Решение № 2А-465/2023 от 10 сентября 2023 г. по делу № 2А-465/2023

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

11 сентября 2023 г. г. Октябрьск Самарской области

Октябрьский городской суд Самарской области в составе председательствующего судьи Моисеевой Л.М.,

при секретаре судебного заседания Ганн А.Ю.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №23 по Самарской области к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций,

установил:

Межрайонная ИФНС России №23 по Самарской области (далее - ИФНС) обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании задолженности (недоимки) и пени по налогу на имущество физических лиц в размере 502 рубля; в случае установления судом обстоятельств, свидетельствующих об утрате налоговым органом возможности взыскания задолженности, признать задолженность безнадежной к взысканию.

В обоснование заявленных требований указала, что в соответствии со ст.19 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) ФИО1 является налогоплательщиком налога на имущество физических лиц, в связи с наличием в собственности объекта налогообложения.

В связи с чем, налоговым органом в адрес ФИО1 направлены налоговые уведомления о необходимости уплаты исчисленных налоговым органом сумм налогов в срок.

Однако в установленный законом срок ответчик не исполнил обязанность по уплате сумм налогов, в связи с чем налоговым органом начислены пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности. Позднее в адрес налогоплательщика направлены требования об уплате налога.

В установленный срок ответчик указанное требование не исполнила. ИФНС обратилась к мировому судье судебного участка №70 судебного района г. Октябрьска Самарской области с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам и пени, однако судебный приказ, вынесенный мировым судьей, был отменен в связи с поступившими от должника возражениями относительно его исполнения.

Ссылаясь на положения п.п. 1 п. 1 ст. 23, п.4 ст.31, ст. 48, п.п.2, 4 ст. 52, п.п. 1,2,6 ст. 69, п. 4 ст. 85 НК РФ, ст. ст. 126, 286-287 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ), просит взыскать с ФИО1 задолженность (недоимку) по налогам и пени.

В случае установления судом обстоятельств, свидетельствующих об утрате налоговым органом возможности взыскания указанной задолженности, признать задолженность безнадежной к взысканию.

Представитель административного истца ИФНС в судебное заседание не явился, о месте и времени судебного заседания извещен надлежащим образом, в административном исковом заявлении просил рассмотреть дело в его отсутствие (л.д.3-4).

Административный ответчик ФИО1, надлежащим образом извещенная о месте и времени судебного заседания, в судебное заседание не явилась, отзыв на административный иск не представила, ходатайство об отложении дела не заявляла.

Поскольку явка сторон не признавалась обязательной, суд считает возможным рассмотреть дело без их участия в порядке ч. 7 ст. 150 КАС РФ.

Исследовав письменные доказательства, и, оценив все представленные доказательства, суд приходит к следующему.

Обязанность гражданина платить законно установленные налоги установлена ст. 57 Конституции РФ и ст. 23 НК РФ.

Согласно Положению о федеральной налоговой службе, утвержденному Постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 №506 Федеральная налоговая служба является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов.

В соответствии со ст. 19 НК РФ налогоплательщиками признаются физические лица, на которых в соответствии с названным Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги.

В соответствии с ч. 1 ст. 399 НК РФ налог на имущество физических лиц устанавливается настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований.

В силу ст. 400 НК РФ налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со ст. 401 настоящего Кодекса.

В силу ч. 1 ст. 401 НК РФ объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: 1) жилой дом; 2) квартира, комната; 3) гараж, машино-место; 4) единый недвижимый комплекс; 5) объект незавершенного строительства; 6) иные здание, строение, сооружение, помещение.

Согласно ч. 1 ст. 408 НК РФ сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Положениями п. 2 ст. 408 НК РФ определено, что сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющие государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств.

На основании п.1 ст.409 НК РФ налог подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В силу ст. 52 НК РФ - налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление не позднее 30 дней до наступления срока платежа. В налоговом уведомлении должны быть указаны сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, а также срок уплаты налога.

Положениями ст. 45 НК РФ установлено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах (п.1).

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок, если иное не предусмотрено п.2.1. названной статьи, взыскание налога производится в порядке, предусмотренном НК РФ (п.2).

Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога (п.6).

Положениями ст. 69 НК РФ установлено, что требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога (ч. 1).

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки (ч. 2).

Требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (ч. 6).

Согласно положениям ст. ст. 48,70 НК РФ несвоевременная уплата налога предусматривает возможность применения налоговым органом такой обеспечительной меры как взыскание пени.

В соответствии со ст. 75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (ч.1). Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (ч.2). Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора (ч.3). Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора по процентной ставке равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации (ч.4).

В Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 15.07.1999 №11-П изложена четкая правовая позиция, согласно которой пеня относится к правовосстановительным мерам принуждения, которые устанавливаются законодателем в целях обеспечения выполнения публичной обязанности платить законно установленные налоги и сборы и возмещения ущерба, понесенного казной в результате ее неисполнения, в связи с несоблюдением законных требований государства. Правовосстановительные меры обеспечивают исполнение налогоплательщиком его конституционной обязанности по уплате налогов, то есть представляют собой погашение недоимки и возмещение ущерба от несвоевременной и неполной уплаты налога.

В силу пунктов 5 и 6 статьи 75 НК РФ пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме и могут быть взысканы принудительно за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банке, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 46 - 48 НК РФ.

Судом установлено, что по сведениям органа, осуществляющего государственную регистрацию объектов недвижимого имущества, ФИО1 принадлежало следующее недвижимое имущество:

в период с 01.01.2015 по 31.12.2019 принадлежало 8/10 доли в праве общей долевой собственности на жилое помещение с №, расположенное по адресу: <адрес>;

в период с 28.12.2012 по 16.02.2023 принадлежало 8/10 доли в праве общей долевой собственности на жилое помещение с №, расположенное по адресу: <адрес>;

в период с 19.03.2010 по настоящее время принадлежит 1/2 доля в праве общей долевой собственности на жилое помещение с №, расположенное по адресу: <адрес>;

в период с 24.11.2014 по 03.07.2017 принадлежало на праве собственности жилое помещение с №, расположенное по адресу: <адрес>, что подтверждается выпиской из ЕГРН от 24.07.2023.

ИФНС за налоговый период 2015 г., 2017-2019 г. административному ответчику был начислен налог и направлены налоговые уведомления:

- № от 13.09.2018 об уплате в срок до 03.12.2018 налога на имущество в размере 584 рубля за 2015 г. и 2017 г. (л.д.22);

- № от 25.07.2019 об уплате в срок до 02.12.2019 налога на имущество в размере 401 рубль за 2018 г. (л.д.21);

- № от 01.09.2020 об уплате в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, налога на имущество в размере 432 рубля за 2019 г. (л.д.24).

В нарушение ст. 45 НК РФ ФИО1 обязанность по уплате начисленного налога своевременно не исполнила.

В связи с выявленной недоимкой по уплате налогов в соответствии с п.1 ст. 75 НК РФ начислены пени и административному ответчику направлены требования об уплате налога и пени:

- № об уплате налоговой задолженности по состоянию на 06.02.2019 по налогу на имущество в размере 584 рубля за 2015 г. и 2017 г., а также пени за период с 04.12.2018 по 05.02.2019 в размере 9,58 рублей в срок до 02.04.2019 (л.д.34);

- № об уплате налоговой задолженности по состоянию на 25.06.2020 по налогу на имущество в размере 401 рубль за 2018 год и пени за период с 03.12.2019 по 24.06.2020 в размере 16,27 рублей в срок до 17.11.2020 (л.д.34);

- № об уплате налоговой задолженности по состоянию на 28.10.2021 по налогу на имущество в размере 92 рубля за 2019 год и пени за период с 02.12.2020 по 27.10.2021 в размере 5,29 рублей в срок до 16.12.2021 (л.д.36).

Направление административному ответчику всех налоговых уведомлений и всех требований подтверждено списками почтовых отправлений, а также скриншотом из программы сведений ЕНС (л.д.26-30, 53).

В силу абз. 2 п.2 ст. 52 НК РФ в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно п. 4 ст. 52 НК РФ налоговое уведомление может быть направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В процессе реализации указанных норм обязанность по уплате налога не может возникнуть у налогоплательщика ранее даты получения им налогового уведомления, что прямо следует из п. 4 ст. 52 НК РФ.

Таким образом, суд приходит к выводу, что административным истцом соблюден предусмотренный законодательством о налогах и сборах порядок взыскания недоимок по налогам и пени, следовательно, у административного ответчика возникла обязанность уплаты налога на имущество за 2015 г., 2017-2019 г.

Определением мирового судьи судебного участка №70 судебного района г. Октябрьска Самарской области от 20.12.2022 по заявлению ФИО1 отменен судебный приказ № от 13.12.2022 о взыскании недоимки по налогу на имущество и пени в сумме 502 рубля (л.д.25).

Данные обстоятельства послужили основанием для обращения ИФНС в суд с рассматриваемым административным исковым заявлением.

В соответствии с абз.3 п.1 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом заявления о взыскании в суд.

