Апелляционное определение № 33А-10533/2025 от 8 декабря 2025 г.

Судья: Береснева С.А. адм. дело № 33а-10533/2025

УИД: 63RS0045-01-2024-002183-97

№ 2а-287/2025


АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

09 декабря 2025 г. г. Самара

Судебная коллегия по административным делам Самарского областного суда в составе:

председательствующего Сивохина Д.А.,

судей Чирковой Е.А. и Пудовкиной Е.С.,

при секретаре Исмаилове Э.М.

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по апелляционной жалобе ФИО1 на решение Волжского районного суда Самарской области от 24 февраля 2025 года.

Заслушав доклад судьи Самарского областного суда Чирковой Е.А., объяснения административного ответчика ФИО1 поддержавшего доводы апелляционной жалобы, возражения представителя административного истца ФИО2, представителя заинтересованного лица УФНС России по Самарской области по доверенности ФИО3 против доводов апелляционной жалобы, судебная коллегия

установила:

Межрайонная ИФНС России № 23 по Самарской области обратилась в

суд к ФИО1 с административным иском о взыскании обязательных платежей и санкций.

В обоснование заявленных требований административным истцом указано, что административный ответчик являлся плательщиком налогов, в связи с наличием объектов налогообложения, а также уплаты НДФЛ. В установленный законом срок должник не исполнил обязанность по уплате начисленных в налоговых уведомлениях сумм налогов, в связи с чем, налоговым органом в соответствии со ст. 75 НК РФ начислены пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности. Позднее в адрес налогоплательщика было направлено требование об уплате задолженности № 259 от 16 мая 2023 г. В связи с отсутствием исполнения требования налоговым органом вынесено решение о взыскании за счет денежных средств № № от 08 августа 2023 г. на сумму отрицательного сальдо 729.397,90 руб. В установленный срок должник указанное требование об уплате налога не исполнил, в связи с чем налоговый орган обратился в мировой суд с заявлением о вынесении судебного приказа. 29 января 2024 г. мировым судьей вынесен судебный приказ о взыскании с административного ответчика задолженности по налогам и сборам. 01 марта 2024 г. судебный приказ был отменен.

Ссылаясь на изложенные обстоятельства, административный истец просил суд взыскать с административного ответчика задолженность в сумме 600.686,92 руб., в том числе: НДФЛ с доходов, полученных физическим лицом в соответствии со ст. 228 НК РФ (за исключением доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом – налоговым резидентом РФ в виде дивидендов): налог за 2021 год в размере 461.626,00 руб., налог за 2021 год в размере 65.000 руб.; суммы пеней, установленных НК РФ, распределяемые в соответствии с подпунктом 1 пункта 11 статьи 46 Бюджетного кодекса РФ в размере 74.060,92 руб., начисленные по транспортному налогу за 2014-2020 гг., по налогу на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах сельских поселений за 2016-2020 гг., по земельному налогу с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений за 2015-2020 гг.

Решением Волжского районного суда Самарской области от 24 февраля 2025 г. административное исковое заявление Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области удовлетворено частично. С ФИО1 в пользу Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области взыскана задолженность в сумме 569 635,78 руб., в том числе: НДФЛ с доходов, полученных физическим лицом в соответствии со ст. 228 НК РФ (за исключением доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом – налоговым резидентом РФ в виде дивидендов): налог за 2021 год в размере 461.626,00 руб., налог за 2021 год в размере 65.000 руб.; пени в размере 43 009,78 руб. В удовлетворении остальной части иска отказано. С ФИО1 в доход бюджета муниципального района Волжский Самарской области взыскана государственная пошлина в размере 16 393 руб. (том 2, л.д. 25-37).

В апелляционной жалобе ФИО1 просит отменить решение Волжского районного суда Самарской области как незаконное, принять по делу новый судебный акт об отказе в удовлетворении административных исковых требований в полном объеме (л.д. 43-45).

