Решение № 2А-4314/2025 2А-4314/2025~М-2872/2025 М-2872/2025 от 23 июля 2025 г. по делу № 2А-4314/2025

Дело №

№

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

10 июля 2025 года город Домодедово

Домодедовский городской суд Московской области в составе:

председательствующего судьи Князевой Д.П.,

при секретаре судебного заседания ФИО3,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по административному исковому заявлению ИФНС России по городу <адрес> к ФИО2 о взыскании недоимки по налогам и пени,

УСТАНОВИЛ:

ИФНС России по <адрес> обратилась в суд с административным иском к ФИО2 о взыскании недоимки по налогам и пени:

- налогу на имущество физических лиц за период ДД.ММ.ГГГГ г. в размере 914 руб.;

- земельному налогу за ДД.ММ.ГГГГ. в размере 1 147 руб.;

- штрафа, начисленного за непредоставление налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 288 НК РФ за период ДД.ММ.ГГГГ года в размере 1 000 руб.;

- пени, начисленные в соответствии с п. 3 ст. 75 Налогового кодекса РФ за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ за неуплату налогов в сумме 12 114,46 руб.

В обоснование требований административный истец указал, что в связи с не оплатой вышеуказанных налогов у административного ответчика образовалась задолженность.

Представитель административного истца в судебное заседание не явился, извещен.

Административный ответчик в судебное заседание не явилась, ее представитель ФИО2 в суд не явилась, ранее против удовлетворения требований возражала. Представила письменные возражения.

Суд, исследовав письменные материалы дела, приходит к выводу о частичном удовлетворении требований.

Согласно части 1 статьи 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В силу статьи 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с пунктами 1, 4 статьи 5 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами самостоятельно на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющие кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, а также органами, осуществляющими государственный технический учет на территории Российской Федерации.

В соответствии со статьей 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Согласно подпункту 9 пункта 1 статьи 32 НК РФ, налоговые органы обязаны направлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также в случаях, предусмотренных НК РФ, налоговое уведомление и (или) требование об уплате налога и сбора;

В соответствии с пунктом 1 статьи 83 НК РФ, в целях проведения налогового контроля, организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно, по месту нахождения организации, месту нахождения обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащих им недвижимого имущества и транспортных средств и по иным основаниям, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации.

Федеральным законом от 14.07.2022г. N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N263-ФЗ) внесены изменения в Налоговый кодекс в части распространения института единого налогового платежа (ЕНП) на всех плательщиков с внедрением сальдированного порядка учета их обязательств перед бюджетной системой. Сальдо единого налогового счета организации или физического лица сформировано на ДД.ММ.ГГГГ с учетом особенностей, предусмотренных статьей 4 Закона № 263-ФЗ.

С ДД.ММ.ГГГГ Единый налоговый платеж и Единый налоговый счет стали обязательными для всех юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и физических лиц.

В соответствии с Законом №263-ФЗ от ДД.ММ.ГГГГ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», закреплены положения, уточняющие понятие единого налогового платежа. Единый налоговый счёт – это форма учета совокупной обязанности налогоплательщика и перечисленных денежных средств в качестве единого налогового платежа, распределение которого осуществляет ФНС России. Совокупная обязанность - общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации. Единый налоговый платеж – это сумма денежных средств, перечисляемая налогоплательщиком на соответствующий счет, в счет исполнения обязанности перед бюджетом РФ. Перечисленные на единый счёт денежные средства в качестве ЕНП автоматически распределяться налоговыми органами в счёт уплаты налогов, страховых взносов и иных обязательных платежей в соответствии с установленной очерёдностью.

В порядке пункта 8 статьи 45 НК РФ, Единый налоговый платёж распределяется в следующей последовательности (очерёдности): 1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; 3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); 5) пени; 6) проценты; 7) штрафы.

В соответствии с пунктом 10 статьи 45 НК РФ в случае, если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с пунктами 8 и 9 настоящей статьи сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 настоящей статьи, пропорционально суммам таких обязанностей.

Согласно статье 400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 НК РФ.

В ст. 401 НК РФ определен перечень объектов налогообложения: жилой дом; жилое помещение (квартира, комната); гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение. В целях настоящей главы дома и жилые строения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства, индивидуального жилищного строительства, относятся к жилым домам.

Пунктом 1 статьи 408 НК РФ предусмотрено, что сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Согласно ст. 409 Налогового кодекса Российской Федерации плательщики налога на имущество уплачивают налог по месту нахождения объекта недвижимости не позднее 01 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Начисление налога на имущество физических лиц налоговый орган производит на основании сведений, полученных от регистрирующих органов, в соответствии со статьей 85 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу пункта 1 статьи 388 НК РФ плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования, праве пожизненного наследуемого владения.

