Решение № 2А-93/2025 2А-93/2025~М-10/2025 М-10/2025 от 12 мая 2025 г. по делу № 2А-93/2025

Дело № 2а-93/2025

УИД 42RS0027-01-2025-000018-36


Р Е Ш Е Н И Е

именем Российской Федерации

Тяжинский районный суд Кемеровской области в составе председательствующего судьи Комаловой С.В.,

при секретаре Надыкто Н.В.,

с участием: представителя административного ответчика ФИО1 – адвоката Малышевой О.В., представившей удостоверение № от 30.07.2004 и ордер № от ДД.ММ.ГГГГ, выданный «Адвокатский кабинет Малышевой О.В. в Тяжинском районе Кемеровской области №»,

рассмотрев в открытом судебном заседании в пгт Тяжинский Тяжинского муниципального округа Кемеровской области-Кузбасса

ДД.ММ.ГГГГ

административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по Кемеровской области – Кузбассу к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций,

у с т а н о в и л:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № по Кемеровской области – Кузбассу (далее – Межрайонная ИФНС России № по Кемеровской области – Кузбассу) обратилась в суд с административным иском к административному ответчику ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций, мотивируя тем, что административный ответчик ФИО1 является плательщиком налогов и сборов, и состоит на налоговом учёте в Межрайонной ИФНС России № по Кемеровской области – Кузбассу.

С ДД.ММ.ГГГГ налоговым органом, уполномоченным на подачу в суды общей юрисдикции заявлений о взыскании с физических лиц задолженности по налогам, страховым взносам и пени, является Межрайонная ИФНС России № по Кемеровской области - Кузбассу.

Административный истец указывает, что ФИО1, являясь плательщиком налога на профессиональный доход, не исполнил обязанность по его уплате за 2023 год.

Уплата налога с полученных доходов, облагаемых налогом на профессиональный доход, осуществляется налогоплательщиком по итогам налогового периода самостоятельно. Сумма задолженности по налогу на профессиональный доход за 2023 год составляет 920 рублей.

В соответствии со ст. 75 НК РФ ФИО1 были начислены пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 2,29 рублей и на основании ст. 69 НК РФ административному ответчику было направлено требование № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате задолженности по налогу и пени в срок до ДД.ММ.ГГГГ, однако до настоящего времени задолженность не оплачена.

Согласно базе данных ЕГРН ФИО1 в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по Кемеровской области - Кузбассу.

За период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 должны были быть оплачены:

страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда РФ на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с ДД.ММ.ГГГГ) в размере 99 125,44 рублей;

страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с ДД.ММ.ГГГГ в размере 25 536,15 рублей.

Поскольку суммы исчисленных страховых взносов не были уплачены в установленный срок, то в соответствии со статьей 75 НК РФ за каждый день просрочки исполнения должником обязанности по уплате налогов, инспекцией ФИО1 исчислены пени в следующих размерах:

по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за период времени с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 20 797,76 рублей;

по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет ОМС за расчетные периоды, начиная с ДД.ММ.ГГГГ за период времени с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 4 956,46 рублей.

В соответствии со ст. 69, 70 НК РФ ответчику направлено требование № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате налога и пени со сроком уплаты до ДД.ММ.ГГГГ. В срок, установленный в требовании, сумма налога административный ответчиком в бюджет не внесена.

По состоянию на ДД.ММ.ГГГГ у ФИО1 образовалось отрицательное сальдо ЕНС в сумме 150 059,66 рублей, в том числе пени в размере 25 756,51 рублей. Задолженность по пени, принятая из ОКНО при переходе в ЕНС в сумме 25 756,51 рублей.

Состояние отрицательного сальдо ЕНС на момент формирования заявления о вынесении судебного приказа № от ДД.ММ.ГГГГ: общее сальдо в сумме 114 170,65 рублей, в том числе пени в размере 39 630,05 рублей.

Расчет пени для включения в заявление о вынесении судебного приказа № от ДД.ММ.ГГГГ: 39 630,05 рублей (сальдо по пени на момент формирования заявления ДД.ММ.ГГГГ) - 30 284,50 рублей (остаток непогашенной задолженности по пени, обеспеченный ранее принятыми мерами взыскания) = 9 345,55 рублей.

Административным истцом в соответствии со статьями 69, 70 НК РФ сформировано и направлено ФИО1 требование об уплате задолженности № от ДД.ММ.ГГГГ со сроком исполнения до ДД.ММ.ГГГГ. Однако в установленный в требовании срок задолженность по налогам и пени в бюджет Российской Федерации не внесена.

