Решение № 2А-107/2025 2А-107/2025(2А-788/2024;)~9-708/2024 2А-788/2024 9-708/2024 от 6 февраля 2025 г. по делу № 2А-107/2025

УИД: 41RS0003-01-2024-001127-27

Дело № 2а-107/2025 (№2а-788/2024)


РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

г. Вилючинск Камчатского края

7 февраля 2025 года

Вилючинский городской суд Камчатского края в составе председательствующего судьи Хорхординой Н.М., рассмотрев в порядке упрощенного (письменного) производства, предусмотренного главой 33 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю к ФИО1 о восстановлении срока на подачу административного искового заявления, взыскании задолженности по налогу на доход физических лиц и пени,

установил:

Административный истец Управление Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю обратился в суд с административным исковым заявлением к административному ответчику ФИО1, в котором просил восстановить срок на подачу административного искового заявления, взыскать с последнего налог на доход физических лиц в соответствии со ст. 228 НК РФ за 2018 год в размере 19 586 рублей, а также пени в размере 6 924 рублей 20 копеек, начисленные на сумму недоимки по транспортному налогу, налогу на доход физических лиц и налогу на профессиональный доход за период с 02.12.2017 по 31.12.2022 и за период с 01.01.2023 по 16.10.2023.

В обоснование требований административный истец указал, что налогоплательщик ФИО1, ИНН: <***>, в соответствии с п. 1 ст. 23, п.1 ст. 45 НК РФ обязан уплачивать законно установленные налоги. По состоянию на 16.10.2023 сумма задолженности, подлежащая взысканию в порядке, предусмотренном ст. 48 НК РФ с учетом увеличения (уменьшения), включения в заявление о взыскании задолженности суммы отрицательного сальдо, составила 26 510 рублей 20 копеек, в том числе: налог на доход физических лиц за 2018 год – 19 586 рублей, пени – 6 924 рубля 20 копеек. Налогоплательщиками транспортного налога, налога на имущество, земельного налога согласно статей 357, 388, 400 НК РФ, признаются физические лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, обладающие правом собственности на имущество и земельные участки, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьями 358, 389, 401 НК РФ. Транспортный налог, земельный налог, налог на имущество, подлежащие уплате налогоплательщиками - физическими лицами (далее - имущественные налоги физических лиц), в соответствии со статьями 362, 396, 408 НК РФ исчисляются налоговыми органами самостоятельно. В связи с тем, что в установленные НК РФ сроки обязанность по уплате налогов, сборов, страховых взносов ответчиком не исполнена, на сумму образовавшейся задолженности в соответствии со статьей 75 НК РФ начислены пени в размере 6 924 рублей 20 копеек. В соответствии с п. 1 ст. 45 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налогоплательщику требования об уплате налога и в соответствии со ст. 69 НК РФ инспекцией выставлено требование об уплате налога № 31843 от 08.07.2023. В связи с неисполнением указанного выше требования, Управлением в соответствии со ст. 46 НК РФ вынесено решение от 12.10.2023 № 4056 о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, которое размещено в реестре решений о взыскании задолженности. В связи с тем, что у налогоплательщика возникла обязанность по уплате налога и пени, которую он добровольно не исполнил, Управление в порядке ст. 48 НК РФ обратилось в Мировой суд с заявлением о вынесении судебного приказа на взыскание вышеуказанной суммы задолженности. Мировой судья судебного участка № 26 Вилючинского судебного района Камчатского края вынес определение об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа о взыскании указанных сумм. По состоянию на текущую дату вышеуказанная сумма налогоплательщиком не оплачена. В качестве уважительности причин пропуска срока административный истец просит принять то обстоятельство, что обязанность по уплате обязательных платежей в добровольном порядке налогоплательщик в установленный законом срок не исполнил. Управлением в соответствии с налоговым законодательством принимались меры принудительного взыскания задолженности, в соответствии со ст. 69 НК РФ направлено требование на уплату транспортного налога и пени, которое в установленный срок не исполнено, в соответствии с п. 2 ст. 48 НК РФ подано заявление о вынесении судебного приказа.