Информация о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы в соответствии со статьями 14 и 16 Федерального закона от 22 декабря 2008 г. № 262-ФЗ «Об обеспечении доступа к информации о деятельности судов в Российской Федерации» размещена на интернет-сайте суда апелляционной инстанции.

В судебном заседании суда апелляционной инстанции административный ответчик ФИО1 доводы апелляционной жалобы поддержал, просил решение суда отменить, принять по делу новое решение об отказе в удовлетворении административных исковых требований.

Представитель административного истца по доверенности ФИО2, представитель заинтересованного лица УФНС России по Самарской области по доверенности ФИО3 просили решение суда оставить без изменения. Доводы апелляционной жалобы считает несостоятельными.

Иные лица, участвующие в деле, в судебное заседание не явились, о дне, времени и месте рассмотрения дела извещены надлежащим образом, учитывая требования статей 96, 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее КАС РФ), пункта 1 статьи 165.1 Гражданского кодекса Российской Федерации, судебная коллегия считает возможным рассмотреть дело в их отсутствие.

Изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы и возражения, проверив законность и обоснованность судебного решения в соответствии с пунктом 1 статьи 308 КАС РФ, судебная коллегия приходит к следующему.

Согласно пункту 3 части 3 статьи 1 КАС РФ суды в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом, рассматривают и разрешают подведомственные им административные дела, связанные с осуществлением обязательного судебного контроля за соблюдением прав и свобод человека и гражданина, прав организаций при реализации отдельных административных властных требований к физическим лицам и организациям, в том числе административные дела, в том числе, о взыскании денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций с физических лиц.

В соответствии со статьей 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В силу части 4 статьи 289 КАС РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации и статье 23 НК РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно пункту 2 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

На основании статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в счет исполнения обязанности по уплате налога до наступления установленного срока. Если иное не предусмотрено пунктами 4 и 5 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

К доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации (подпункт 5 пункта 1 статьи 208 НК РФ).

Статьей 13 НК РФ установлены виды федеральных налогов и сборов, подлежащих уплате на территории Российской Федерации, среди которых значится налог на доходы физических лиц (далее по тексту - НДФЛ).

В силу пункта 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации, при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.

В соответствии со статьей 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Согласно статье 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ.

Судом установлено, что ФИО1 являлся плательщиком налогов в рассматриваемых налоговых периодах в связи с наличием объектов налогообложения.

В 2021 году административным ответчиком был получен доход в сумме 4 950 000 руб. от продажи принадлежащих ему земельного участка с КН № за 900 000 руб. и земельного участка с КН № за 4 050 000 руб. (том 1, л.д. 243-245, л.д. 246-248).

Декларация по форме 3-НДФЛ за 2021 год в установленный законом срок (04 мая 2022 г.) ФИО1 в налоговый орган представлена не была.

В 2022 году административным ответчиком был получен доход в сумме 1 500 000 руб. от продажи земельного участка с КН №.

Декларация по форме 3-НДФЛ за 2022 год в установленный законом срок (02 мая 2022 г.) ФИО1 в налоговый орган представлена не была.

Налоговые декларации по форме 3-НДФЛ за 2021, 2022 годы представлены ФИО1 в налоговый орган 18 июля 2023 г. (том 1, л.д. 29-37).

Налог на доходы физических лиц за 2021, 2022 годы ФИО1 не оплачен. В связи с тем, что налогоплательщик не исполнил своевременно обязанность по предоставлению налоговой декларации по форме 3-НДФЛ налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка в соответствии с п. 1.2 ст. 88 НК РФ.

Решением № № от 14 декабря 2023 г. ФИО1 привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения – непредставление налоговой декларации за 2021 год; сумма налога к оплате 513 500 руб. (том 1, л.д. 41-43).

Решением № № от 12 декабря 2023 ФИО1 привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения – непредставление налоговой декларации за 2022 год; сумма налога к оплате 65 000 руб. (том 1, л.д. 60-62).

