Решение № 2А-977/2019 2А-977/2019~М-784/2019 М-784/2019 от 22 апреля 2019 г. по делу № 2А-977/2019

Дело № 2а-977/2019

29RS0008-01-2019-001047-28


РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

22 апреля 2019 года город Котлас

Котласский городской суд Архангельской области в составе:

председательствующего судьи Мартынюк И.А.

при секретаре Квитко А.Н.,

с участием представителя административного ответчика ФИО1 по доверенности,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по административному иску ФИО2 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу о признании задолженности невозможной к взысканию,

установил:

ФИО2 обратился в суд с административным иском к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу (далее МИФНС № 1 России по АО и НАО) о признании задолженности невозможной к взысканию.

В обоснование заявленных требований указал, что в его адрес 05 марта 2019 года поступило требование налогового органа №, в котором ему предлагалось уплатить пени по транспортному налогу в сумме 33643 рубля 68 копеек и пени по земельному налогу в сумме 134 рубля 97 копеек. Считает, что налоговым органом пропущены сроки, предусмотренные ст. 48 НК РФ для взыскания сумм пени, поэтому данная недоимка в общей сумме 33778 рублей 65 копеек является безнадежной к взысканию.

Административный истец ФИО2 в судебное заседание не явился, надлежащим образом уведомлен, в деле имеется телефонограмма.

Представитель административного ответчика МИФНС № 1 России по АО и НАО ФИО1 пояснил, что 01 апреля 2019 года в соответствии с Федерального закона от 28 декабря 2017 года № 436-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» пени по транспортному налогу за 2013 год сторнированы налоговым органом в сумме 11975 рублей 73 копейки. Кроме того в оспариваемое требование входят пени по транспортному налогу за период с 2014-2016 гг. и пени по земельному налогу за 2014 год. Недоимка по транспортному налогу и земельному налогу была взыскана налоговым органом на основании судебных решений службой судебных приставов, т.е. не была признана судом безнадежной к взысканию. Соответственно пени начислены на основании норм действующего законодательства и не могут быть признаны невозможными к взысканию, поэтому просил отказать в удовлетворении исковых требований.

Выслушав представителя административного ответчика, исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующим выводам.

В силу ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Как следует из материалов дела, в адрес административного истца налоговым органом было направлено требование № об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) по состоянию на 11 февраля 2019 года об уплате пени по транспортному налогу в суме 33643 рубля 68 копеек и пени по земельному налогу в сумме 134 рубля 97 копеек.

Из расчета представленного налоговым органом в данное требование вошли пени по транспортному налогу за период с 2013-2016 гг. и пени по земельному налогу за 2014 год.

При этом пени по транспортному налогу за 2013 год в сумме 11975 рублей 73 копейки сторнированы налоговым органом 01 апреля 2019 года.

Поэтому, по мнению налогового органа, по данному требованию к уплате осталось пени по транспортному налогу в общей сумме 21667 рублей 95 копеек и пени по земельному налогу 134 рубля 97 копеек.

При этом по выписке из лицевого счета налогоплательщика видно, что пени начислены на транспортный налог за 2014 год в сумме 14516 рублей 90 копеек за период с 12 июля 2016 года по 12 ноября 2017 года, при этом транспортный налог за 2014 год уплачен 13 ноября 2017 года; пени на транспортный налог за 2015 год в сумме 6636 рублей 66 копеек за период с 12 декабря 2016 года по 23 ноября 2017 года, транспортный налог за 2015 год уплачен 24 ноября 2017 года; пени на транспортный налог за 2016 год в суме 514 рублей 39 копеек за период с 18 декабря 2017 года по 15 марта 2018 года, транспортный налог уплачен за 2016 год уплачен 16 марта 2018 года; пени по земельному налогу за 2014 год в сумме 134 рубля 97 копеек начислены за период с 12 июля 2016 года по 03 декабря 2017 года, земельный налог за 2014 год уплачен 04 декабря 2017 года.

В силу п. 51 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 30 июля 2013 года № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» при проверке соблюдения налоговым органом сроков направления требования об уплате пеней судам надлежит учитывать положения п. 5 ст. 75 НК РФ, согласно которым пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Из приведенной нормы следует, что требование об уплате пеней, начисленных на сумму недоимки, возникшей по итогам конкретного налогового (отчетного) периода, направляется названным органом на основании п. 1 ст. 70 НК РФ не позднее трех месяцев с момента уплаты налогоплательщиком всей суммы недоимки (в случае погашения недоимки частями - с момента уплаты последней ее части). В случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, составляет менее 500 рублей, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

Таким образом, требования об уплате пени, начисленных на недоимку по транспортному налогу за 2014 год, должны были быть направлены административному истцу не позднее 13 февраля 2018 года, за 2015 год - не позднее 24 февраля 2018 года, за 2016 год - не позднее 16 июня 2018 года; об уплате пени на недоимку по земельному налогу за 2014 год - не позднее 04 декабря 2018 года.

Однако нарушение налоговым органом срока направления требования об уплате налога, предусмотренного п. 1 ст. 70 НК РФ, не влечет автоматического нарушения последующей процедуры взыскания соответствующего налога (пени) с налогоплательщика.