Пунктом 1 статьи 389 НК РФ установлено, что объектом налогообложения по земельному налогу признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Согласно статье 390 НК РФ налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ. При этом кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Судом установлено, что ФИО2 состоит на учете в ИНФС России по <адрес> в качестве налогоплательщика.

В ДД.ММ.ГГГГ году ФИО2 являлась собственником земельного участка с кадастровым номером № по адресу: <адрес> за который начислен налог в сумме 1 147 руб.

В ДД.ММ.ГГГГ году ФИО2 также являлась собственником следующего недвижимого имущества:

с квартиры кадастровым номером № по адресу: №, за которое начислен налог в размере 77 руб.;

с кадастровым номером № по адресу: <адрес> за которую начислен налог в размере 837 руб.

Согласно материалам дела, в адрес ФИО2 направлено налоговое уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ с указанием на необходимость уплаты налога на имущество физических лиц, земельного налога за ДД.ММ.ГГГГ год в срок до ДД.ММ.ГГГГ.

Далее, в адрес ФИО2 направлено требование № об уплате задолженности по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ сроком не позднее ДД.ММ.ГГГГ.

Ввиду неисполнения обязанностей по уплате налога, Инспекция обратилась к мировому судье с заявлением от ДД.ММ.ГГГГ о вынесении судебного приказа.

Определением от ДД.ММ.ГГГГ судебный приказ был отменен.

Принимая во внимание, что налоговым органом последовательно принимались меры по взысканию налоговой задолженности, уполномоченным государственным органом явно выражена воля на взыскание в принудительном порядке с административного ответчика неуплаченных сумм налога, суд считает возможным, в силу ст. 95, ст. 2 ст. 286 КАС РФ, восстановить ИФНС срок на подачу иска.

Касаемо довода ответчика о том, что земельный налог и налог на имущество физических лиц за налоговый период ДД.ММ.ГГГГ года был уплачен, о чем представлены соответствующий чек по операции на сумму 2 061 руб. от ДД.ММ.ГГГГ. и чек по операции на сумму 992 руб. от ДД.ММ.ГГГГ, суд отмечает следующее.

Согласно представленным в дело сведениям, у ФИО2 имеется отрицательное сально по ЕНС в сумме 47 157,04 руб., из них: задолженность по налогам в размере 27 237,58 руб., задолженность по штрафам – 1000 руб., задолженность по уплате пени, начисленных в соответствии с п. 3 ст. 75 НК РФ – 18 919,43 руб.

Из поступившего ответа от налогового органа следует, что сумма в размере 2 061 руб., внесенная ответчиком в качестве единого налогового платежа, была зачтена Инспекцией в счет погашения задолженности по страховым взносам в бюджет фонда обязательного медицинского страхования за ДД.ММ.ГГГГ год; сумма в размере 922 руб. зачтена налоговым органом также в счет погашения задолженности по страховым взносам в бюджет фонда обязательного медицинского страхования за ДД.ММ.ГГГГ год.

Принимая во внимание наличие у налогового органа с ДД.ММ.ГГГГ права произвести зачет внесенных сумм в соответствии с п. 8ст. 45 НК РФ в счет погашения задолженностей и недоимок за предыдущие период, суд соглашается с требованиями Инспекции о взыскании с ФИО2 недоимок по земельному налогу за ДД.ММ.ГГГГ год и налогу на имуществу физических лиц за ДД.ММ.ГГГГ год в начисленных и испрашиваемых суммах.

Налоговый орган, выставляя к взысканию указанные суммы недоимок по налогам за ДД.ММ.ГГГГ год не начисляет на данные недоимки пени, одновременно заявляя требования о взыскании пеней, начисленных в соответствии с п. 3 ст. 75 Налогового кодекса РФ за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ за неуплату налогов в сумме 12 114,46 руб.

В силу части 4 статьи 289 КАС РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает, что пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5 статьи 75); порядок исполнения обязанности по уплате транспортного налога и налога на имущество физических лиц налогоплательщиком - физическим лицом предполагает обязанность налогового органа исчислить подлежащую уплате сумму налога и направить налогоплательщику уведомление, а впоследствии, если налог не был уплачен, требование об уплате (статьи 45 и 52). Принудительное взыскание налога с физического лица по общему правилу возможно лишь в судебном порядке, в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (пункт 2 статьи 48). С учетом изложенного, законоположения статьи 75 НК РФ, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Представленный к заявленным требованиям расчет сумм пеней по указанным налогам является документом внутреннего программного учета налоговых органов, сформированным в электронном виде в виде распечатки из программы, из которого структура возникновения и формирования пеней не усматривается. Неясно в отношении каких конкретно объектов налогообложения налоги не были уплачены, либо уплачены несвоевременно. Сам по себе факт указания в требовании налогового органа размера пени не является безусловным обстоятельством, свидетельствующим об обоснованности ее начисления.

Суд неоднократно предлагал административному истцу представить расчет : из каких составляющих образован заявленный размер пени с предоставлением соответствующих сведений, за какой период и в каком размере начислены данные пени, сведения о судье каждого налога, пеня по которым взыскивается отдельно без налогов однако такие доказательства не представлены. С учетом изложенного, суд не находит оснований для удовлетворения требований административного истца в части взыскания пени в силу ч. 1 ст. 62 КАС РФ.

При этом налоговый орган не утрачивает право на взыскание пени, предоставив сведения о судьбе каждого налога, на который начислена соответствующая пеня, а также судебных актов, на основании которых с административного ответчика был взыскан конкретный налог.

Разрешая требование налогового органа о взыскании с ФИО2 штрафа, начисленного за непредоставление налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 288 НК РФ за период ДД.ММ.ГГГГ года в размере 1 000 руб<данные изъяты> суд не может с ним согласиться.

Согласно материалам дела, ФИО2 была зарегистрирована в статусе индивидуального предпринимателя с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ.

Налогоплательщик, как индивидуальный предприниматель, относится к категории лиц, указанных в подп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ, и обязан уплачивать страховые взносы в фиксированном размере только за себя.

Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено ст. 432 НК РФ.

Как установлено выше, в адрес ответчика было направлено требование № об уплате задолженности по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ сроком не позднее ДД.ММ.ГГГГ, в которое было включено в том числе требование об уплате заявленного к взысканию штрафа в размере 1 000 руб.

В соответствии с методологией ведения ЕНС, требование об уплате задолженности формируется единожды при возникновении отрицательного сальдо ЕНС и является действующим, пока у налогоплательщика имеется отрицательное сальдо ЕНС.

Таким образом, при возникновении новой налоговой задолженности у налогоплательщика, имеющего отрицательное сальдо ЕНС, новое требование об уплате задолженности не направляется.

Разрешая заявленные требования налоговым органом о взыскании штрафа, начисленного за непредоставление налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 288 НК РФ за период ДД.ММ.ГГГГ года в размере 1 000 руб., суд принимает во внимание то, что располагая сведениями о наличии у административного ответчика возникших недоимок по налогам и взносам, налоговый орган не мог не знать о наступлении у административного ответчика обязанности по их уплате, однако своим правом на обращение в суд за взысканием всей спорной задолженности административный истец воспользовался только после формирования отрицательного сальдо ЕНС и выставления требования от ДД.ММ.ГГГГ года.

Требование об уплате налога в соответствии с пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений) направляется налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки.

Нарушение этого срока не влечет продление совокупного срока принудительного взыскания задолженности.

Согласно установленному порядку, на первом этапе налогоплательщику направляется требование об уплате налога, далее - в случае неисполнения требования в указанный срок - принимается решение о взыскании недоимки за счет денежных средств на счетах в банке, а при их недостаточности или отсутствии - за счет иного имущества. При нарушении налоговым органом срока принятия решения о взыскании налога за счет денежных средств (имущества) налоговый орган имеет право обратиться в суд в течение 6 месяцев с момента истечения срока, установленного в требовании. Все указанные этапы последовательны и имеют давностные пределы.

Исходя из вышеприведенных правовых норм и разъяснений судебной практики, предельный срок принудительного взыскания налога, пени, штрафа представляет собой совокупность сроков на направление требования, на исполнение требования в добровольном порядке и на обращение в суд с заявлением о взыскании недоимки.

Вместе с тем, срок обращения в суд о взыскании штрафа, начисленного за непредоставление налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 288 НК РФ за период ДД.ММ.ГГГГ года в размере 1 000 руб. применительно к вышеуказанным положениям закона налоговым органом не был соблюден, в связи с чем, требование в данной части удовлетворению не подлежит.

В соответствии с ч. 1 ст. 333.19 НК РФ, ч. 1 ст. 114 КАС РФ с административного ответчика в доход государства подлежат взысканию судебные издержки в виде государственной пошлины в размере 4000 руб.

Руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Исковые требования ИФНС России по <адрес>, удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО2 в пользу ИФНС России по <адрес> задолженность по платежам в бюджет по:

- налогу на имущество физических лиц за период ДД.ММ.ГГГГ г. в размере 914 руб.;

- земельному налогу за период ДД.ММ.ГГГГ г. в размере 1 147 руб.

В удовлетворении требований о взыскании с ФИО2 штрафа, начисленного за непредоставление налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 288 НК РФ за период ДД.ММ.ГГГГ года в размере 1 000 руб., пени, начисленные в соответствии с п. 3 ст. 75 Налогового кодекса РФ за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ за неуплату налогов в сумме 12 114,46 руб., отказать.

Взыскать с ФИО2 в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 4 000 руб.

Решение может быть обжаловано в Московский областной суд через Домодедовский городской суд <адрес> путем подачи апелляционной жалобы в течение месяца со дня изготовления решения в окончательной форме.

Председательствующий судья Д.П. Князева

Мотивированное решение изготовлено ДД.ММ.ГГГГ.