Решение № 2А-2257/2025 2А-2257/2025~М-1342/2025 М-1342/2025 от 29 декабря 2025 г. по делу № 2А-2257/2025

решение в окончательной форме изготовлено 30 декабря 2025 года

УИД 78RS0016-01-2025-002982-42

дело № 2а-2257/2025

р е ш е н и е

И м е н е м р о с с и й с к о й ф е д е р а ц и и

Санкт-Петербург 07 октября 2025 года

Октябрьский районный суд Санкт-Петербурга

в составе председательствующего судьи Николаевой Е.В.,

при ведении протокола секретарём Баневичюте А.В.,

помощником судьи Змичеревская Д.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № по Санкт-Петербургу к ФИО2 о взыскании обязательных платежей и санкций,

установил:

МИФНС России № по Санкт-Петербургу посредством почтовой связи ДД.ММ.ГГГГ обратилась в суд с административным иском к ФИО2 о взыскании задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчётные периоды, истекшие до ДД.ММ.ГГГГ (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчётные периоды с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ) за ДД.ММ.ГГГГ в размере 11 117,87 руб., за ДД.ММ.ГГГГ в размере 26 545; по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до ДД.ММ.ГГГГ (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере) за ДД.ММ.ГГГГ в размере 5 840 руб., пени в сумме 38 617,21 руб. (административное дело №).

Вместе с тем МИФНС России № по Санкт-Петербургу посредством почтовой связи ДД.ММ.ГГГГ обратилась в суд с административным иском к ФИО2 о взыскании задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за расчётные периоды, истекшие до ДД.ММ.ГГГГ (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчётные периоды с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ) за ДД.ММ.ГГГГ в размере 29 354 руб., за ДД.ММ.ГГГГ в размере 32 448 руб., за ДД.ММ.ГГГГ в размере 4 635,43 руб.; по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до ДД.ММ.ГГГГ (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере) за ДД.ММ.ГГГГ в размере 6 884 руб., за ДД.ММ.ГГГГ в размере 8 426 руб., за ДД.ММ.ГГГГ в размере 1 203,71 руб., по транспортному налогу с физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ в размере 16 500 руб., пени в сумме 14 514,21 руб. (административное дело №).

Определением суда от ДД.ММ.ГГГГ административные дела № и № объединены в одно производство, делу присвоен №; из дела № выделены требования о взыскании пени на сумму 38 617,21 руб. и делу присвоен №, и выделены требования о взыскании задолженности по транспортному налогу с физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ в размере 16 500 руб., пени в сумме 14 514,21 руб. и делу присвоен №

Представитель административного истца ФИО5 в судебном заседании доводы и требования о взыскании страховых взносов поддержала.

Административный ответчик в судебном заседании не явился, извещён, в связи с чем суд признаёт возможным рассмотреть дела в его отсутствии.

Суд, исследовав материалы дела, выслушав представителя административного истца, приходит к следующему.

Согласно ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Пунктом 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ (далее по тексту НК РФ) установлено, что налогоплательщик обязан уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Материалами дела подтверждено, что административный ответчик в спорные периоды являлся плательщиком страховых взносов.

По состоянию на ДД.ММ.ГГГГ налоговым органом административному ответчику определены к уплате страховые взносы в фиксированном размере:

за 2017 год по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ: на ОПС в сумме 23 400 руб. и на ОМС в сумме 4 590 руб.;

за 2018 год по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ: на ОПС в сумме 26 545 руб. и на ОМС в сумме 5840 руб.;

за 2019 год по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ: на ОПС в сумме 29 354 руб. и на ОМС в сумме 6884 руб.;

за 2020 год по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ: на ОПС в сумме 32 448 руб. и на ОМС в сумме 8 426 руб.;

за 2021 год с учётом п. 5 ст. 430 НК РФ по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ: на ОПС в сумме 4 635,43 руб. и на ОМС в сумме 1203,71 руб.

Административному ответчику в связи с образовавшейся задолженности выставлено требование по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ №, срок уплаты задолженности установлен до ДД.ММ.ГГГГ.

Определением мирового судьи судебного участка № Санкт-Петербурга от ДД.ММ.ГГГГ по делу № отменён судебный приказ от ДД.ММ.ГГГГ о взыскании задолженности по страховым взносам за ДД.ММ.ГГГГ.