Налоговым органом направлено требование № № по состоянию на 16 мая 2023 г. об уплате в том числе пени в сумме 98.518,98 руб., со сроком уплаты до 15 июня 2023 г. (том 1, л.д. 63).

В установленный в требованиях срок, уплата недоимки произведена не была, в связи с чем, административный истец обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа.

07 сентября 2023 г. мировым судьёй судебного участка № 132 Волжского района Самарской области вынесен судебный приказ, который определением от 01 марта 2024 г. отменен в связи с поступившими возражениями должника (том 1, л.д. 94).

Разрешая административные исковые требования, суд первой инстанции исходил из того, что срок нахождения в собственности образованных при разделе земельных участков для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц следует исчислять с даты регистрации вновь образованных земельных участков в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним. Требование по части пени было выставлено налоговым органом за пределами установленного пунктом 1 статьи 70 НК РФ срока с момента превышения суммы пени либо уплаты налога, в связи с чем, суд первой инстанции пришёл к выводу, что требования в части взыскания пени подлежат частичному взысканию в размере 43009,78 рублей.

Судебная коллегия находит выводы суда первой инстанции правильными, поскольку они основаны на правильном применении норм материального права, регулирующих спорные отношения, соответствуют обстоятельствам, установленным по делу, подтверждены и обоснованы доказательствами, имеющимися в деле, которым дана надлежащая оценка.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 НК Российской Федерации предусмотрено, что физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 НК Российской Федерации, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

Пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

На основании подпункта 4 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

Согласно пункту 1 статьи 229 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в статьях 227, 227.1 и пункте 1 статьи 228 настоящего Кодекса. Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 17.1 статьи 217 НК РФ (в редакции на момент возникновения спорных правоотношений) не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 данного кодекса (абзац второй); от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более (абзац третий). Положения данного пункта не распространяются на доходы, получаемые физическими лицами от реализации ценных бумаг, а также на доходы, получаемые физическими лицами от продажи имущества (за исключением жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или доли (долей) в них, а также транспортных средств), непосредственно используемого в предпринимательской деятельности (абзац четвертый).

Согласно пунктам 1, 2 статьи 11.2 Земельного кодекса Российской Федерации земельные участки образуются при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков, а также из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности. Земельные участки, из которых при разделе, объединении, перераспределении образуются земельные участки (исходные земельные участки), прекращают свое существование с даты государственной регистрации права собственности и иных вещных прав на все образуемые из них земельные участки.

В силу пунктов 1, 2 статьи 11.4 названного кодекса при разделе земельного участка образуются несколько земельных участков, а земельный участок, из которого при разделе образуются земельные участки, прекращает свое существование, за исключением случаев, указанных в пунктах 4 и 6 данной статьи, и случаев, предусмотренных другими федеральными законами. При разделе земельного участка у его собственника возникает право собственности на все образуемые в результате раздела земельные участки.

Таким образом, при разделе земельного участка возникают новые объекты недвижимого имущества, срок нахождения которых в собственности налогоплательщика определяется на основании Гражданского кодекса Российской Федерации и Федерального закона от 13.07.2015 N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" (далее Федеральный закон N 218-ФЗ).

Согласно части 2 статьи 8.1 ГК Российской Федерации права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

Согласно пункту 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

На основании пункта 4 статьи 217.1 Кодекса минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, указанных в пункте 3 статьи 217.1 Кодекса.

Так, в частности, согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 217.1 Кодекса минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества, право собственности на который получено налогоплательщиком в порядке наследования, составляет три года.

Согласно ч. 9 ст. 4 Федерального закона от 14 июля 2022 г. № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», с 1 января 2023 года взыскание сумм недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам осуществляется с учетом следующих особенностей:

1) требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со статьей 69 НК РФ, прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные НК РФ;

2) решения о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика, вынесенные в соответствии со статьей 46 НК РФ, прекращают действие решений о взыскании, вынесенных до 31 декабря 2022 года (включительно).

