Решение № 2А-795/2017 2А-795/2017~М-864/2017 М-864/2017 от 27 августа 2017 г. по делу № 2А-795/2017

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

28 августа 2017 года г. Тула

Зареченский районный суд г. Тулы в составе:

председательствующего Малеевой Т.Н.,

при секретаре Корниенко М.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-795 по административному иску ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Тульской области о признании сумм налога и пени, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию,

установил:

ФИО1 обратилась в суд с административным иском, уточненным в порядке ст.46 КАС РФ, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 11 по Тульской области (далее по тексту – Межрайонной ИФНС России № 11 по Тульской области) о признании сумм налога и пени, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию. В обоснование заявленных требований указала, что в ДД.ММ.ГГГГ Межрайонной ИФНС России № 11 по Тульской области направила ей требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа №, в порядке справочной информации содержащее сведения о том, что общая задолженность на ДД.ММ.ГГГГ составляет 31 046 руб. 59 коп., в том числе по налогам (сборам) 9 802 руб. 50 коп. Просила суд признать задолженность об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ в сумме 31 046 руб. 59 коп., в том числе по налогам (сборам) 9 802 руб. 50 коп. безнадежной к взысканию в связи с истечением сроков их взыскания налоговым органом в принудительном порядке.

В судебное заседание административный истец ФИО1 не явилась, о дате, времени и месте его проведения извещалась своевременно и надлежащим образом, об отложении судебного заседания либо о рассмотрении административного дела в свое отсутствие не просила.

Представитель административного ответчика Межрайонной ИФНС России № 11 по Тульской области по доверенности ФИО2 в судебное заседание не явился, о дате, времени и месте его проведения извещался своевременно и надлежащим образом, представил суду заявление о рассмотрении дела в отсутствие представителя инспекции, в заявленных требованиях просил отказать.

Представитель заинтересованного лица Инспекции федеральной налоговой службы России по Заволжскому району г. Ульяновска в судебное заседание не явился, о дате, времени и месте его проведения извещался своевременно и надлежащим образом, об отложении судебного заседания либо о рассмотрении административного дела в свое отсутствие не просил.

В соответствии со ст. 150 КАС РФ суд счел возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц.

Изучив административное исковое заявление, исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему.

Обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы, установлена статьей 57 Конституции РФ, пунктом 1 статьи 3 Налогового кодекса РФ.

Порядок уплаты налога отдельными категориями физических лиц, порядок и сроки уплаты авансовых платежей указанными лицами определен главой 23 Налогового кодекса РФ.

В силу пп.1 п.1 ст. 227 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят в том числе физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности ( аналогичные положения содержались в данном пункте на момент возникновения спорных правоотношений, т.е. на ДД.ММ.ГГГГ)

Согласно п.2 ст. 227 НК РФ налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса (аналогично на ДД.ММ.ГГГГ).

Налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленные статьей 229 настоящего Кодекса (п.5).

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п.6).

Статьей 229 НК РФ, как на период возникновения спорных правоотношений, так и в настоящее время предусмотрено, что налоговая декларация представляется налогоплательщиками, указанными в ст.227 настоящего Кодекса не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Лица, на которых не возложена обязанность представлять налоговую декларацию, вправе представить такую декларацию в налоговый орган по месту жительства (п.2). В случае прекращения деятельности, указанной в статье 227 настоящего Кодекса до конца налогового периода налогоплательщики обязаны в пятидневный срок со дня прекращения такой деятельности или таких выплат представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде. Уплата налога, доначисленного по налоговым декларациям, порядок представления которых определен настоящим пунктом, производится не позднее чем через 15 дней с момента подачи такой декларации (п.3).

П.1 ст.44 Налогового кодекса РФ установлено, что обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора (п.2 ст.44).

В соответствии с п.1 ст.45 Налогового кодекса РФ Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В силу п.2 ст. 45 Налогового кодекса РФ если иное не предусмотрено пунктом 2.1 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 настоящего Кодекса. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса.

Согласно п.3 ст.46 Налогового кодекса РФ решение о взыскании налога принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Статьей 48 Налогового кодекса РФ устанавливается порядок взыскания налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем.

Согласно п. 2 ст. 48 Налогового кодекса РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке, установленном ст.ст. 69 и 70 данного Кодекса.

С направлением предусмотренного ст. 69 Налогового кодекса РФ требования налоговое законодательство связывает последующее применение механизма принудительного взыскания налога и пени в определенные сроки.