В соответствии с пунктами 1, 6 статьи 48 НК РФ Долговым центром ДД.ММ.ГГГГ принято решение № о взыскании задолженности по обязательным платежам в бюджет Российской Федерации за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств.

До настоящего времени подлежащие оплате по требованию суммы налога и пени административным ответчиком не оплачены.

На дату составления заявления о вынесении судебного приказа ДД.ММ.ГГГГ сумма отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика, подлежащая взысканию в порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ, составляет 114 170,65 рублей, в том числе: налог - 74 540,60 рублей, пени - 39 630,05 рублей.

Мировому судье судебного участка № Тяжинского судебного района Кемеровской области в отношении ФИО1 подано заявление о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности по налогам и пени.

ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей судебного участка № Тяжинского судебного района Кемеровской области вынесено определение об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности, в связи с тем, что требование не является бесспорным.

Считает, что налоговым органом не пропущен как срок для обращения с заявлением о вынесении судебного приказа, так и срок для подачи в суд административного искового заявления в отношении ФИО1

Ссылаясь на ст. 45, ст. 48, ст. 69, ст. 70, ст. 419, ст. 430, ст. 432 НК РФ, административный истец просит взыскать с ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, задолженность по налогам и пени в общем размере 10 265,55 рублей, а именно:

- задолженность по уплате налога на профессиональный доход за 2023 год в сумме 920 рублей;

- пени в совокупном размере, исчисленной на сумму отрицательного сальдо единого налогового счета в сумме 9 345,55 рублей.

Определением судьи Тяжинского районного суда от ДД.ММ.ГГГГ к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечена Межрайонная ИФНС России № по Кемеровской области – Кузбассу (л.д. 2).

Представитель административного истца Межрайонной ИФНС России № по Кемеровской области – Кузбассу надлежаще извещенный о времени и месте судебного заседания, в судебное заседание не явился, об отложении рассмотрения дела не ходатайствовал (л.д. 205).

Представитель заинтересованного лица – Межрайонной ИФНС России № по Кемеровской области – Кузбассу в судебное заседание не явился, о дате и времени судебного заседания данное лицо извещено надлежащим образом (л.д. 204).

При таких обстоятельствах в силу ч. 2 ст. 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд полагает возможным рассмотреть административное дело в отсутствие представителей административного истца и заинтересованного лица.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явился, судебные извещения, направленные по адресу, указанному в административном исковом заявлении и по последнему известному месту регистрации, возвращены в суд в связи с истечением срока их хранения в почтовом отделении связи. Иной адрес места жительства административного ответчика суду не известен.

При таких обстоятельствах, суд в соответствии со ст. 102 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации полагает возможным рассмотреть дело в отсутствие административного ответчика, поскольку его место жительства (пребывания) неизвестно и в соответствии с ч. 4 ст. 54 КАС РФ назначает ему адвоката в качестве представителя (л.д. 76).

Представитель административного ответчика ФИО1 - адвокат Малышева О.В., действующая на основании ордера № от ДД.ММ.ГГГГ и определения суда от ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 76), в судебном заседании просит отказать в удовлетворении административного иска, поскольку налоговым органом пропущен срок обращения в суд, уважительных причин пропуска срока административным ответчиком не представлено.

Выслушав представителя административного ответчика адвоката Малышеву О.В, исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему выводу.

В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации, ст. ст. 3, 23, 45 Налогового кодекса Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с ч. 1 ст. 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В соответствии с п. 1 ст.45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Согласно п. 3 ч. 1 ст. 1, ч. 1.1, ч. 1.2 ст. 1 Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход», в соответствии с п. 8 ст. 1 Налогового кодекса Российской Федерации, ст. 2 Закона Кемеровской области - Кузбасса от 29.05.2020 N 53-ОЗ "О введении в действие на территории Кемеровской области - Кузбасса специального налогового режима "Налог на профессиональный доход" (принят Законодательным Собранием Кемеровской области - Кузбасса 27.05.2020) начато проведение эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» в субъектах Российской Федерации с 1 июля 2020 года, в том числе на территории Кемеровской области – Кузбасса введен специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход».

Положениями ст. 2 Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ «О проведении эксперимента по установлению специального налогового режима «Налог на профессиональный доход» предусмотрено, что применять специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход» (далее также - специальный налоговый режим) вправе физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, местом ведения деятельности которых является территория любого из субъектов Российской Федерации, включенных в эксперимент и указанных в части 1 статьи 1 данного Федерального закона (ч. 1 ст. 2).

