Решение № 2А-38/2019 2А-38/2019~М-11/2019 М-11/2019 от 14 февраля 2019 г. по делу № 2А-38/2019

Дело № 2а-38/19


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

Шатровский районный суд Курганской области

в составе: председательствующего – судьи Фитиной О.А.,

при секретаре Безгодовой С.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в здании суда с. Шатрово Шатровского района Курганской области «15»февраля 2019 года в порядке упрощенного (письменного) производства административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Курганской области к ФИО1 о взыскании налога, пени и штрафа,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 3 по Курганской области (далее – МИФНС России № 3 по Курганской области) обратилась в суд с административным исковым заявлением (л.д.2-4) к ФИО1 о взыскании налога, пени, штрафов, всего в сумме 33008,36 рублей, в том числе: 500,00 руб. – штраф за не предоставление в срок налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2015 г.; 18648,82 руб. – страховые взносы за 2016 г. на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФР на выплату страховой пенсии, а также пени 4 965,71 руб. за просрочку уплаты данных страховых взносов за период 01.01.2017 - 08.02.2018; 3796,85 руб. – страховые взносы за 2016 г. на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в федеральный фонд ОМС, а также пени 1225, 89 руб. за просрочку уплаты данных страховых взносов за период 01.12.2017 - 08.02.2018; 2925,00 руб. – страховые взносы за 2017 г. на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФР на выплату страховой пенсии, а также пени 311,28 руб. за просрочку уплаты данных страховых взносов за период 15.09.2017 - 05.03.2018; 573,75 руб. – страховые взносы за 2017 г. на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в федеральный фонд ОМС, а также пени 61, 06 руб. за просрочку уплаты данных страховых взносов за период 02.03.2017 - 05.03.2018.

В обоснование исковых требований указано, что ФИО1 с 29.10.2015 по 14.02.2017 была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя. Декларации по вышеуказанному расчетному периоду своевременно не представила, страховые взносы за 2016 г. и 2017 г. своевременно не уплатила.

Представитель административного истца МИФНС России № 3 по Курганской области, административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явились.

О времени и месте судебного разбирательства уведомлены надлежащим образом (л.д.32, 34). Об отложении слушания дела не ходатайствовали. Административный истец просил о рассмотрении административного дела без участия своего представителя (л.д. 3 оборот, 36).

Суд, с учетом мнения участников процесса, руководствуясь ст.150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ), определил рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц, в порядке упрощенного (письменного) производства.

Исследовав письменные материалы административного дела, суд пришел к следующему выводу.

В соответствии с п. 3 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), ст.286 КАС РФ рассмотрение дел о взыскании страховых взносов, налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Административный ответчик ФИО1 с 29.10.2015 по 14.02.2017 являлась индивидуальным предпринимателем, о чем свидетельствует выписка из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей (л.д.37-39).

Индивидуальные предприниматели являются плательщиками страховых взносов, обязанность и порядок уплаты которых до 01.01.2017 регулировались положениями Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»; с 01.01.2017 взыскание недоимки по страховым взносам и задолженности по пеням и штрафам, в том числе возникших до 01.01.2017, осуществляется налоговыми органами в соответствии с нормами НК РФ.

В период до 01.01.2017 обязанность индивидуальных предпринимателей по уплате страховых взносов, порядок их исчисления и сроки уплаты для плательщиков страховых взносов, не производящих выплат и иных вознаграждений физическим лицам, ответственность за неуплату в установленный срок, принудительное взыскание были предусмотрены ст. ст. 5 (плательщики), 10 (расчетный и отчетный периоды), 14 (размер страховых взносов), 16 (порядок исчисления, порядок и сроки уплаты страховых взносов) 25 (пени) Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», которые подлежат применению при исчислении суммы страховых взносов, подлежащих уплате налогоплательщиком за 2016 год.

Взыскание недоимки по уплате страховых взносов за 2016 г. с 01.01.2017 осуществляется налоговыми органами в соответствии с действующими нормами НК РФ.

В силу положений ст. 57 Конституции Российской Федерации, ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Согласно ст. 13, п. 1 ст. 18.1 НК РФ в Российской Федерации Кодексом устанавливаются налог на доходы физических лиц и страховые взносы, которые являются федеральными и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации.