3) приостановление операций по счетам налогоплательщика для обеспечения исполнения решений о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в соответствии со статьей 46 НК РФ прекращает действие решений о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, вынесенных до 31 декабря 2022 года (включительно).

Судом первой инстанции установлено, и не оспаривается сторонами, что административным ответчиком был получен доход от продажи в 2021 г. – 2022 г. принадлежащих ему земельных участков с КН № (900 000 руб.); № (4 050 000 руб.); № (1 500 000 руб.).

Доводы апелляционной жалобы о том, что у ФИО1 не возникло обязанности оплачивать НДФЛ, в связи с нахождением в собственности объектов недвижимости более установленного законом срока обоснованно отклонены судом со ссылкой на нормы гражданского и земельного законодательства, по смыслу которых срок нахождения в собственности образованных при разделе земельных участков для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц следует исчислять с даты регистрации вновь образованных земельных участков в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Таким образом, поскольку при разделе земельного участка возникают новые объекты права собственности, а первичный объект прекращает свое существование, срок нахождения в собственности образованных при разделе земельных участков для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц при их продаже следует исчислять с даты государственной регистрации прав на вновь образованные земельные участки.

Принимая во внимание, что земельные участки, образованные в результате раздела другого земельного участка и реализованные административным истцом по договорам купли-продажи в 2021 и 2022 годах, после регистрации на них права собственности находились в собственности ФИО1 менее предусмотренного законом срока, то полученные от их продажи доходы не подлежали освобождению от налогообложения.

Федеральным законом от 12 декабря 2024 года N 449-ФЗ "О внесении изменений в статью 217.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 8 Федерального закона "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" пункт 2 статьи 217.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации дополнен абзацем девятым следующего содержания: "При продаже земельных участков, предназначенных для индивидуального жилищного строительства, для ведения личного подсобного хозяйства, для размещения гаражей для собственных нужд, для ведения гражданами садоводства или огородничества для собственных нужд, образованных в результате раздела, выдела исходного земельного участка либо в результате объединения, перераспределения исходных земельных участков, в срок нахождения в собственности налогоплательщика соответствующего образованного земельного участка включается срок нахождения в собственности налогоплательщика указанных исходного земельного участка или исходных земельных участков. При этом в случае образования земельного участка в результате объединения исходных земельных участков минимальный предельный срок владения образованным земельным участком исчисляется с даты возникновения права собственности (пожизненного наследуемого владения, постоянного (бессрочного) пользования) на последний из исходных земельных участков. Положения настоящего абзаца применяются в случае, если количество земельных участков, образованных при разделе исходного земельного участка, выделе доли или долей из земельного участка, находящегося в долевой собственности, не превышает двух".

Данная норма закона вступила в законную силу с 1 января 2025 года и распространяет свое действие на правоотношения, возникшие с указанной даты, в то время, как в рассматриваемом деле спорные земельные участки были образованы в 2021 и 2022 годах и доход от их продажи у ФИО1 возник ранее 1 января 2025 года, при этом из земельного участка, образовано более двух земельных участков.

Доводы о нарушении налоговым органом процедуры принятия декларации и пояснения, что административный ответчик декларацию не подписывал и не сдавал в налоговую инспекцию, также не могут быть приняты во внимание.

Судом первой инстанции исследован подробно порядок подачи ФИО1 декларации, основываясь в том числе на показаниях свидетеля сотрудника налоговой инспекции ФИО4, допрошенной в рамках судебного заседания 17 февраля 2025 г., пояснившей, что административный ответчик после всех разъяснений подписал декларацию, один экземпляр которой остался у него, а второй экземпляр декларации находится в налоговом органе, пришёл к выводу о несостоятельности данного довода.