Согласно п.2 этой же статьи заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом:

- если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 10 000 рублей, налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10 000 рублей;

- если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 10 000 рублей, налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

В силу ч. 2 ст. 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Требование о взыскании налога за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (п.3 ст.48 НК РФ).

Таким образом, законодателем определены сроки, в течение которых налоговые органы обязаны принять меры, направленные на поступление в бюджет предусмотренных законодательством о налогах и сборах налоговых платежей.

При рассмотрении дел о взыскании налога (сбора, пени) за счет имущества налогоплательщика - физического лица судам необходимо проверять, не истекли ли установленные положениями ст. 48 Кодекса сроки для обращения налоговых органов в суд.

При принудительном взыскании суммы налога с налогоплательщика налоговым органом должны быть соблюдены все последовательные сроки, установленные ст. 48 НК РФ как для обращения с заявлением о выдаче судебного приказа, так и для последующего обращения в суд в случае его отмены.

При решении вопроса о сроке обращения ИФНС в суд с заявлением о взыскании задолженности суд исходит из следующего.

Из материалов дела следует, что административный истец просит взыскать задолженность по налогу на имущество за 2015 г., 2017-2019 г. в размере 502 рубль, соответственно, в данном случае, срок обращения в суд подлежит исчислению в соответствии с правилами абз.3 п.2 ст.48 НК РФ, то есть в течение шести месяцев со дня истечения трехлетнего срока исполнения самого раннего требования.

В судебном заседании установлено, что ИФНС пропущен срок обращения к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности по всем требованиям, так как ИФНС к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа обратилась в декабре 2022 г., срок обращения в суд по указанным требованиям на основании абз.3 п.2 ст.48 НК РФ истек 02.10.2022 (срок исчисляется с 02.04.2019 + 3 года + 6 месяцев).

В суд с рассматриваемым административным исковым заявлением ИФНС обратилась 21.04.2023, то есть в пределах срока, установленного ст.48 Налогового кодекса РФ и ч. 2 ст. 286 КАС РФ, так как срок для обращения в суд с административным исковым заявлением предусмотрен до 20.06.2023 (20.12.2022 + 6 месяцев).

Таким образом, несоблюдение ИФНС установленного законодательством о налогах и сборах срока обращения с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности по налогу и пени является основанием для отказа в удовлетворении административного иска в части взыскания задолженности по налогу на имущество за 2015 г., 2017-2019 г.

В соответствии с ч.1 ст.95 КАС РФ лицам, пропустившим установленный КАС РФ процессуальный срок по причинам, признанным судом уважительными, пропущенный срок может быть восстановлен.

Административным истцом ходатайство о восстановлении пропущенного срока на обращение в суд не заявлялось.

Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 22.03.2012 №479-О-О указал, что принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, не может осуществляться.

Таким образом, несоблюдение ИФНС установленного законодательством о налогах и сборах срока обращения в суд с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности по налогу и пени, несмотря на соблюдение порядка взыскания недоимок по налогам, а также срока обращения с настоящим административным исковым заявлением, является основанием для отказа в удовлетворении административного иска в части взыскания задолженности по налогу на имущество за 2015 г., 2017-2019 г.

Согласно пункту 1 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах; в частности, обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора (подпункт 5 пункта 3 указанной статьи).

По смыслу положений статьи 44 НК РФ в связи с прекращением обязанности налогоплательщика по уплате соответствующего налога налоговый орган утрачивает возможность принудительного взыскания сумм налогов.

В силу подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случаях принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

С учетом указанных норм и установленных по делу обстоятельств, суд приходит к выводу об утрате налоговым органом возможности взыскания заявленной в настоящем иске задолженности по налогам и пеням, в связи с чем считает возможным признать ее безнадежной к взысканию.

На основании изложенного и руководствуясь ст. 175-180, 196, 290 КАС РФ, суд

решил:

Административное исковое заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №23 по Самарской области удовлетворить частично.

Признать безнадежной к взысканию задолженность ФИО1 №) по уплате налога на имущество физических лиц и пени в общей сумме 502 рубля (за 2015 г. и 2017 г. по требованию № от 06.02.2019; за 2018 г. по требованию № от 25.06.2020; за 2019 г. по требованию № от 28.10.2021).

В удовлетворении остальной части исковых требований Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №23 по Самарской области - отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме в судебную коллегию по административным делам Самарского областного суда через Октябрьский городской суд Самарской области.

Председательствующий судья Л.М. Моисеева

Мотивированное решение суда изготовлено в полном объеме 25.09.2023.

Председательствующий судья Л.М. Моисеева