На основании п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах; в установленный законом срок.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Пунктом 1 ст. 57 НК РФ предусмотрено, что сроки уплаты налогов, сборов, страховых взносов устанавливаются применительно к каждому налогу, сбору, страховому взносу. Изменение установленного срока уплаты налога, сбора, страховых взносов допускается только в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

На основании пунктов 5, 6, 7 ст. 6.1 НК РФ срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующие месяц и число последнего месяца срока; если окончание срока приходится на месяц, в котором нет соответствующего числа, то срок истекает в последний день этого месяца. Срок, определенный днями, исчисляется в рабочих днях, если срок не установлен в календарных днях. При этом рабочим днем считается день, который не признается в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем. В случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

Пунктом 2 ст. 57 НК РФ установлено, что при уплате налога, сбора, страховых взносов с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора, плательщик страховых взносов) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом.

В соответствии с п. 1 ст. 80 НК РФ каждый налогоплательщик по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах, должен представить налоговую декларацию - письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

На основании положений ст. ст. 106, п.1 ст. 119 непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета является налоговым правонарушением и влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

В порядке п.3 ст. 114 НК РФ при наличии смягчающих ответственность обстоятельств размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей настоящего Кодекса.

В соответствии с абз.1 п. 1 статьи 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

В соответствии с подп. 1 п. 1.1 ст. 88 НК РФ при представлении налоговой декларации (расчета) за налоговый (отчетный) период, за который проводится налоговый мониторинг, камеральная налоговая проверка не проводится, за исключением следующих случаев: представление налоговой декларации (расчета) позднее 1 июля года, следующего за периодом, за который проводится налоговый мониторинг.

В соответствии со ст. ст. 207, 216, 227, 229 НК РФ индивидуальные предприниматели являются налогоплательщиками налога на доходы физических лиц и обязаны представлять налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за календарный год в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим годом.

Соответственно, срок предоставления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), с учетом выходных дней, за 2015 год - не позднее 04.05.2016.

ФИО1 представлена декларация по налогу на доходы физических лиц за 2015 год после уставленного срока - 26.04.2017 (квитанция о приеме налоговой декларации л.д.40).

После поступления налоговой декларации налоговым органом в соответствии с подп. 1 п. 1.1 ст. 88 НК РФ была проведена камеральная проверка, по результатам которой за несвоевременное предоставление налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2015 г. ФИО1 привлечена к налоговой ответственности решением от 20.09.2017 № 646 (л.д.41-45), в соответствии с которым ФИО1 подвергнута штрафу в размере 500 рублей. Решение направлено налогоплательщику 27.09.2017 (опись корреспонденции л.д.46), не обжаловано, вступило в законную силу 08.11.2017 (справка л.д.65).

В соответствии с п.9 ст.101 НК РФ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и решение об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступают в силу по истечении одного месяца со дня вручения лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение (его представителю). В случае, если указанное решение невозможно вручить или передать иным способом, свидетельствующим о дате его получения, оно направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства физического лица. В случае направления решения по почте заказным письмом датой его вручения считается шестой день со дня отправки заказного письма.

Согласно ст.113 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового (расчетного) периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года (срок давности).

Исчисление срока давности со дня совершения налогового правонарушения применяется в отношении всех налоговых правонарушений, кроме предусмотренных статьями 120 и 122 настоящего Кодекса.

Исчисление срока давности со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода применяется в отношении налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 120 и 122 настоящего Кодекса.

Установленный ст.113 НК РФ 3-хгодичный срок давности со дня совершения налогового правонарушения, исчисляемый со следующего дня, установленного сроком для подачи декларации, по факту привлечения ФИО1 к ответственности, не истек.

В соответствии с п.1 ст.115 НК РФ налоговые органы могут обратиться в суд с заявлением о взыскании штрафов с организации и индивидуального предпринимателя в порядке и сроки, которые предусмотрены ст. ст. 46 и 47 настоящего Кодекса; с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, - в порядке и сроки, которые предусмотрены ст. 48 НК РФ.

Размер страховых взносов за 2016 г. для индивидуальных предпринимателей, не производящих выплат и иных вознаграждений физическим лицам, подлежал расчету в соответствии со ст.14 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»:

- размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей: 1) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз; 2) в случае, если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз, плюс 1,0 процента от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, установленного пунктом 1 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз (часть 1.1),

- фиксированный размер страхового взноса по обязательному медицинскому страхованию определяется как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, установленного пунктом 3 части 2 статьи 12 настоящего Федерального закона, увеличенное в 12 раз.