Административный истец Управление Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю о рассмотрении административного дела, дате и времени проведения судебного заседания извещен надлежащим образом. Представитель по доверенности ФИО2 заявленные исковые требования к ФИО1 поддержал в полном объеме, указав, что до настоящего времени административным ответчиком указанная в административном иске сумма задолженности не уплачена, также просила о рассмотрении дела в отсутствие представителя Управления. Кроме того, дополнительно указал, что в соответствии с приказом ФНС России от 14.02.2022 № ЕД-7-20/106 «Об утверждении Порядка использования мобильного приложения «Мой налог», постановка на учет в налоговом органе физического лица, в том числе, индивидуального предпринимателя в качестве плательщика налога на профессиональный доход осуществляется посредством мобильного приложения «Мой налог». Согласно информации, содержащейся в информационном ресурсе налогового органа ФИО1 состоит на налоговом учете в качестве плательщика налога на профессиональный доход с 28.12.2021 по настоящее время.

Административному ответчику ФИО1 административным истцом направлялась по указанному в иске адресу, являющемуся адресом регистрации ответчика по месту жительства, копия административного искового заявления, которая ответчиком не была получена, возвращена отправителю в связи с истечением срока хранения, что подтверждается списком почтовых отправлений (л.д. 39), отчетом об отслеживании почтовой корреспонденции с почтовым идентификатором 80095904997828. Ответчику по адресу регистрации по месту постоянного проживания направлялась судебная корреспонденция, которая административным ответчиком также получена не была, возвращена в адрес суда с отметкой об истечении срока хранения почтовой корреспонденции, что подтверждается конвертом (л.д.76).

Как разъяснено в пункте 39 Постановление Пленума Верховного Суда РФ от 27.09.2016 № 36 (ред. от 17.12.2020 года) «О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации», по смыслу пункта 1 статьи 165.1 ГК РФ, извещения, с которыми закон связывает правовые последствия, влекут для соответствующего лица такие последствия с момента доставки извещения ему или его представителю.

Извещение считается доставленным и в тех случаях, если оно поступило лицу, которому оно направлено (адресату), но по обстоятельствам, зависящим от него, не было ему вручено или адресат не ознакомился с ним.

Изложенные правила подлежат применению, в том числе, к судебным извещениям и вызовам (глава 9 КАС РФ), если законодательством об административном судопроизводстве не предусмотрено иное.

Бремя доказывания того, что судебное извещение или вызов не доставлены лицу, участвующему в деле, по обстоятельствам, не зависящим от него, возлагается на данное лицо (часть 4 статьи 2, часть 1 статьи 62 КАС РФ).

Таким образом, принимая во внимание вышеуказанные разъяснения Пленума Верховного суда РФ, суд расценивает неполучение административным ответчиком судебной корреспонденции, как подтверждение нежелания принимать судебное извещение.

При указанных обстоятельствах, поскольку ФИО1 уклонился от получения необходимой судебной корреспонденции, не проявил ту степень заботливости и осмотрительности, какая от него требовалась в целях своевременного получения направляемых ему судом документов, в то время, как осуществление лицом своих прав и обязанностей, связанных с местом проживания, находится в зависимости от волеизъявления такого лица, в связи с чем, исходя из принципов добросовестности и разумности, суд считает судебное извещение, направленное в адрес административного ответчика, доставленным, и приходит к выводу о надлежащем извещении ФИО1 о рассмотрении дела.

Согласно п. 4 ст. 291 КАС РФ административное дело может быть рассмотрено в порядке упрощенного (письменного) производства в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.

В соответствии с ч. 1 ст. 292 КАС РФ в порядке упрощенного (письменного) производства административные дела рассматриваются без проведения устного разбирательства.

В ч. 7 ст. 150 КАС РФ указано, что если в судебное заседание не явились все лица, участвующие в деле, надлежащим образом извещенные о времени и месте его рассмотрения, явка которых не является обязательной или не признана судом обязательной, или представители этих лиц, суд рассматривает административное дело в порядке упрощенного (письменного) производства, предусмотренного главой 33 Кодекса.

На основании указанных норм, учитывая, что в судебное заседание по рассмотрению настоящего административного искового заявления, лица, участвующие в деле не явились, их явка не признана судом обязательной, дело рассмотрено в порядке упрощенного (письменного) судопроизводства без ведения аудиопротоколирования и протокола судебного заседания.

Изучив материалы настоящего административного дела, исследовав и оценив представленные доказательства, суд приходит к следующему.

В соответствии со ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с п. 4 ст. 48 Налогового кодекса РФ (далее НК РФ) (в ред. Федерального закона от 14 июля 2022 № 263-ФЗ) рассмотрение дел о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Согласно статье 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В силу подп. 2 п. 1 ст. 32 НК РФ во взаимосвязи со ст. 30 НК РФ, контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, возложен на налоговые органы, которые представляют собой единую систему контроля, в которую входят федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы.

