Решение № 2А-244/2024 2А-244/2024(2А-4145/2023;)~М-3553/2023 2А-4145/2023 М-3553/2023 от 25 февраля 2024 г. по делу № 2А-244/2024

Дело №2а-244/2024 (2а-4145/2023;) ~ М-3553/2023

УИД 74RS0004-01-2023-005314-55

мотивированное
решение

изготовлено 26 февраля 2024 года

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Челябинск 19 февраля 2024 года

Ленинский районный суд города Челябинска в составе:

председательствующего Цыпина И.И.,

при помощнике ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО2 к Межрайонной инспекции ФНС России № 30 по Челябинской области, управлению ФНС России по Челябинской области о признании незаконными решений о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, административному иску Межрайонной инспекции ФНС России № 30 по Челябинской области к ФИО2 о взыскании налогов, пени, штрафа,

установил:

ФИО2 обратился в суд с административным иском к Межрайонной инспекции ФНС России № 30 по Челябинской области о признании незаконными решения ИФНС России по Ленинскому району г. Челябинска от 19 декабря 2022 года №12-09/ке/4575 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, решения управления ФНС России по Челябинской области от 6 сентября 2023 года № по результатам рассмотрения жалобы.

В обоснование административного иска указал, что в отношении него проведена камеральная налоговая проверка, в ходе которой установлено, что в 2021 году им был получен доход в размере 16532494 руб., однако в налоговой декларации данный доход отражен не был, в связи с чем ему был доначислен налог, а также штрафные санкции на основании решения от 19 декабря 2022 года, признанного законным решением от 6 сентября 2023 года. Полагает доначисление ему налога на указанную сумму и штрафных санкций незаконными, поскольку в материалах дела отсутствуют доказательства, подтверждающие перечисление ООО «<данные изъяты>» ФИО3, которому он уступил право требования по договору купли-продажи, заключенному с ООО «Инград Недвижимость», денежных средств по договору купли-продажи спорной квартиры. Таким образом, он не получил доход от продажи квартиры, в связи с чем у него не возникла обязанность отражать данный доход в декларации, равно как и не возникла обязанность по уплате налога.

Межрайонная инспекция ФНС России № 30 по Челябинской области Управление ФНС России по Челябинской области обратилась в суд с административным иском к ФИО2, в котором просила взыскать налог на доходы физических лиц за 2021 год в размере 2149224 руб., штраф, предусмотренный статьей 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в размере 107461,25 руб., штраф, предусмотренный статьей 119 Налогового кодекса Российской Федерации, в размере 161191,75 руб., пени за период с 16 июля 2022 года по 25 августа 2023 года в размере 226563,98 руб.

В обоснование административного иска указано, что в отношении ФИО2 проведена камеральная налоговая проверка, в ходе которой установлено, что в 2021 году им был получен доход в размере 16532494 руб., однако в налоговой декларации данный доход отражен не был, в связи с чем ему был доначислен налог, а также штрафные санкции.

Административный истец ФИО2 в судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом, его представитель ФИО4 в судебном заседании исковые требования ФИО2 поддержал, относительно иска налогового органа возражал.

Представитель административных ответчиков межрайонной инспекции ФНС России № 30 по Челябинской области, управления ФНС России по Челябинской области – ФИО5 в судебном заседании исковые требования налоговой поддержала по доводам, изложенным в исковом заявлении, относительно иска ФИО2 возражала.

С учетом положений статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд полагает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся в судебное заседание участвующих в деле лиц, извещенных о времени и месте судебного заседания надлежащим образом.

Выслушав пояснения сторон, исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему.

Судом установлены следующие фактические обстоятельства по делу.

На основании договора купли-продажи от 17 ноября 2021 года ФИО6 продана покупателю ООО «<данные изъяты>» квартира по адресу: <адрес>, за 29500000 руб., находившаяся в собственности ФИО2 менее минимального предельного срока владения (дата регистрации права собственности – 5 марта 2019 года, дата прекращения права собственности – 17 ноября 2021 года).

В нарушение пункта 1 статьи 229 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2021 год со сроком представления 4 мая 2022 года налогоплательщиком не представлена, налог за 2021 год (по сроку уплаты 15 июля 2022 года) в бюджет не уплачен.

Налоговым органом в порядке пункта 1.2 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации с 18 июля 2022 года по 10 октября 2022 года проведена камеральная налоговая проверка на основании имеющейся информации о доходах налогоплательщика.