Согласно п.1 ст.70 Налогового кодекса РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, составляет менее 500 рублей, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки.

Правила, установленные настоящей статьей, применяются также в отношении сроков направления требований об уплате сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, предусмотренных главой 9 настоящего Кодекса (п.3 ст.70).

Из положений ст.75 Налогового кодекса РФ следует, что пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Согласно п. 5 ст. 75 Налогового кодекса РФ пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме, однако данные положения не исключают самостоятельного (отдельно от взыскания налога) взыскания пени посредством выставления требования и обращения в суд с заявлением о взыскании.

В силу п.1 ст.115 Налогового кодекса РФ налоговые органы могут обратиться в суд с заявлением о взыскании штрафов с организации и индивидуального предпринимателя в порядке и сроки, которые предусмотрены статьями 46 и 47 настоящего Кодекса, с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в порядке и сроки, которые предусмотрены статьей 48 настоящего Кодекса.

Анализ положений ст.ст. 46, 48 Налогового кодекса РФ свидетельствует об ограничении срока, в течение которого налоговый орган вправе обратиться в суд за взысканием налога, сбора, пеней, штрафов.

Данная позиция подтверждена разъяснениями, изложенными в пункте 20 Постановления Пленума Верховного Суда РФ N 41, Пленума ВАС РФ N 9 от 11.06.1999 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" при рассмотрении дел о взыскании санкций за налоговое правонарушение либо о взыскании налога (сбора, пени) за счет имущества налогоплательщика - физического лица или налогового агента - физического лица судам необходимо проверять, не истекли ли установленные пунктом 3 статьи 48 или пунктом 1 статьи 115 Кодекса сроки для обращения налоговых органов в суд. Имея в виду, что данные сроки являются пресекательными, то есть не подлежащими восстановлению, в случае их пропуска суд отказывает в удовлетворении требований налогового органа.

Принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом РФ, осуществляться не может (Определение Конституционного Суда РФ от 22.03.2012 года № 479-О-О).

Как усматривается из материалов дела и установлено судом в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 осуществляла деятельность в качестве индивидуального предпринимателя. Налогоплательщику ФИО1 Межрайонной ИФНС России № 11 по Тульской области было направлено требование № об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, в котором указано что за ФИО1 числится общая задолженность в сумме 31 046 руб. 60 коп., в том числе по налогам (сборам) 9 802 руб. 50 коп.

Как усматривается из письменных пояснений административного ответчика, по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ у ФИО1 имелась задолженность в сумме 31 046 руб. 59 коп., в том числе по налогу в сумме 9 802 руб. 50 коп. Данная задолженность сложилась из нескольких налогов, а именно: налог на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей в сумме 6 604 руб. 50 коп., пени в сумме 14 146 руб. 30 коп.; недоимка по взносам в <данные изъяты>: налог в сумме 3 198 руб., пени в сумме 7 093 руб. 80 коп.; пени по взносам в <данные изъяты> в сумме 4 руб. Указанная задолженность передана из ИФНС по Заволжскому району г.Ульяновска ДД.ММ.ГГГГ и образовалась до ДД.ММ.ГГГГ. Долг на ДД.ММ.ГГГГ сформировался у физического лица не только по доходам, полученным от осуществления деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, однако определить период, срок и основания образовавшейся задолженности не представляется возможным.

Кроме того, как усматривается из ответа Инспекции Федеральной налоговой службы по Заволжскому району г. Ульяновска от ДД.ММ.ГГГГ меры принудительного взыскания в отношении данной задолженности не предпринимались.

Таким образом в ходе судебного разбирательства установлено, что задолженность в размере 31 046 руб. 59 коп. сформировалась у ФИО1 до ДД.ММ.ГГГГ, сведениями об обращении налогового органа за взысканием указанной задолженности суд не располагает.

В пункте 1 ст. 59 Налогового кодекса РФ приведен перечень оснований для признания недоимки и задолженности по пеням и штрафам, числящихся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными, безнадежными к взысканию. Одним из таких оснований является принятие судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам (п.п. 4 п. 1 ст. 59).

В соответствии с позицией Конституционного Суда РФ, изложенной в определениях от 08.02.2007 года № 381-О-П и от 17.02.2015 года № 422-О, обязанность по уплате пеней производна от налогового обязательства, начисление пени на суммы налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено, не представляется возможным, поскольку пени носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Поскольку налоговым органом утрачена возможность принудительного взыскания с ФИО1 недоимки по налогам в общей сумме 9 802 руб. 50 коп., начисленные на нее пени в размере 21 244 руб. 10 коп. также не могут быть взысканы.