Согласно ст. 12 НК РФ, в Российской Федерации устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные.

Налог на доход физических лиц входит в систему федеральных налогов (ст. 13 НК РФ).

Обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах (ст. 44 НК РФ), и должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога (ст. 45 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В силу ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

2) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду (п. 3 ст. 225 НК РФ).

Согласно пп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ (в редакции Федерального закона от 29.12.2015 № 396-ФЗ) исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят, в том числе физическими лицами, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, за исключением доходов, сведения о которых представлены налоговыми агентами в порядке, установленном пунктом 5 статьи 226 и пунктом 14 статьи 226.1 настоящего Кодекса, - исходя из сумм таких доходов.

В силу п. 2 ст. 228 НК РФ налогоплательщики, указанные в пункте 1 настоящей статьи, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 настоящего Кодекса.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода. При этом убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу.

В соответствии с п. 4 ст. 228 НК РФ (в редакции Федерального закона от 29.09.2019 №325-ФЗ) общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства (месту учета по иному основанию, установленному настоящим Кодексом, - при отсутствии места жительства) налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии со статьей 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги (п. 1); за невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей налогоплательщик (плательщик сборов) несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации (п. 5).

Одним из способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов является пени (пункт 1 статьи 72 вышеназванного Кодекса).

Согласно пункту 1 статьи 69 НК РФ (в ред. Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ), неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

С направлением предусмотренного статьей 69 НК РФ требования налоговое законодательство связывает последующее применение механизма принудительного взыскания налога, пеней и штрафа в определенные сроки.

В силу статьи 70 НК РФ (в ред. Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ) требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. В случае, если отрицательное сальдо единого налогового счета лица - налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента не превышает 3 000 рублей, требование об уплате задолженности в размере отрицательного сальдо единого налогового счета должно быть направлено этому лицу не позднее одного года со дня формирования указанного отрицательного сальдо единого налогового счета.

Постановлением Правительства РФ от 29.03.2023 № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах», установлено, что предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

Согласно статье 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Пеня начисляется, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки (п. 3 ст. 75 НК РФ).

При этом, согласно статье 75 НК РФ (в редакции Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ, начало действия с 01.01.2023) пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки (пункт 1 данной статьи).

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, начиная со дня возникновения недоимки, по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (абз. 1 п. 3 ст. 75 НК РФ).

Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено настоящим пунктом, процентная ставка пени принимается равной: для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации (пп. 1 п.4 ст. 75 НК РФ).

Положения Налогового кодекса Российской Федерации не предполагают возможности обращения налогового органа в суд с требованием о принудительном взыскании с налогоплательщика налоговых платежей за пределами установленных законом сроков, налоговым органом должны быть последовательно соблюдены все сроки, установленные статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации, между тем статья 70 Налогового кодекса Российской Федерации, как определяющая исключительно срок направления налоговым органом требования налогоплательщику, не регулирует иных вопросов, связанных с исчислением сроков на принудительное взыскание налогов.

Применяя указанную норму, следует исходить из того, что установленный ею срок не является пресекательным, и его истечение не препятствует выявлению фактов неуплаты налога и принятию мер по его принудительному взысканию.

Как неоднократно обращал внимание Конституционный Суд Российской Федерации, пеня является дополнительным платежом, выполняющим функцию компенсации потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в установленный срок (постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 17.12.1996 № 20-П, определения Конституционного Суда Российской Федерации от 08.02.2007 № 381-О-П, от 17.02.2015 № 422-О).

Согласно позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 17.02.2015 № 422-О, законоположения, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено.

Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на её принудительное взыскание.

Как установлено судом и следует из доводов административного искового заявления, а также подтверждается справкой о доходах и сумме налога физического лица за 2018 год № 1044 от 27.02.2019, налоговым агентом ПАО СК «Росгосстрах» в пользу ФИО1 за март месяц произведена выплата в размере 150 660 рублей (код дохода 2301), а также указана сумма неудержанная налоговым агентом в размере 19 586 рублей (л.д.69).