В соответствии с ч.2 ст. 16 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» страховые взносы за расчетный период – 2016 г. подлежали уплате плательщиками страховых взносов не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком страховых взносов не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

Размер страховых взносов за 2017 г. для индивидуальных предпринимателей, не производящих выплат и иных вознаграждений физическим лицам, подлежит расчету в соответствии со ст. ст. 430, 425 НК РФ, в редакции, действовавшей до 01.01.2018: в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса (26 %); в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. Фиксированный размер страховых взносов на обязательное медицинское страхование определялся как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное медицинское страхование, установленного подпунктом 3 пункта 2 статьи 425 настоящего Кодекса (5,1%).

В случае, если плательщики прекращают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода, соответствующий фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором утратила силу государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя (п.5 ст.430 НК РФ).

В порядке п.2 ст. 432 НК РФ суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками в указанный срок, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками.

При превышении суммы страховых взносов, определенной налоговым органом в соответствии с абзацем вторым настоящего пункта, над суммой страховых взносов, фактически уплаченных плательщиком за расчетный период, налоговый орган выявляет в порядке, установленном настоящим Кодексом, недоимку по страховым взносам.

Пунктом 5 ст.432 НК РФ установлено, что в случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя уплата страховых взносов такими плательщиками осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе.

За 2016 г. ФИО1 начислены страховые взносы (л.д.11) на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФР на выплату страховой пенсии 19356, 48 руб., из которых предъявлено к взысканию в судебном порядке 18648, 82 руб.; на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в федеральный фонд ОМС – 3796, 85 руб.

За период с 01.01.2017 по 14.02.2017 ФИО1 начислены страховые взносы (л.д.15-16) на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в ПФР на выплату страховой пенсии 2925, 00 руб., на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в федеральный фонд ОМС – 573, 75 руб.

Расчет сумм страховых взносов в указанном размере, соответствует требованиям ст.14 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», 430, 425 НК РФ.

В случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки налогоплательщик в соответствии со ст. 75 НК РФ должен выплатить пени.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пеня начисляется, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки.

Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога.

Процентная ставка пени для физических лиц принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Принудительное взыскание пеней с физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 настоящего Кодекса.

Поскольку указанные суммы страховых взносов не были уплачены ФИО1 в установленные ст.16 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», п.2 ст.432 НК РФ, п. 5 ст.432 НК РФ сроки: за расчетный период 2016 г. – в срок не позднее 31.12.2016, за 2017 г. – в 15-дневный срок с даты снятия с учета в налоговом органе, т.е. не позднее 01.03.2017, налоговым органом начислены пени:

- на суммы недоимки по страховым взносам, возникшие до 09.01.2017 (в том числе на суммы, возникшие до окончания расчетного периода 2016 г.), за период 01.12.2017 – 08.02.2018 были начислены пени: 5110, 35 руб. - за просрочку уплаты страховых взносов в ПФР, из которых предъявлено к взысканию в судебном порядке – 4965, 71 руб.; 1225, 89 руб. - за просрочку уплаты страховых взносов в ОМС,

- на суммы недоимки по страховым взносам за 2017 г., за период 15.09.2017 – 05.03.2018 были начислены пени в сумме 311, 28 руб. - за просрочку уплаты страховых взносов в ПФР; за период с 02.03.2017-05.03.2018 начислены пени в сумме 61, 06 руб. - за просрочку уплаты страховых взносов в ОМС.

Расчет пени в указанном размере, представленный истцом на л.д. 9 и 13, судом проверен и признан правильным, при условии включения в расчет пени суммы недоимки за ранее возникшие периоды (сверх сумм недоимки, предъявленных в настоящем исковом заявлении).

Однако, согласно представленной МИФНС России № 3 по Курганской области информации (л.д.73), согласующейся с информацией Шатровского РО СП УФСССП России по Курганской области (запрос л.д.74, представленные исполнительные производства – л.д.75-78) по принятым для расчета пени недоимкам за ранее возникшие периоды (сверх сумм недоимки, предъявленных в настоящем исковом заявлении), взыскание с плательщика страховых взносов не производилось, данные суммы задолженности в настоящее время сторнированы, взысканию не подлежат, что исключает взыскание пени по ним.

Заявляя возражения на судебный приказ от 01.10.2018 о взыскании недоимки по страховым взносам, пени, штрафам, ФИО1 указала, что часть задолженности, по ее мнению, имеет признаки безнадежности к взысканию (определение об отмене судебного приказа л.д.18).