Физические лица при применении специального налогового режима вправе вести виды деятельности, доходы от которых облагаются налогом на профессиональный доход, без государственной регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей, за исключением видов деятельности, ведение которых требует обязательной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя в соответствии с федеральными законами, регулирующими ведение соответствующих видов деятельности (ч. 6 ст. 2).

Профессиональный доход - доход физических лиц от деятельности, при ведении которой они не имеют работодателя и не привлекают наемных работников по трудовым договорам, а также доход от использования имущества (ч. 7 ст. 2).

Согласно ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ налогоплательщиками налога на профессиональный доход признаются физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, перешедшие на специальный налоговый режим в порядке, установленном настоящим Федеральным законом.

В соответствии с ч. 1 ст. 6 указанного Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ объектом налогообложения признаются доходы от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).

В силу ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на специальный налоговый режим, обязаны встать на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика.

В соответствии с ч. 1 ст. 8 указанного Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ налоговой базой признается денежное выражение дохода, полученного от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), являющегося объектом налогообложения.

Согласно ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ налоговым периодом признается календарный месяц.

В соответствии со ст. 10 Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ налоговые ставки устанавливаются в следующих размерах:

1) 4 процента в отношении доходов, полученных налогоплательщиками от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) физическим лицам;

2) 6 процентов в отношении доходов, полученных налогоплательщиками от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) индивидуальным предпринимателям для использования при ведении предпринимательской деятельности и юридическим лицам.

В соответствии с ч. 1, ч. 2, ч. 3, ч. 6 ст. 11 Федерального закона от 27.11.2018 N 422-ФЗ (в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений) сумма налога исчисляется налоговым органом, который уведомляет налогоплательщика через мобильное приложение "Мой налог" не позднее 12-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, о сумме налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, с указанием реквизитов, необходимых для уплаты налога.

Уплата налога осуществляется не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, по месту ведения налогоплательщиком деятельности (ч. 3).

В случае, если обязанность налогоплательщика по уплате налога не исполнена в установленный срок, налоговый орган в срок не позднее десяти календарных дней со дня истечения срока уплаты налога направляет налогоплательщику через мобильное приложение "Мой налог" требование об уплате налога с указанием ссылки на положения законодательства о налогах и сборах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог, сведений о сроке уплаты налога, о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на день направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком (ч. 6).

В соответствии с ч. 1 ст.14 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» плательщики страховых взносов, указанные в п. 2 ч. 1 ст.5 Закона № 212-ФЗ (индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой), уплачивают страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года.

В соответствии с ч. 5 ст. 18 Закона от 03.07.2016 N 250-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование» с 01.01.2017 Закон № 212-ФЗ признан утратившим силу, и с этого момента вопросы исчисления и уплаты обязательных страховых взносов в пенсионный фонд регулируются главой 34 Налогового кодекса Российской Федерации, введенной в действие Федеральным законом от 03.07.2016 № 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, в связи с передачей налоговым органом полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование».

Как предусмотрено п.п. 2 п. 1 ст. 419 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками страховых взносов признаются лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в том числе: индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.

Расчетным периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года (ст. 423 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 430 Налогового кодекса РФ (в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений) плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, уплачивают:

1) страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей:

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года, 29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года;

в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 26 545 рублей за расчетный период 2018 года (29 354 рублей за расчетный период 2019 года, 32 448 рублей за расчетный период 2020 года) плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом размер страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за расчетный период не может быть более восьмикратного фиксированного размера страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного абзацем вторым настоящего подпункта;

2) страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 5 840 рублей за расчетный период 2018 года, 6 884 рублей за расчетный период 2019 года и 8 426 рублей за расчетный период 2020 года.

В соответствии с п. 1 ст. 432 Налогового кодекса РФ исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 данного кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 Налогового кодекса РФ, если иное не предусмотрено данной статьей.

Суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом (п. 2 ст. 432 Налогового кодекса РФ в редакции действовавшей на момент спорных правоотношений).

В силу п. 5 ст. 432 Налогового кодекса РФ в случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя, уплата страховых взносов такими плательщиками осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя.

Согласно п. 5 ст. 430 Налогового кодекса РФ если плательщики прекращают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода, соответствующий фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором утратила силу государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

В соответствии со ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности (п. 1 ст. 69 НК РФ).

Требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании.

Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения (п. 3 ст. 69 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица в размере, превышающем 3000 рублей, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Пунктом 1 Постановления Правительства РФ от 29.03.2023 N 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах» установлено, что предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

Статьей 72 Налогового кодекса РФ установлено, что исполнение обязанности по уплате налогов и сборов может обеспечиваться пеней.

Согласно положениям ст. 75 Налогового кодекса РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов. Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Процентная ставка пени принимается равной: для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации.

Как следует из материалов дела и установлено судом ФИО1 состоит на учете в Межрайонной ИФНС России № по Кемеровской области – Кузбассу и в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ являлся плательщиком налога на профессиональный доход (л.д. 22, 23), кроме этого административный ответчик в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ был зарегистрирован в Межрайонной ИФНС России № по Кемеровской области – Кузбассу в качестве индивидуального предпринимателя и являлся плательщиком страховых взносов, что подтверждается выпиской из ЕГРИП от ДД.ММ.ГГГГ и сведениями о налогоплательщике (л.д. 23, 29 -31).

Исчисленная налоговым органом сумма налога на профессиональный доход за октябрь – ноябрь 2023 года составила 920 рублей, в том числе: за октябрь 2023 года в размере 384 рубля, за ноябрь 2023 года в размере 536 рублей (л.д. 33 оборот, л.д. 80).

ФИО1 уплата налога, страховых взносов в установленный срок не произведена, в связи с чем, налоговым органом в соответствии со статьей 75 Налогового кодекса РФ были начислены пени:

по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 20 797,76 рублей;

по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет ОМС за расчетные периоды, начиная с ДД.ММ.ГГГГ за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 4 956,46 рублей;

по налогу на профессиональный доход с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 2,29 рублей, а всего 25 756,51 рублей, что подтверждается подробным расчетом сумм пени по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 16 – 20, 58-62).

По состоянию на ДД.ММ.ГГГГ у административного ответчика образовалось отрицательное сальдо Единого налогового счета в размере 150 059,66 рублей, в том числе пени в размере 25 756,51 рублей.

Согласно требованию № об уплате задолженности по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, направленному налоговым органом ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ через личный кабинет налогоплательщика и полученном им ДД.ММ.ГГГГ, административному ответчику было предложено в срок до ДД.ММ.ГГГГ уплатить: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до ДД.ММ.ГГГГ (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ) в размере 97 907,71 рублей; налог на профессиональный доход в размере 3 189,60 рублей; страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до ДД.ММ.ГГГГ (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере) в размере 25 101,04 рублей, а всего в размере 126 198,35 рублей, а также пени в размере 30 289,65 рублей (л.д. 26, 28).

Федеральным законом № 263-ФЗ от ДД.ММ.ГГГГ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» с ДД.ММ.ГГГГ в статью 48 НК РФ внесены изменения.

Вместе с тем, положениями п. 9 ст. 4 указанного Федерального закона установлены переходные положения в части применения статьи 48 НК РФ с ДД.ММ.ГГГГ.

Так, требование об уплате задолженности, направленное после ДД.ММ.ГГГГ в соответствии со ст. 69 НК РФ (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до ДД.ММ.ГГГГ (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные ЕТС РФ (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона).

В связи с вступлением в силу Федерального закона № 263-ФЗ от ДД.ММ.ГГГГ «О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ» в налоговых органах Федеральной налоговой службы России внедрен институт Единого налогового счета (далее – ЕНС).

В соответствии со ст. 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица (далее - ЕНС), который ведется в отношении каждого физического лица. Исполнение обязанности, числящейся на ЕНС, осуществляется с использованием единого налогового платежа (далее - ЕНП).

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Согласно положениям п. 1 ст. 4 Федерального закона № 263-ФЗ от ДД.ММ.ГГГГ сальдо ЕНС формируется ДД.ММ.ГГГГ на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ сведений о суммах неисполненных обязанностей, предусмотренных НК РФ, а также излишне перечисленных денежных средств.

В соответствии с п. 1 ст. 69 НК РФ наличие отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Согласно положениям п. 9 ст. 4 Федерального закона № 263-ФЗ от ДД.ММ.ГГГГ требование об уплате задолженности, направленное после ДД.ММ.ГГГГ в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации, прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до ДД.ММ.ГГГГ (включительно) в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица. В соответствии с п. 1 Постановления Правительства Российской Федерации № 500 от ДД.ММ.ГГГГ «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 году» предельные сроки направления требований об уплате задолженности, предусмотренные НК РФ, увеличены на 6 месяцев.