При этом, в соответствии с Приложением № 1 к Приказу ФНС России от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@ «Об утверждении кодов видов доходов и вычетов» (Зарегистрировано в Минюсте России 13.11.2015 № 39705) доходам в виде суммы штрафов и неустойки, выплачиваемые организацией на основании решения суда за несоблюдение в добровольном порядке удовлетворения требований потребителей в соответствии с Законом Российской Федерации от 07.02.1992 № 2300-1 «О защите прав потребителей» присвоен код дохода – 2301.

В связи с неуплатой суммы, указанной выше в справке в срок до 15.07.2019, налоговым органом в процентном соотношении к неуплаченной сумме начислена пеня.

Вышеуказанные обстоятельства административным ответчиком ФИО1 не оспорены и не опровергнуты.

Таким образом, ФИО1 на основании ст. 228 НК РФ является плательщиком налога на доход физических лиц.

В связи с неуплатой налога в установленный законом срок, ФИО1 налоговым органом 25.07.2019 направлено налоговое уведомление № 51587297 о необходимости уплаты налога на доход физических лиц в сумме 19 586 рублей за 2018 год. А в дальнейшем направлено требование № 31843 от 08.07.2023 о необходимости уплаты налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами, в том числе в сумме 19 586 рублей, а также пени в сумме 9 815 рублей 47 копеек, в срок до 28.08.2023, которое также было получено административным ответчиком (л.д. 18, 19, 20-21, 22).

При рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций, суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом и нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы (часть 6 статьи 289 КАС РФ).

Взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику (налоговому агенту) - организации или индивидуальному предпринимателю, на списание и перечисление суммы задолженности в бюджетную систему Российской Федерации и поручений налогового органа на перевод электронных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в бюджетную систему Российской Федерации в размере, не превышающем отрицательное сальдо единого налогового счета, и информации о счетах, по которым подлежат приостановлению операции в соответствии с пунктом 2 статьи 76 настоящего Кодекса (абз. 1 п. 3 ст. 46 НК РФ).

Согласно абз. 1 п. 4 ст. 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании задолженности с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в размере сумм, не учитываемых в совокупной обязанности в соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 11.3 настоящего Кодекса. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате задолженности. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

10.10.2023 в отношении ФИО1 налоговым органом вынесено решение № 4056 в связи с неисполнением требования № 31843 от 08.07.2023 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов), а также электронных денежных средств на счетах банков в пределах суммы отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика и (или) суммы неуплаченного (не полностью уплаченного), указанной в требовании, в размере 34 339 рублей 82 копеек, которое было направлено последнему (л.д. 23, 24).

Поскольку требования об уплате налога в установленный срок административным ответчиком в полном объеме не исполнены, налоговый орган вынес соответствующее решение и ввиду неполного взыскания данной задолженности обратился в суд с настоящим административным исковым заявлением.

В силу части 6 статьи 289 КАС РФ, при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Налог, как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от 17.12.1996 года № 20-П «По делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 Закона Российской Федерации от 24.06.1993 года «О федеральных органах налоговой полиции» - есть необходимое условие существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в статье 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.

Налоговое законодательство, в подпункте 1 пункта 1 статьи 23 НК РФ конкретизируя данный принцип, указывает, что налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, и разделяет указанный принцип дополнительно на составные части: обязанность уплачивать налог в полном объеме; обязанность своевременно уплачивать налоги; обязанность уплачивать налоги в установленном порядке.

Согласно п. 1 ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

В соответствии с ч. 2 ст. 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом.

В силу подпункта 1 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей.

При этом, согласно абзацу 2 п. 4 ст. 48 НК РФ (в редакции Федерального закона от 08.08.2024 № 259-ФЗ) административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена.

Как следует из материалов дела, УФНС России по Камчатскому краю в октябре 2023 года обратилось с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 недоимки по налогу на доход физических лиц за 2018 год в размере 19 586 рубля и пени в размере 6 924 рублей 20 копеек.

Определением мирового судьи судебного участка № 26 Вилючинского судебного района Камчатского края от 26.12.2023 заявителю УФНС России по Камчатскому краю отказано в принятии заявления о выдаче судебного приказа о взыскании с ФИО1 недоимки по налогам за 2018 год, поскольку заявителем пропущен срок обращения в суд, установленный ст. 48 НК РФ (л.д. 8-9, 10-13), копия определения была получена Управлением 10.01.2024, что следует из отметки на копии полученного определения.