Судебная коллегия доводы административного ответчика о том, что декларация им не заполнялась, подпись в указанной декларации подделана, считает необоснованным. Из материалов дела следует, что ФИО1 18 июля 2023 года представил в Инспекцию две налоговых декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2021 год с отражением суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, после чего проведена камеральная налоговая проверка, составлены акты и вынесено два решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (№№, № №). Уточненных налоговых деклараций по форме 3-НДФЛ за 2021-2022 года налогоплательщиком не представлено. Таким образом начисления произведены правомерно с соблюдением процессуальных сроков. (т.2 л.д. 91-139). Доказательств иного в материалы дела не представлено, сведений об оспаривании действий налогового органа ФИО1 в материалы дела не представлено.

Вместе с тем, судебная коллегия полагает, что суд первой инстанции верно пришёл к выводу о правомерности взыскания НДФЛ с доходов, полученных физическим лицом в соответствии со ст. 228 НК РФ: налог за 2021 год в размере 461 626,00 руб., налог за 2021 год в размере 65 000 руб., поскольку, принимая во внимание, что земельные участки, образованные в результате раздела другого земельного участка и реализованные административным истцом в 2021 и 2022 годах, т.е. до истечения пяти лет после регистрации на них права собственности, в таком случае полученные доходы от реализации земельных участков освобождению от налогообложения не подлежат.

Рассматривая вопрос о взыскании пени суд первой инстанции указал, что сумма заявленных ко взысканию пеней подлежит снижению, поскольку требование было выставлено за пределами установленного п. 1 ст. 70 НК РФ срока с момента превышения суммы пени либо уплаты налога. Таким образом, применив положения Постановления Правительства Российской Федерации от 29 марта 2023 г. № 500 суд пришёл к выводу, что пени, рассчитанные до 31.12.2022г. подлежат взысканию в сумме 86 523, 38руб. (1688,86 руб. (пени по земельному налогу за 2018 г.) + 1148,75руб. (пени по земельному налогу за 2019 г.) + 576,83руб. (пени по земельному налогу за 2020 г.) + 569,59руб. (пени по налогу на имущество за 2016 г.) + 553,07руб. (пени по налогу на имущество за 2017 г.) + 418,40руб. (пени по налогу на имущество за 2018 г.) + 313,11руб. (пени по налогу на имущество за 2019 г.) + 131,71руб. (пени по налогу на имущество за 2020 г.) + 23 689,02руб. (пени по транспортному налогу за 2014 г.) + 13 277,01руб. (пени по транспортному налогу за 2015 г.) + 15 938,30руб. (пени по транспортному налогу за 2016 г.) + 11 549,93руб. (пени по транспортному налогу за 2017 г.) +7 812,45руб. (пени по транспортному налогу за 2018 г.) +5866,13руб. (пени по транспортному налогу за 2019 г.) + 2 990,22руб. (пени по транспортному налогу за 2020 г.).

Согласно Определению КС РФ от 8 февраля 2007 г. N 381-О-П, в котором сделан вывод, что обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога. Исходя из Определения КС РФ от 17 февраля 2015 г. N 422-О пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание. Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

Материалами административного дела установлено что налоги на которые начислена сумма пени не являются безнадежными ко взысканию.

В настоящем деле судебная коллегия апелляционной инстанции полагает, что основания для взыскания пени в сумме 43009,78 руб. имеется, поскольку в остальной части пени- налоговым органом нарушен срок, установленный ст. 70НК РФ в редакциях на момент возникновения спорных правоотношений, для выставления требования, о чем подробно в решении указано районным судом.

При таких обстоятельствах, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о взыскании с административного ответчика пени в сумме 43009,78 руб., поскольку в добровольном порядке недоимка административным ответчиком не погашена.

ФИО1 полагает, что у него долга не имеется, прикладывая к апелляционной жалобе квитанции по оплате, однако данные оплаты идут в погашение задолженности иных задолженностей.