Поскольку в срок, установленный в требовании № от ДД.ММ.ГГГГ, сумма налога, страховых взносов и пени административным ответчиком в бюджет Российской Федерации не внесена, налоговым органом ДД.ММ.ГГГГ принято решение № о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств (л.д. 27).

До настоящего времени подлежащие оплате по требованию суммы налога, страховых взносов и пени административным ответчиком в полном объеме не оплачены.

Доказательств уплаты задолженности административным ответчиком суду не представлено, в материалах дела не имеется. В связи с чем у налогового органа имелись основания для взыскания задолженности по налогу и пени в судебном порядке.

На основании пп. 1 п. 3 ст. 48 Налогового кодекса РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности, в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей.

В данном случае сумма задолженности превысила 10 000 рублей после направления ФИО1 требования № от ДД.ММ.ГГГГ с суммой задолженности по страховым взносам, налогу и пени в общем размере 156 488 рублей.

Следовательно, шестимесячный срок на подачу в суд заявления о вынесении судебного приказа должен исчисляться с даты для добровольного исполнения требования № от ДД.ММ.ГГГГ, то есть с ДД.ММ.ГГГГ, следовательно, шестимесячный срок обращения в суд с заявлением о вынесении судебного приказа истек ДД.ММ.ГГГГ.

Межрайонная ИФНС России № по Кемеровской области – Кузбассу обратилась к мировому судье судебного участка № Тяжинского судебного района с заявлением № о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности в сумме 10 265,55 рублей - ДД.ММ.ГГГГ, что подтверждается оттиском штампа отделения почтовой связи на почтовом конверте из материала №, исследованного в судебном заседании (л.д. 33 – 35, 80 – 82, 83).

Из чего видно, что налоговый орган обратился к мировому судье за пределами установленного законом шестимесячного срока со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности по налогам и пени, поскольку шестимесячный срок обращения к мировому судье истёк по нему ДД.ММ.ГГГГ, однако к мировому судье налоговый орган обратился ДД.ММ.ГГГГ, спустя 3 месяца 16 дней.

Определением мирового судьи, исполняющего обязанности мирового судьи судебного участка № Тяжинского судебного района <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ, с учетом определения об исправлении описки от ДД.ММ.ГГГГ, отказано в выдаче судебного приказа о взыскании задолженности с ФИО1 (л.д. 78, 86).

Согласно п. 4 ст. 48 Налогового кодекса РФ (в ред. от ДД.ММ.ГГГГ) административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

В силу п. 5 ст. 48 Налогового кодекса РФ пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании, предусмотренный пунктами 3 и 4 настоящей статьи, может быть восстановлен судом. К заявлению о взыскании может прилагаться ходатайство налогового органа о принятии мер предварительной защиты.

Поскольку определением мирового судьи от ДД.ММ.ГГГГ отказано в принятии заявления о выдаче судебного приказа, то обратиться в суд с административным иском налоговый орган мог не позднее ДД.ММ.ГГГГ.

Настоящее административное исковое заявление подано налоговым органом в Тяжинский районный суд Кемеровской области ДД.ММ.ГГГГ, что подтверждается квитанцией об отправке (л.д. 10).

При таких обстоятельствах судом установлено, что административным истцом пропущен процессуальный срок для обращения к мировому судье с соответствующим заявлением и с настоящим административным исковым заявлением в Тяжинский районный суд.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации (определение от 8.02.2007 N 381-О-П), установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично-правового образования и налогоплательщика), направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов. Поэтому допущение не ограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.

Несоблюдение налоговой инспекцией установленных налоговым законодательством сроков является основанием для отказа в удовлетворении искового заявления.

В соответствии с ч. 2 ст. 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Согласно Постановлению Конституционного Суда РФ от 25.10.2024 N 48-П «По делу о проверке конституционности абзаца второго пункта 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с запросом Верховного Суда Республики Карелия» абзац второй пункта 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации предполагает, что суд, рассматривающий административное исковое заявление о взыскании налоговой задолженности (в том числе по пеням) после отмены судебного приказа в связи с подачей налогоплательщиком возражений относительно исполнения судебного приказа, обязан проверить, соблюдены ли налоговым органом все предусмотренные этой статьей сроки осуществления действий по судебному взысканию налоговой задолженности, включая как сроки обращения за вынесением судебного приказа (пункт 3), так и срок для подачи соответствующего административного искового заявления, если судебный приказ был отменен, а также при нарушении данных сроков (в зависимости от обстоятельств - всех в совокупности или одного из них) отказать в удовлетворении административного искового заявления налогового органа, если при этом отсутствуют основания для их восстановления.