Кассационным определением судьи <данные изъяты> от ДД.ММ.ГГГГ № отменён судебный приказ № от ДД.ММ.ГГГГ о взыскании в том числе страховых взносов за ДД.ММ.ГГГГ, поскольку в силу положений ст. 48 НК РФ (с учётом положений Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ. №263-ФЗ) налоговый орган был вправе обратиться к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа по требованию об уплате задолженности от ДД.ММ.ГГГГ № в срок по ДД.ММ.ГГГГ.

Настоящие требования предъявлены налоговым органом в суд ДД.ММ.ГГГГ и ДД.ММ.ГГГГ соответственно.

Согласно п. 2 ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога должна быть выполнена В срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение налоговых обязательств в полном объёме обусловило инициирование налоговым органом процедуры принудительного взыскания задолженности.

Федеральным законом от ДД.ММ.ГГГГ №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» гл. 1 ч. 1 Налогового кодекса Российской Федерации дополнена ст. 11.3 (начало действия с ДД.ММ.ГГГГ.), которой предусмотрен единый налоговый платеж (ЕНП).

В силу п. 1 ст.11.3 НК РФ единым налоговым ‚платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему РФ на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента.

Налоговой задолженностью признается общая сумма недоимок, не уплаченных пеней, штрафов и процентов, а также подлежащих возврату в бюджет сумм налогов, равная размеру отрицательного сальдо ЕНС (п. 2 ст.11 НКРФ).

В силу п. 8 ст. 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности:

1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения,

2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом;

3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени;

6) проценты; 7) штрафы.

Согласно п. 3 ст. 69 НК РФ исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

Поступивших денежных средств было недостаточно для погашения числящейся на ЕНС задолженности. Система Единого налогового платежа предполагает автоматическое определение принадлежности денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, со дня учета совокупной обязанности в порядке, предусмотренном п. 8 ст.45 НК РФ.

Пунктом 10 ст.45 НК РФ предусмотрено, что в случае, если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с пунктами 8 и 9 ст. 45 НК РФ сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной п.8 ст. 45 НК РФ, пропорционально суммам таких обязанностей.

Совокупность данных норм свидетельствует, что в первую очередь средства ЕНП направляются на погашение задолженности (при ее наличии), а затем на уплату текущих платежей. Вначале зачет проводится в счет уплаты налога с наименьшей начисленной суммой и продолжает осуществляться в счёт оставшихся налогов по возрастанию суммы, выставленной к уплате.

Как указано в пункте 9 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм. При отсутствии упомянутого судебного акта, в том числе до момента вступления его в силу, в выдаваемой налоговым органом справке должно быть отражено реальное состояние расчетов налогоплательщика по налогам, пеням, штрафам, с учетом и тех задолженностей, возможность принудительного взыскания которых утрачена. Таким образом, для установления факта утраты налоговым органом возможности взыскания недоимки, пеней, штрафов необходимо, чтобы у налогоплательщика имелась обязанность по уплате данных сумм налогов, пени и штрафов, однако налоговый орган пропустил установленный срок их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Институт признания налоговой задолженности безнадежной к взысканию предполагает существование юридических или фактических препятствий к реальному исполнению обязанности по уплате налогов (пени, штрафов). Списание задолженности как безнадежной означает, что применение мер, направленных на принудительное исполнение налоговой обязанности, является невозможным, в связи с чем задолженность исключается из лицевого счета налогоплательщика и более не может выступать предметом взыскания.

Согласно пункту 1 статьи 4 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется ДД.ММ.ГГГГ с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ сведений о суммах: неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов (подпункт 1); излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа физического лица, организации, индивидуального предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов (подпункт 2).

На основании подпункта 1 пункта 2 статьи 4 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ N 263-ФЗ в целях пункта 1 части 1 настоящей статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ истек срок их взыскания.

Согласно пункту 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации совокупной обязанностью признается общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных Кодексом. При этом в совокупную обязанность не включаются суммы налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном статьей 227.1 Кодекса, и суммы государственной пошлины, в отношении уплаты которой судом не выдан исполнительный документ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации под единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом. Для целей настоящего Кодекса единым налоговым платежом также признаются суммы денежных средств, подлежащие учету на едином налоговом счете, указанных в подпунктах 1 - 5 пункта 1 статьи 11.3 настоящего Кодекса.