Согласно сверке расчетов (начисления с погашениями, представленной МИФНС России №23 по Самарской области)платежи и принудительное взыскание в рамках исполнительного производства в связи с введением института ЕНС распределены следующим образом:

п/п от 27.05.2021г. на сумму 27751,90 руб. зачтено в счет уплаты транспортного налога c физических лиц за 2015г. по сроку уплаты 01.12.2017г.,

- п/п от 27.05.2021г. на сумму 3511,16 руб. зачтено в счет уплаты транспортного налога c физических лиц за 2015г. по сроку уплаты 01.12.2017г.,

- п/п от 01.06.2022 г. на сумму 4712,74 руб. зачтено в счет уплаты транспортного налога c физических лиц за 2015г. по сроку уплаты 01.12.2017г.,

- п/п от 10.08.2022г. на сумму 4504,41 руб. зачтено в счет уплаты транспортного налога c физических лиц за 2014г. по сроку уплаты 01.12.2017г.,

- п/п от 10.08.2022г. на сумму 54612,76 руб. зачтено:

- в размере 8751,20 руб. в счет уплаты транспортного налога c физических лиц за 2015г. по сроку уплаты 01.12.2017г.,

- в размере 45861,56 руб. в счет уплаты транспортного налога c физических лиц за 2014г. по сроку уплаты 01.12.2017г.,

- п/п от 11.08.2022г. на сумму 139652,10 руб. зачтено:

- в размере 15948,03 руб. в счет уплаты транспортного налога c физических лиц за 2014г. по сроку уплаты 01.12.2017г.,

- в размере 44617,00 руб. в счет уплаты транспортного налога c физических лиц за 201 бг. по сроку уплаты 01.12.2017г.,

- в размере 43410,00 руб. в счет уплаты транспортного налога c физических лиц за 2017г. по сроку уплаты 03.12.2018г.,

- в размере 35677,07 руб. в счет уплаты транспортного налога c физических лиц за 2018г. по сроку уплаты 02.12.2019г.,

- п/п от 30.11.2022г. на сумму 43410,00 руб. зачтено в счет уплаты транспортного налога c физических лиц за 2021г. по сроку уплаты 01.12.2022г.,

- п/п от 30.11.2022г. на сумму 8257,00 руб. зачтено в счет уплаты земельного налога c физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений за 2021г. по сроку уплаты 01.12.2022г.

На ЕНС ФИО1 поступили и распределены в соответствии co п.8 ст. 45 НК РФ следующие денежные средства:

- п/п от 17.02.2023г. на сумму 159,89 руб. зачтено в счет уплаты транспортного налога за 2020г. по сроку уплаты 01.12.2021г.;

- п/п от 17.02.2023г. на сумму 3421,36 руб. зачтено в счет уплаты налога на доходы физических лиц за 2021г. по сроку уплаты 15.07.2022г.;

- п/п от 17.02.2023г. на сумму 8501,00 руб. зачтено в счет уплаты налога на доходы физических лиц за 2021г. по сроку уплаты 15.07.2022г.;

- п/п от 17.02.2023г. на сумму 24693,23 руб. зачтено в счет уплаты налога на доходы физических лиц за 2021 г. по сроку уплаты 15.07.2022г.;

- п/п от 17.02.2023г. на сумму 31,31 руб. зачтено в счет уплаты налога на доходы физических лиц за 2021г. по сроку уплаты 15.07.2022г.;

- п/п от 17.02.2023г. на сумму 43410,00 руб. зачтено:

- в размере 7732,93 руб. в счет уплаты налога на доходы физических лиц за 2021 г. по сроку уплаты 15.07.2022г.;

- в размере 6763,10 руб. в счет уплаты транспортного налога за 2019г. по сроку уплаты 01.12.2020г.;

- в размере 28913,97 руб. в счет уплаты транспортного налога за 2020г. по сроку уплаты 01.12.2021г.;

- п/п от 10.05.2023г. на сумму 72337,29 руб. зачтено:

- в размере 14336,14 руб. в счет уплаты транспортного налога за 2020г. по сроку уплаты 01.12.2021 г.,

- в размере 8968,00 руб. в счет уплаты земельного налога за 2015 г. по сроку уплаты 01.12.2017г.