По фактам выявленных нарушений инспекцией вынесено решение от 19 декабря 2022 года о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которое утверждено решением УФНС России по Челябинской области от 6 сентября 2023 года.

В соответствии с пунктом 2 статьи 218 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности на имущество, которое имеет собственника, может быть приобретено другим лицом на основании договора купли-продажи, мены, дарения или иной сделки об отчуждении этого имущества.

На основании пункта 1 статьи 549 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору купли-продажи недвижимого имущества продавец обязуется передать в собственность покупателя земельный участок, здание, сооружение, квартиру или другое недвижимое имущество.

В соответствии с пунктом 1 статьи 555 Гражданского кодекса Российской Федерации договор продажи недвижимости должен предусматривать цену этого имущества.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса Российской Федерации доходы от продажи недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации, являются объектом налогообложения НДФЛ.

Согласно пункту 3 статьи 214.10 Налогового кодекса Российской Федерации доход от продажи недвижимого имущества определяется исходя из цены сделки, информация о которой получена налоговым органом в соответствии со статьей 85 Налогового кодекса Российской Федерации, с учетом особенностей, предусмотренных пунктом 2 статьи 214.10 Налогового кодекса Российской Федерации.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

Согласно пункту 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

По смыслу пункта 1 статьи 41 Налогового кодекса Российской Федерации доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации.

Из анализа указанных норм права не следует, что безвозмездная уступка права требования оплаты по сделке продажи квартиры третьему лицу означает, что налогоплательщиком налога с дохода от продажи квартиры становится такое третье лицо.

Обязанность по уплате налога возникает именно у продавца, поскольку уступая право требования оплаты по договору купли-продажи квартиры, налогоплательщик по своему усмотрению распоряжается принадлежащим ему имущественным правом, выходя из правоотношений по оплате квартиры с её покупателем.

Отказ от получения дохода по сделке в пользу третьего лица свидетельствует о распоряжении своим правом на доход.

Такой отказ не исключает налогообложения, а равно не означает, что доход будет признаваться в момент получения оплаты за квартиру лицом, которому безвозмездно уступлено право требования оплаты, - в момент уступки продавец перестаёт быть участником правоотношений по оплате и не должен отслеживать осуществление расчетов.

Согласно договору купли - продажи квартиры от 17 ноября 2021 года ФИО6 (Продавец) обязуется передать в собственность ООО «Инград Недвижимость» (Покупатель), а Покупатель принять и оплатить в соответствии с условиями договора квартиру, расположенную по адресу: <адрес>, кадастровый №.

Квартира принадлежит продавцу на праве собственности, зарегистрированном в Росреестре 5 марта 2019 года, о чем в Едином государственном реестре недвижимости 5 марта 2019 года сделана запись, на основании договора участия в долевом строительстве многоквартирного дома от 26 мая 2016 года; договора уступки прав требования от 1 февраля 2019 года по договору участия в долевом строительстве многоквартирного дома от 26 мая 2016 года (подпункт 1.2 пункта 1 договора).

Стоимость квартиры по соглашению сторон составляет 29500000 руб. (подпункт 2.1 пункта 2 договора).

Согласно подпункту 2.3 пункта 2 договора стороны пришли к соглашению об оплате стоимости квартиры Покупателем за счет собственных средств путем перечисления на банковский счет Продавца, либо иным незапрещенным способом не позднее 30 марта 2024 года.

Переход права собственности на квартиру, проданную ФИО6 покупателю ООО «Инград Недвижимость», зарегистрирован 7 декабря 2021 года без каких-либо обременении, что подтверждается выпиской из ЕГРН.

Согласно пункту 1.1 договора уступки права требования (цессии) от 17 ноября 2021 года по договору купли-продажи квартиры от 17 ноября 2021 года, ФИО2 (Цедент) уступает, а ФИО3 (Цессионарий) принимает в объеме, определенном пункте 1.2 договора, права (требования), принадлежащие Цеденту и вытекающие из договора купли-продажи квартиры от 17.11.2021, заключенного между Цедентом, Цессионарием и ООО «Инград Недвижимость» (в дальнейшем именуемым - Должник).

Уступаемые права (требования), принадлежащие Цеденту, составляют право требовать от Должника уплаты денежных средств в размере 29500000 руб. за продажу квартиры (пункт 1.2 договора).

Уступка прав (требования) от Цедента к Цессионарию по договору является безвозмездной (пункт 1.5 договора).

В свою очередь, ФИО3 в адрес ООО «Инград Недвижимость» выставил письмо-поручение (без номера без даты) третьему лицу на осуществление оплаты в счет погашения задолженности по договору купли - продажи, согласно которому ФИО3 просит ООО «Инград Недвижимость» перечислить в счет погашения задолженности по договору купли-продажи квартиры от 17 ноября 2021 года на основании договора уступки права требования (цессии) от 17 ноября 2021 года, сумму в размере 29500000 руб. на эскроу-счет, открытый в ПАО Сбербанк Западно-Сибирское отделение № 8647.

ФИО3 (участник долевого строительства) с ООО «Специализированный застройщик «Симоновская» (застройщик) заключен договор участия в долевом строительстве от 16 ноября 2021 года жилого объекта недвижимости (квартиры) на сумму 43808520,90 руб.

Согласно подпункту 4.2 пункта 4 договора оплата цены договора производится участником долевого строительства путем внесения денежных средств (депонируемая сумма) на специальный счет эскроу, открываемый в ПАО Сбербанк (эскроу - агент) для учета и блокировки денежных средств, полученных эскроу - агентом от ФИО3 (Депонента), являющегося владельцем счета эскроу (счет эскроу), в счет уплаты цены договора в целях их дальнейшего перечисления застройщику (бенефициару).

В данном случае ФИО6, уступая ФИО3 право требования оплаты по договору купли-продажи квартиры, по своему усмотрению распорядился принадлежащим ему правом на доход, выходя из правоотношений по оплате квартиры с ее покупателем, что, в свою очередь, свидетельствует об обязанности ФИО2 представить налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2021 год и уплатить налог в бюджет.

Инспекцией установлено, что при приобретении данной квартиры ФИО6 понесены расходы в размере 12967506 руб., что подтверждается договором уступки прав требования от 1 февраля 2019 года по договору участия в долевом строительстве многоквартирного дома от 26 мая 2016 года.

Таким образом, по результатам проверки ФИО2 налоговая база по НДФЛ за 2021 год составляет в размере 16532494 руб. (29500000 руб. -12967506 руб. (документально подтвержденные расходы)), НДФЛ за 2021 год к уплате в бюджет - в сумме 2149224 руб. (16532494 руб. * 13 %).

С учетом изложенного, суд приходит к выводу, что ФИО6 правомерно начислен НДФЛ за 2021 год, соответствующие пени, штраф, предусмотренный статьей 122 Налогового кодекса Российской Федерации, штраф, предусмотренный статьей 119 Налогового кодекса Российской Федерации.

Проверив представленный налоговой расчет задолженности, пеней, штрафов, предусмотренных статьями 119, 122 Налогового кодекса Российской Федерации, суд признает его арифметически верным.

На основании изложенного, суд полагает необходимым в удовлетворении иска ФИО2 отказать, иск налоговой удовлетворить в полном объеме.

С учетом положений статьи 111 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации с ФИО2 в доход местного бюджета необходимо взыскать государственную пошлину в размере 21422,20 руб.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

административный иск ФИО2 к Межрайонной инспекции ФНС России №30 по Челябинской области, управлению ФНС России по Челябинской области о признании незаконными решения ИФНС России по Ленинскому району г. Челябинска от ДД.ММ.ГГГГ №/ке/4575 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, решения управления ФНС России по Челябинской области от ДД.ММ.ГГГГ № по результатам рассмотрения жалобы оставить без удовлетворения.

Административный иск Межрайонной инспекции ФНС России №30 по Челябинской области к ФИО2 о взыскании налогов, пени, штрафа удовлетворить.

Взыскать с ФИО2 (ИНН №) в пользу Межрайонной инспекции ФНС России №30 по Челябинской области налог на доходы физических лиц за 2021 год в размере 2149224 руб., штраф, предусмотренный статьей 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в размере 107461,25 руб., штраф, предусмотренный статьей 119 Налогового кодекса Российской Федерации, в размере 161191,75 руб., пени за период с 16 июля 2022 года по 25 августа 2023 года в размере 226563,98 руб.

Взыскать с ФИО2 (ИНН №) в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 21422,20 руб.

На решение суда может быть подана апелляционная жалоба в судебную коллегию по административным делам Челябинского областного суда через Ленинский районный суд города Челябинска в течение месяца со дня изготовления мотивированного решения.

Председательствующий