Учитывая изложенные выше обстоятельства, принимая во внимание, что Управлению было отказано в принятии заявления о выдаче судебного приказа 26.12.2023, о чем вынесено соответствующее определение мирового судьи, следовательно, срок обращения за взысканием недоимки по налогу и пени в судебном порядке истекал 26.06.2024.

Административное исковое заявление подано Управлением федеральной налоговой службы по Камчатскому краю в суд посредством почтового отправления 23.12.2024, что следует из отчета об отслеживании отправления (л.д. 83), то есть с пропуском установленного законом срока.

Разрешая ходатайство административного истца о восстановлении срока на подачу административного искового заявления, суд исходит из следующего.

Анализ взаимосвязанных положений пунктов 1 – 3 ст. 48 НК РФ и вышеуказанной нормы КАС РФ также свидетельствует об ограничении срока, в течение которого налоговый орган вправе обратиться в суд за взысканием налога, сбора, пени, штрафов. При пропуске установленных сроков судебная процедура взыскания недоимки не может быть реализована без восстановления срока для обращения в суд.

В то же время, в соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 8 февраля 2007 года N 381-О-П, установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога (пункт 1 статьи 17 Налогового кодекса Российской Федерации) предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично-правового образования и налогоплательщика), направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов. Поэтому допущение не ограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.

В силу п. 2 ст. 286 КАС РФ пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Аналогичные правоположения закреплены в п. 5 ст. 48 НК РФ в соответствии с которой пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании, предусмотренный пунктами 3 и 4 настоящей статьи, может быть восстановлен судом.

Учитывая, что действующее законодательство не устанавливает каких-либо критериев для определения уважительности причин пропуска процессуальных сроков, следовательно, данный вопрос решается с учетом конкретных обстоятельств дела по усмотрению суда, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в деле доказательств.

Принимая во внимание установленные по делу обстоятельства, а именно безусловную значимость взыскания в бюджет не выплаченных налогоплательщиком налогов и пени, принятые административным истцом меры принудительного взыскания задолженности в соответствии со ст. 69 НК РФ по направлению требования на уплату транспортного налога и пени, которое в установленный срок не исполнено, по подаче в соответствии с п. 2 ст. 48 НК РФ заявления о вынесении судебного приказа, а также незначительный временной промежуток с момента вынесения определения мирового судьи об отказе в принятии заявления о выдаче судебного приказа о взыскании с ФИО1 недоимки по налогу и пени, до обращения с настоящим административным исковым заявлением, отсутствие в действиях налогового органа недобросовестного процессуального поведения, признавая данные причины пропуска срока уважительными, суд приходит в выводу об удовлетворении ходатайства административного истца и восстановления ему пропущенного процессуального срока.

Как следует из расчетов задолженности, представленных истцом в виде отдельных документов (л.д. 25, 26-27, 28, 29-31, 32-33, 34, 69 (оборотная сторона)-70-73 (в том числе оборотные стороны), а также налоговых уведомлений № 51587297 от 25.07.2019, № 4408298 от 23.06.2018, № 39385484 от 05.08.2017 и требования № 31843 от 08.07.2023, № 2067 от 30.01.2019, № 23259 от 22.12.2017, № 83648 от 11.10.2021, № 9859 от 12.04.2022 представленных в обоснование начисления пени (л.д. 20, 60, 61, 62 (оборотная сторона) -63 (в том числе оборотная сторона)-64, 65, 67 (оборотная сторона), недоимка по налогу на доход физического лица административным ответчиком в полном объеме не погашена, и на момент рассмотрения дела задолженность по такой недоимке за 2018 год составила сумму 19 586 рублей; пени за период с 02.12.2017 по 31.12.2022 в сумме 3 258 рублей 92 копеек (начисленные на недоимку по транспортному налогу за 2016 и 2017 годы и задолженность по которому взыскана на основании судебных приказов № 2а-6284/2018 от 11.06.2018 и № 2а-7457/2019 от 24.06.2019), с 03.12.2019 по 31.12.2022 в размере 3 891 рубля 07 копеек (начисленной на недоимку по налогу на доход физических лиц за 2018 год), с 26.02.2022 по 31.12.2022 в сумме 984 рублей 34 копеек (начисленную на недоимку по налогу на профессиональный доход), а также с 01.01.2023 по 16.10.2023 в размере 2 628 рублей 11 копеек (начисленную на совокупную обязанность и на недоимку по налогу на профессиональный доход). Общий размер пени за указанный выше период с учетом принятых мер взыскания в размере 3 748 рублей 24 копеек, составил 6 924 рубля 20 копеек (8 044,33 – 3 748,24 + 2 628,11(пеня начисленная с 01.01.2023 по 16.10.2023)).