- в размере 8501,00 руб. в счет уплаты земельного налога за 2016 г. по сроку уплаты 01.12.2017г.

- в размере 1741,00 руб. в счет уплаты налога на имущество физических лиц за 2016 г. по сроку уплать 01.12.2017г.

- в размере 8501,00 руб. в счет уплаты земельного налога за 2017 г. по сроку уплаты 03.12.2018г.

- в размере 1915,00 руб. в счет уплаты налога на имущество физических лиц за 2017 г. по сроку уплаты 03.12.2018г.

- в размере 10607,00 руб. в счет уплаты налога на доходы физических лиц за 2021 г. по сроку уплаты 15.07.2022г.

- в размере 8501,00 руб. в счет уплаты земельного налога за 2019 г. по сроку уплаты 01.12.2020г.

- в размере 2317,00 руб. в счет уплаты налога на имущество физических лиц за 2019 г. по сроку уплаты 01.12.2020г.

- в размере 5658,23 руб. в счет уплаты земельного налога за 2020 г. по сроку уплаты 01.12.2021 г.

- в размере 1291,92 руб. в счет уплаты налога на имущество физических лиц за 2020 г. по сроку уплаты 01.12.2021 г.

-п/п от 30.11.2023г. на сумму 51874,00 руб. зачтено в счет уплаты налога на доходы физических лиц за 2021г. по сроку уплаты 15.07.2022г.;

-п/п от 18.05.2023г. на сумму 2370,00 руб. зачтено:

- в размере 1929,46 руб. в счет уплаты земельного налога за 2020 г. по сроку уплаты 01.12.2021 г.

- в размере 440,54 руб. в счет уплаты налога на имущество физических лиц за 2020 г. по сроку уплаты 01.12.2021 г.

Согласно сведениям из Информационного ресурса задолженность в размере 71 669,64 руб. выведена из отрицательного сальдо в ЕНС в просроченную` задолженность и списана по судебному акту в связи c истечением установленного срока взыскания задолженности (пп. 4 п.1 ст. 59 НК РФ)

Таким образом, судебная коллегия полагает, что произведённый расчёт налоговой задолженности пеней судом первой инстанции произведён верно, в связи с несвоевременным погашением налоговой задолженности.

Приведенные в апелляционной жалобе доводы и обстоятельства являлись предметом исследования суда первой инстанции, получили с их стороны надлежащую правовую оценку, ее обоснованности, не опровергают и не свидетельствуют о нарушении норм права при принятии обжалуемого судебного акта, сводятся к иной оценке заявителем фактических обстоятельств, уже являвшихся предметом оценки судом; между тем их иная оценка заявителем не свидетельствует о наличии в принятом по делу судебного акта существенных нарушений норм материального и (или) процессуального права, повлиявших на исход судебного разбирательства, или допущенной судебной ошибке.

При рассмотрении дела судом не допущено нарушение или неправильное применение норм материального или процессуального права, повлекшее вынесение незаконного решения.

Таким образом, судебная коллегия находит выводы суда первой инстанции правильными, поскольку они основаны на правильном применении норм материального права, регулирующих спорные отношения, соответствуют обстоятельствам, установленным по делу, подтверждены и обоснованы доказательствами, имеющимися в деле, которым дана надлежащая оценка.

Нарушений норм материального и процессуального права, влекущих отмену принятого решения и предусмотренных статьей 310 КАС РФ, судом при рассмотрении дела не допущено.

На основании изложенного, руководствуясь статьей 309 КАС РФ, судебная коллегия

определила:

решение Волжского районного суда Самарской области от 24 февраля 2025 г. оставить без изменения, апелляционную жалобу ФИО1 - без удовлетворения.

Определение суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Шестой кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции в течение шести месяцев со дня его вступления в законную силу.

Председательствующий:

Судьи: