами.( Т. 2, л.д. 15-24).

Также в материалы дела представлена оборотно-сальдовая ведомость по счету за период с 01.01.2025 по 25.05.2025, согласно которой денежные средства в ООО «КРАСАВТО» поступали от юридических лиц, в том числе и от страховых компаний (т. 4).

Согласно сведениям Управления Федеральной налоговой службы по чувашской Республике, за ООО «КРАСАВТО» была зарегистрирована контрольно-кассовая техника с 01 июня 2017 года по 09 июня 2023 года (ШТРИХ-ФР-01Ф) и 22 июня 2017 года по 22 сентября 2021 года (АТОЛ 55Ф) (Т. 2 л.д. 53).

В подтверждение своих доводов о неиспользовании спорного объекта недвижимости для бытового обслуживания административным истцом в материалы дела представлены сведения УФНС России по Чувашской Республике от 15 января 2025 года содержащие сведения о движении денежных средств по расчетным счетам ООО «<данные изъяты>», «ООО «КРАСАВТО» за период с 1 января 2020 года по 31 декабря 2023 года (Т. 2 л.д. 67-240).

Комиссией, образованной приказом бюджетного учреждения Чувашской Республики «Чуваштехинвентаризация» Министерства экономического развития и имущественных отношений Чувашской Республики от 29 января 2025 года № 03, 06 февраля 2025 года составлен акт обследования по определению вида фактического использования здания принадлежащего ООО «КРАСАВТО».

Согласно указанному акту, в ходе обследования установлено, что на первом этаже здания осуществляется деятельность по ремонту автомобильных средств, на втором этаже размещены офисные помещения, третий этаж помещения закрыт и не используются по назначению. В результате осмотра выявлено, что первый и второй этажи используются под бытовую и офисную деятельности, в совокупности 84, 83 %. Признаков размещения объектов общественного питания, торговли, а также административно-делового центра не имеется.

К акту представлены фотографии, из которых следует, что на здание имеется выписка «Центр Кузовного ремонта», внутри помещения расположены боксы где осуществляются работы по ремонту автомобилей, офисные помещения, на стене имеется стенд «информация для клиентов». (т. 2 л.д. 241-254).

Указанное свидетельствует о том, что истцом спорный объект фактически используется в качестве коммерческой деятельности для извлечения прибыли и площадь помещений, используемых для этих целей, превышает 20 %.

Административный истец ссылается на то, что площади, занимаемые в здание под размещение станций технического обслуживания автомобилей, отнесенные в акте к объектам бытового обслуживания, таковыми не являются, поскольку в них оказываются услуги по техобслуживанию автомобилей только юридическим лицам.

Суд не принимает указанные доводы по следующим основаниям.

Перечень кодов видов деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, относящихся к бытовым услугам, а также перечень услуг в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, относящихся к бытовым услугам, для целей применения Налогового кодекса утверждены распоряжением Правительства Российской Федерации от 24 ноября 2016 года N 2496-р (далее - Перечень N 2496-р).

В Перечне N 2496-р по кодам 45.20, 45.20.1, 45.20.2, 45.20.3 в числе видов деятельности, отнесенных к бытовым услугам, поименованы "Техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств", "Техническое обслуживание и ремонт легковых автомобилей и легких грузовых автотранспортных средств", "Техническое обслуживание и ремонт прочих автотранспортных средств", "Мойка автотранспортных средств, полирование и предоставление аналогичных услуг", без ограничения круга потребителей (заказчиков) этих услуг.

Согласно положениям ГОСТа Р 57137-2016 "Бытовое обслуживание населения. Термины и определения" помимо физических лиц потребителями бытовых услуг могут быть юридические лица, например таких, как услуги по техническому обслуживанию транспортных средств, машин и оборудования и ремонту транспортных средств (пункты 55, 56 названного стандарта). Результат деятельности исполнителя бытовой услуги в этом случае направлен на удовлетворение потребности индивидуального клиента или группы клиентов, независимо от того, выступает заказчиком гражданин либо юридическое лицо.

По смыслу статьи 57 Конституции Российской Федерации в системной связи с ее статьями 1 (часть 1), 15 (части 2 и 3) и 19 (части 1 и 2), в Российской Федерации как правовом государстве законы о налогах и сборах должны содержать четкие и понятные нормы. Поэтому Налоговый кодекс предписывает, что необходимые элементы налогообложения (налоговых обязательств) должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги, когда и в каком порядке он должен платить (пункт 6 статьи 3), а все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах следует толковать в пользу налогоплательщика (пункт 7 статьи 3) (постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 23 мая 2013 N 11-П, от 1 июля 2015 N 19-П, от 6 июня 2019 N 22-П).

В силу конституционного требования о необходимости уплаты только законно установленных налогов и сборов, размер налогового бремени для каждого субъекта экономической деятельности должен определяться исходя из принципов равенства и экономического основания налога.

Таким образом, предоставляя одинаковые услуги и имея при этом сопоставимый экономический результат, налогоплательщики не могут быть поставлены в зависимость от субъектного состава потребителя данной услуги.

Кроме того, из представленных административным истцом договоров, заключенных со страховыми компаниями, следует, что административный истец осуществляет ремонт транспортных средств по направлениям от страховых компаний, что допускает и предусматривает в качестве конечных получателей оказываемых услуг физических лиц.

При таких обстоятельствах, доводы представителя административного истца о том, что в спорном здании не предоставляются бытовые услуги судом отклоняются.

Более того, в материалы дела представлены сведения с рекламных сайтов из информационно-телекоммуникационной сети «Интернет», в которых размещена реклама по оказанию ООО «КРАСАВТО» услуг по ремонту транспортных средств.

При этом, исходя из содержания рекламных объявлений следует, что услуги обществом оказываются исключительно только юридическим лицам.

При том, что в материалы дела представлены также скриншоты отзывов потребителей –физических лиц об оказанных ООО «КРАСАВТО» услуг по ремонту автомобилей (Т. 2 л.д. 2-13, т. 3 л.д.219-246).

Также в материалы дела представлены сведения из публичной кадастровой карты, согласно которой к зданию имеется свободный доступ, то есть имеется доступ неограниченного количества людей, в том числе и проезжающих мимо здания.

Указанные обстоятельства, также предполагают бытовое обслуживание физических лиц.

Отсутствие в организации контрольно- кассовых аппаратов не исключает возможность обслуживания физических лиц. Безусловных доказательств обратному в материалы дела не представлено.

Проанализировав представленные доказательства, суд приходит к выводу, что включение нежилого здания с кадастровым номером 21:№:3564 в оспариваемые пункты Перечней на 2024-2025 является правомерным.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении административных исковых требований в полном объеме.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ :

Отказать в удовлетворении требований Общества с ограниченной ответственностью «КрасАвто» о признании недействующими со дня принятия:

- пункта 1227 приказа Министерства экономического развития и имущественных отношений Чувашской Республики от 12 декабря 2023 года № 265 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2024 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость».

- пункта 1193 приказа Министерства экономического развития и имущественных отношений Чувашской Республики от 12 декабря 2024 года № 235 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2025 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость».

Решение может быть обжаловано и на него может быть принесено представление в Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции (603022, Нижний Новгород, проспект Гагарина, дом 17 «А», пом. П1) в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме через Верховный Суд Чувашской Республики.

Судья Е.В. Лушникова

Мотивированное решение составлено 17 июня 2025 года.