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности (пункт 3 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 4 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сбора, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).

В соответствии с пунктом 7 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера совокупной обязанности не учитываются суммы налогов, сборов, страховых взносов, подлежащих уменьшению на основании налоговых деклараций (расчетов), уточненных налоговых деклараций (расчетов), предусматривающих уменьшение подлежащих уплате сумм налогов, сборов, страховых взносов, если со дня истечения установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующих налога, сбора, страховых взносов прошло более трех лет, за исключением случаев осуществления налоговым органом перерасчета налогов, сборов, страховых взносов по основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом, и случаев восстановления судом указанного срока, если причины его пропуска признаны судом уважительными (подпункт 1); суммы налогов, государственной пошлины, в отношении уплаты которой арбитражным судом выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, по которым истек срок их взыскания, до даты вступления в законную силу судебного акта о восстановлении пропущенного срока либо судебного акта о взыскании таких сумм (подпункт 2).

Поскольку со дня истечения установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты задолженности по страховым взносам за ДД.ММ.ГГГГ прошло более трех лет, в принудительном порядке данная задолженность истца до ДД.ММ.ГГГГ налоговым органом не взыскивалась (соответствующие доказательства соблюдения порядка и сроков принудительного взыскания указанной недоимки налоговым органом не предоставлены), то суд полагает, что имеются основания для признания данной задолженности безнадежной к взысканию, уважительные причины пропуска срока принудительного взыскания указанной недоимки не представлены.

Поскольку возможность взыскания указанной недоимки утрачена ещё до ДД.ММ.ГГГГ, то у МИФНС в силу прямого указания пункта 1 части 2 статьи 4 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ N 263-ФЗ не имелось оснований для включения ее в сальдо единого налогового счета.

Суд отмечает, что согласно разъясняющему письму ФНС России от ДД.ММ.ГГГГ № подведомственным территориальным органам задолженность должна быть исключена из сальдо единого налогового счета как в случае, если налогоплательщик оспаривает задолженность в судебном порядке, так и если срок взыскания задолженности пропущен налоговой инспекцией. Основанием для исключения задолженности являются результаты сверки сумм отрицательного сальдо единого налогового счета или решение суда об истечении срока давности.

Из позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении № от ДД.ММ.ГГГГ, следует, что принудительное взыскание налоговым органом налога на основании ненормативных актов, признанных впоследствии незаконными, квалифицируется в качестве излишне взысканной суммы налога. Такая сумма рассматривается как взысканная необоснованно и на нее распространяется правовой режим возврата излишне взысканного налога.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от ДД.ММ.ГГГГ N 479-О-О, принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, не может осуществляться.

При таких обстоятельствах начислению не подлежали страховые взносы за ДД.ММ.ГГГГ (11 117, 87 руб.), 2018 г. 26 545 руб. +5840), ДД.ММ.ГГГГ (29 354+6884), ДД.ММ.ГГГГ (32 448 руб.. +8426 руб.), ДД.ММ.ГГГГ.(4635,43 руб.+1203,71) в общей сумме 126 457,01 руб. в связи чем суд признаёт данную сумму безнадёжной к взысканию, данная сумма подлежит выведению за сальдо ЕНС.

На основании вышеизложенного, руководствуясь статьями 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

Признать безнадёжной к взысканию с ФИО2 (ИНН № в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № по Санкт-Петербургу, в том числе вывести за сальдо ЕНС, недоимку по налогам, образовавшуюся по страховым взносам за ДД.ММ.ГГГГ (11 117, 87 руб.), ДД.ММ.ГГГГ 26 545 руб. +5840), 2019 г. (29 354+6884), 2020 г. (32 448 руб.. +8426 руб.), ДД.ММ.ГГГГ4635,43 руб.+1203,71) в общей сумме 126 457,01 руб.

Решение может быть обжаловано в Санкт – Петербургский городской суд в течение месяца с момента изготовления в окончательной форме путём подачи апелляционной жалобы через Октябрьский районный суд Санкт – Петербурга.

Судья –