В пункте 1 ст. 70 НК РФ установлены лишь сроки направления требования налогоплательщику. Иные вопросы, связанные с исчислением сроков на принудительное взыскание налогов, данное законоположение не регулирует.

Вместе с тем, из разъяснений Конституционного Суда РФ в определении от 22 апреля 2014 года № 822-0 следует, что нарушение сроков, установленных ст. 70 НК РФ, не может приводить к увеличению сроков, установленных для принудительного взыскания налогов иными статьями НК РФ.

Таким образом, несоблюдение срока направления требования об уплате недоимки само по себе не лишает налоговый орган права на взыскание недоимки по ним и пени в пределах общих сроков, установленных налоговым законодательством, которые в этом случае следует исчислять исходя из совокупности сроков, установленных в статьях 48, 69, 70 НК РФ.

Сроки для обращения налогового органа в суд установлены п.п. 1, 2 ст. 48 НК РФ.

Так, заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом заявления о взыскании в суд.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3000 рублей.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Анализ взаимосвязанных положений данных пунктов ст. 48 НК РФ свидетельствует об ограничении срока, в течение которого налоговый орган вправе обратиться в суд за взысканием налога, сбора, пеней, штрафов.

Данная позиция подтверждена разъяснениями, изложенными в п. 20 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11 июня 1999 года № 1/9 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части 1 Налогового кодекса Российской Федерации», согласно которым при рассмотрении дел о взыскании санкций за налоговое правонарушение либо о взыскании налога (сбора, пени) за счет имущества налогоплательщика - физического лица или налогового агента - физического лица судам необходимо проверять, не истекли ли установленные пунктом 2 статьи 48 или пунктом 1 статьи 115 Кодекса сроки для обращения налоговых органов в суд.

Принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, осуществляться не может (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 22 марта 2012 года № 479-О-О).

На основании положений ст. 48 НК РФ с учетом ст. 69 НК РФ за принудительным взысканием спорной недоимки налоговый орган должен был обратиться в течение шести месяцев с момента направления соответствующих требований после истечения срока для добровольного исполнения.

Из пояснений представителя административного ответчика следует, что в принудительном порядке за взысканием спорной недоимки по требованию № налоговый орган не обращался.

Учитывая вышеизложенное, суд считает, что поскольку налоговым органом отдельно требования по пени на транспортный налог за периоды с 2014-2016 гг. и пени по земельному налогу за 2014 год не направлялись, вся недоимка по пени охватывается одним единым требованием № по состоянию на 11 февраля 2019 года, то с учетом положений статей 48, 69, 70 НК РФ налоговым органом пропущен срок взыскания данной недоимки.

По смыслу положений ст. 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм пп. 5 п. 3 ст. 44 и пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи исключаются налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика после вступления такого судебного акта в силу.

Исходя из толкования пп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ, инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной. Такое заявление подлежит рассмотрению в соответствии с требованиями Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Порядок списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам, признанных безнадежными к взысканию, и Перечень документов, подтверждающих обстоятельства признания безнадежными к взысканию недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам, утвержден Приказом ФНС России от 19 августа 2010 года № ЯК-7-8/393@.

Таким образом, суд приходит к выводу, что срок, установленный статьями 48, 69, 70 НК РФ на обращение в суд с заявлением о взыскании спорной недоимки пропущен, правовые основания для его восстановления отсутствуют, а потому налоговый орган утратил право на взыскание с ФИО2 недоимки в виде пени по транспортному налогу за период с 2014-2016 гг. в общей сумме 21667 рублей 95 копеек и пени по земельному налогу за 2014 год в сумме 134 рубля 97 копеек. Пени по транспортному налогу за 2013 год налоговым органом сторнированы в размере 11975 рублей 73 копейки.

Следовательно, недоимка по пени в общей сумме 21802 рубля 92 копейки, по которой возможность принудительного взыскания утрачена, является безнадежной к взысканию по основаниям, предусмотренным ст. 59 НК РФ, а обязанность ФИО2 по её уплате прекращенной.

На основании ст. 111 НК РФ с административного ответчика в порядке возврата подлежит взысканию госпошлина в сумме 300 рублей в пользу ФИО2

Руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

решил:

административный иск ФИО2 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу о признании задолженности невозможной к взысканию удовлетворить частично.

Признать задолженность, числящуюся за ФИО2 в виде пени по транспортному налогу за 2014-2016 гг. в сумме 21667 рублей 95 копеек и пени по земельному налогу за 2014 год в сумме 134 рубля 97 копеек, безнадежной к взысканию, обязанность по уплате данной недоимки ФИО2 - прекращенной.

В удовлетворении требований ФИО2 о признании задолженности невозможной к взысканию в виде пени по транспортному налогу за 2013 год в сумме 11975 рублей 73 копейки отказать.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Архангельской области и Ненецкому автономному округу в пользу ФИО2 в порядке возврата государственную пошлину в сумме 300 рублей.

Решение может быть обжаловано в Архангельском областном суде в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы через Котласский городской суд.

Председательствующий И.А. Мартынюк