Расчет задолженности по указанным налогам и пени судом проверен и является правильным. Оснований не согласиться с произведенным административным истцом расчетом, у суда не имеется. Административным ответчиком он не оспорен, иного расчета суду не представлено.

Доказательств признания указанной выше задолженности безнадежной ко взысканию административным ответчиком также суду не представлено и таких обстоятельств при рассмотрении дела судом не установлено.

Факт наличия у административного ответчика статуса плательщика налога на доход физических лиц в 2018 году, равно как и правильность определения налоговой базы и исчисления заявленного ко взысканию налога и пени, ФИО1 не оспариваются, сведений об уплате ответчиком налога, в том числе, своевременно тех налогов, на которые производилось начисление пени, и самой пени в полном объеме, до настоящего времени не представлено.

На основании установленных при рассмотрении дела обстоятельств, суд приходит к выводу об удовлетворении административного иска в полном объеме.

Согласно части 1 статьи 114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.

В силу п. 2 ст. 61.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации в бюджеты муниципальных районов подлежат зачислению налоговые доходы от государственной пошлины (подлежащей зачислению по месту государственной регистрации, совершения юридически значимых действий или выдачи документов) - по нормативу 100 процентов.

В абзаце втором пункта 40 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 27 сентября 2016 № 36 «О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации» разъяснено, что при разрешении коллизий между положениями ч. 1 ст. 114 КА РФ и положениями Бюджетного кодекса Российской Федерации судам необходимо руководствоваться положениями Бюджетного кодекса Российской Федерации как специального федерального закона, регулирующего отношения, связанные с формированием доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.

Таким образом, учитывая выше приведенные разъяснения Верховного суда Российской Федерации в силу ч. 2 ст. 61.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации, пункта 1 части 1 статьи 333.19 Налогового кодекса Российской Федерации с административного ответчика в доход местного бюджета подлежит взысканию государственная пошлина, от уплаты которой административный истец в силу пп. 19 п. 1 ст. 333.36 НК РФ был освобожден, в размере 4 000 рублей.

Руководствуясь ст.ст. 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

Ходатайство административного истца Управления Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю, удовлетворить.

Восстановить административному истцу Управлению Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю процессуальный срок на подачу административного искового заявления.

Административное исковое заявление Управления Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю к ФИО1 взыскании задолженности по налогу на доход физических лиц и пени, - удовлетворить.

Взыскать с Бородай Азара (до изменения имени Владимир) Игоревича (паспорт №) в бюджет налог на доход физических лиц в размере 19 586 рублей за 2018 год, а также пени, установленные НК РФ, распределяемые в соответствии с пп. 1 п. 11 ст. 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации, в общем размере 6 924 рублей 20 копеек за периоды с ДД.ММ.ГГГГ по 31.12.2022, 26.02.2022 по 31.12.2022 и с 01.01.2023 по 16.10.2023, а всего взыскать 26 510 рублей 20 копеек.

Взыскать с Бородай Азара (до изменения имени Владимира) Игоревича (паспорт №) в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 400 рублей 00 копеек.

Разъяснить, что в соответствии со ст. 294.1 КАС РФ суд по ходатайству заинтересованного лица выносит определение об отмене решения суда, принятого им в порядке упрощенного (письменного) производства, и о возобновлении рассмотрения административного дела по общим правилам административного судопроизводства, если после принятия решения поступят возражения относительно применения порядка упрощенного (письменного) производства лица, имеющего право на заявление таких возражений, или новые доказательства по административному делу, направленные в установленный законом срок, либо если в течение двух месяцев после принятия решения в суд поступит заявление лица, не привлеченного к участию в деле, свидетельствующее о наличии оснований для отмены решения суда, предусмотренных пунктом 4 части 1 статьи 310 настоящего Кодекса.

Решение суда, принятое по результатам рассмотрения административного дела в порядке упрощенного (письменного) производства, может быть обжаловано в апелляционном порядке в административную коллегию Камчатского краевого суда в течение пятнадцати дней со дня получения лицами, участвующими в деле, копии решения.

Апелляционная жалоба подается через Вилючинский городской суд Камчатского края.

Председательствующий судья Н.М. Хорхордина