Согласно ч. 8 ст. 219 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, пропуск срока обращения в суд без уважительной причины, а также невозможность восстановления пропущенного (в том числе по уважительной причине) срока обращения в суд является основанием для отказа в удовлетворении административного иска.

Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, соблюдения срока обращения в суд, уважительных причин пропуска установленного законом срока, возлагается на административного истца.

В силу закона налоговый орган не освобожден от обязанности обращаться за судебным взысканием налоговой недоимки в установленные законом сроки, а в случае их несоблюдения действовать разумно и добросовестно, в том числе приводить доводы и представлять отвечающие требованиям относимости, допустимости, достоверности доказательства уважительности их пропуска.

Административный истец, обращаясь в суд с настоящим административным исковым заявлением о взыскании с ФИО1 задолженности, не заявлял ходатайство о восстановлении срока на подачу административного искового заявления, напротив, в исковом заявлении указал, что срок для обращения с заявлением о вынесении судебного приказа, и срок для подачи в суд административного искового заявления не пропущен.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу, что поскольку на дату обращения с административным иском в суд налоговый орган уже утратил право на принудительное взыскание налога и пени в связи с пропуском установленного законом срока на обращение с заявлением о вынесении судебного приказа, доказательств уважительности причин пропуска процессуального срока административным истцом в материалы дела не представлено, при рассмотрении дела судом такие обстоятельства не установлены, обращение налогового органа ДД.ММ.ГГГГ к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа на взыскание задолженности с ФИО1 по требованию № от ДД.ММ.ГГГГ в размере 37141 руб. 58 копеек (дело №) об этом не свидетельствует, следовательно, основания для удовлетворения административного искового заявления отсутствуют.

Принимая во внимание указанные обстоятельства, в удовлетворении административных исковых требований необходимо отказать.

Кроме того, в соответствии со ст. 62 КАС РФ лица, участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основание своих требований или возражений, если иной порядок распределения обязанностей доказывания по административным делам не предусмотрен. (ч. 1)

В силу положений ст. 287 КАС РФ в административном исковом заявлении о взыскании обязательных платежей и санкций должен содержаться расчет денежной суммы, составляющий платеж и её расчет, а также размер и ра приложен расчет пени счет денежной суммы, составляющей санкцию.

К настоящему административному исковому заявлению приложен расчет пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 31288 рублей 94 копейки, при этом из математического расчета размера пени подлежащей взысканию в сумме 9345 рублей 55 копеек следует, что он рассчитан исходя из сальдо пени на момент формирования судебного приказа № от ДД.ММ.ГГГГ - 39630,05 рублей за вычетом – остатка непогашенной задолженности по пени, обеспеченной ранее принятыми мерами взыскания – 30284,50 рублей.

Вместе с тем, из требования № от ДД.ММ.ГГГГ усматривается, что размер пени составляет 30289 рублей 65 копеек, при этом судебным приказом от ДД.ММ.ГГГГ по делу № по заявлению о выдаче судебного приказа МИФНС России № по Кемеровской области – Кузбассу к ФИО1, материалы которого были исследованы в судебном заседании, выданным на основании указанного требования, с ФИО1 ИНН № взыскана задолженность, формирующая отрицательное сальдо ЕНС, в размере 37141 рубль 58 копеек, в том числе пени в размере 32143 рубля 98 копеек.

Таким образом, налоговым органом не представлено доказательств о наличии задолженности по пени в размере 39630 рублей 05 копеек, с учетом представленного расчета пени на сумму 31288 рублей 94 копейки и взыскания судебным приказом от ДД.ММ.ГГГГ пени в размере 32143 рубля 98 копеек, допустимых доказательств наличия задолженности по пени в размере 9345 рублей 55 копеек суду не представлено, в материалах дела не имеется.

Руководствуясь ст. ст. 175 – 180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

р е ш и л:

В удовлетворении административных исковых требований Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по Кемеровской области – Кузбассу к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам и пени в общем размере 10 265,55 рублей, в том числе: задолженности по уплате налога на профессиональный доход за 2023 год в сумме 920 рублей, пени в совокупном размере, исчисленной на сумму отрицательного сальдо единого налогового счета в сумме 9 345,55 рублей, отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Кемеровский областной суд в течение одного месяца со дня изготовления решения в его окончательной форме путём подачи апелляционной жалобы через Тяжинский районный суд Кемеровской области.

Судья С.В. Комалова

Решение изготовлено в окончательной форме 13.05.2025