Взыскание налога с организации или индивидуального предпринимателя производится в порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 указанного Кодекса. Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 этого же Кодекса.

По смыслу положений ст. 44 Налогового кодекса РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, само по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и следовательно для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм п.п 5 п. 3 ст. 44 и п.п. 4 п. 1 ст. 59 Налогового кодекса РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи исключаются налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика после вступления такого судебного акта в силу.

Тем самым признание безнадежной к взысканию задолженности в самостоятельном судебном производстве (в отличие от случаев оспаривания ненормативных актов) возможно только тогда, когда налоговым органом не предпринято каких-либо действий по ее взысканию, либо принятые меры к взысканию оспорены, признаны недействительными, а сроки принятия новых мер истекли.

Исходя из толкования п.п. 4 п. 1 ст.59 Налогового кодекса РФ инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной. Такое заявление подлежит рассмотрению в соответствии с требованиями Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Аналогичная правовая позиция изложена в определении Конституционного Суда РФ от 26.05.2016 № 1150-О и в пункте 9 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации». Кроме того, в Обзоре судебной практики Верховного Суда РФ № 4 (2016) (утвержден Президиумом Верховного Суда РФ 20.12.2016), со ссылкой на Определение Верховного Суда РФ от 02.11.2016 года № 78-КГ16-43, разъяснено, что налогоплательщик вправе реализовать права, предоставленные ему Налоговым кодексом РФ, посредством обращения в суд с административным исковым заявлением о признании задолженности по налогу безнадежной к взысканию. Для данного вида спора отсутствует обязательный досудебный порядок урегулирования спора, что также следует из содержания апелляционного определения Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда РФ от 02.11.2016 № 78-КГ16-43.

Таким образом, институт признания задолженности безнадежной к взысканию подразумевает под собой придание определенного статуса задолженности плательщика перед бюджетом, при которой ее взыскание невозможно осуществить (она числится на лицевых счетах за плательщиком), но субъект административных полномочий (налоговый орган) не имеет правовых оснований для начала и осуществления процедуры ее взыскания (как в судебном, так и внесудебном порядках).

Поскольку истекли предусмотренные Налоговым кодеком РФ сроки для взыскания спорных налоговых платежей и налоговым органом утрачена возможность их взыскания в бесспорном или судебном порядке и так как задолженность по налогам и сборам в общей сумме 31 046 руб. 60 коп. образовалась у ФИО1 до ДД.ММ.ГГГГ и не только по доходам, полученным от осуществления деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, однако определить период, срок и основания образовавшейся задолженности не представляется возможным, заявленные требования о признании сумм налога и пени, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию подлежит удовлетворению.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 175-180, 227 КАС РФ, суд

решил:

административное исковое требование ФИО1 удовлетворить.

Признать безнадежными к взысканию налоговым органом недоимку ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженки <адрес>, зарегистрированной по адресу: <адрес>, ИНН №, по налогу на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей в сумме 6 604 рублей 50 копеек, пени в сумме 14 146 рублей 30 копеек; недоимку по взносам в <данные изъяты>: налог в сумме 3 198 рублей, пени в сумме 7 093 рублей 80 копеек; недоимку по взносам в <данные изъяты> пени в сумме 4 рубля в связи с истечением сроков взыскания в принудительном порядке.

Настоящее решение является основанием для исключения Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 11 по Тульской области из лицевого счета налогоплательщика ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженки <адрес>, зарегистрированной по адресу: <адрес>, ИНН №, сведений о недоимке по налогу на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными в качестве индивидуальных предпринимателей в сумме 6 604 рублей 50 копеек, пени в сумме 14 146 рублей 30 копеек; недоимке по взносам в <данные изъяты>: налог в сумме 3 198 рублей, пени в сумме 7 093 рублей 80 копеек; недоимке по взносам в Пенсионный фонд РФ (Н/А) пени в сумме 4 рубля.

Решение может быть обжаловано в Тульский областной суд путем подачи апелляционной жалобы через Зареченский районный суд г. Тулы в течение одного месяца со дня принятия решения судом в окончательной форме.

Мотивированное решение составлено 01 сентября 2017 года.

Председательствующий <данные изъяты> Т.Н. Малеева

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>