Возражений на настоящий административный иск ФИО1 в Шатровский районный суд не представила, в чем именно заключаются признаки безнадежности к взысканию заявленных сумм, не указала.

Статьей 6 Федерального закона от 28.12.2017 N 436-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации», вступившей в силу с 29.12.2017 года, статья 4 Федерального закона от 3 июля 2016 года N 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» дополнена частью 3.1 следующего содержания: «В случае утраты налоговыми органами возможности взыскания переданных им органами Пенсионного фонда Российской Федерации и органами Фонда социального страхования Российской Федерации недоимки по страховым взносам и задолженности по соответствующим пеням и штрафам, образовавшихся на 1 января 2017 года, а также сумм страховых взносов, пеней и штрафов, доначисленных органами Пенсионного фонда Российской Федерации, органами Фонда социального страхования Российской Федерации, подлежащих уплате по результатам контрольных мероприятий, проведенных за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, в связи с истечением установленного срока их взыскания в период с 1 января 2017 года до даты подписания акта приема-передачи указанные недоимка и задолженность признаются безнадежными к взысканию и списываются налоговым органом по месту нахождения организации (месту нахождения обособленных подразделений организации) или по месту жительства физического лица (месту учета индивидуального предпринимателя) в порядке, утверждаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов».

Частью 1 ст. 11 Федерального закона от 28.12.2017 N 436-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» предусмотрено, что признаются безнадежными к взысканию и подлежат списанию недоимка по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до 1 января 2017 года, в размере, определяемом в соответствии с частью 11 статьи 14 Федерального закона от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», задолженность по соответствующим пеням и штрафам, числящиеся за индивидуальными предпринимателями, адвокатами, нотариусами, занимающимися частной практикой, и иными лицами, занимающимися в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, а также за лицами, которые на дату списания соответствующих сумм утратили статус индивидуального предпринимателя или адвоката либо прекратили заниматься в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.

Часть недоимки, принятой во внимание для расчета пени по настоящему иску, налоговым органом, в настоящее время сторнирована (справка л.д.73). В остальной части недоимка по страховым взносам, пени и штраф начислены за период после 01.01.2017.

Поскольку по состоянию на 01.01.2017 ФИО1 не утратила статус индивидуального предпринимателя, а также указанные в иске страховые взносы, штраф, пени на суммы недоимки по страховым взносам за 2016, 2017 г.г. начислены за периоды после 01.01.2017, предъявленные к взысканию суммы в указанной части не являются безнадежными к взысканию в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 28.12.2017 N 436-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации».

В суд не представлено сведений о наличии обстоятельств, предусмотренных ст.59 НК РФ, для признания числящихся за ФИО1 недоимки по страховым взносам за 2016, 2017 г.г. и начисленных на них пени, штрафа за нарушение срока предоставления декларации за 2015 г., безнадежными к взысканию (признания индивидуального предпринимателя банкротом; принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам; вынесения судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства при возврате взыскателю исполнительного документа по основаниям, предусмотренным пунктами 3 и 4 части 1 статьи 46 Федерального закона от 2 октября 2007 года N 229-ФЗ «Об исполнительном производстве», если с даты образования недоимки и (или) задолженности по пеням и штрафам, размер которых не превышает размера требований к должнику, установленного законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) для возбуждения производства по делу о банкротстве, прошло более пяти лет), в иных случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно подп. 2 п. 1 ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов.

В силу положений абзацев 1, 2 п. 1 ст. 82 НК РФ налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном настоящим Кодексом.

Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, плательщиков страховых взносов, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных настоящим Кодексом.

Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных настоящим Кодексом (п.6 ст.45 НК РФ).

При наличии у налогоплательщика недоимки, а также на основании вступившего в силу решения лицу, в отношении которого вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, такому налогоплательщику направляется требование об уплате налога (сбора), соответствующих пеней, штрафа (п. 2, п. 3 ст. 69 НК РФ).

Согласно п. 6 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Пунктом 1 ст. 70 НК РФ установлено, что требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, составляет менее 500 рублей, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

В силу п. 2 ст. 70 НК РФ требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 20 дней с даты вступления в силу соответствующего решения, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В соответствии с п.1 ст.48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (далее в настоящей статье - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Согласно абз. 3 п. 1 ст. 48 НК РФ указанное заявление о взыскании подается налоговым органом в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи.

В силу п. 2 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

В соответствии с абзацем первым данного пункта, если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.

Как следует из абз. 2 п. 3 ст. 48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Налоговым органом административному ответчику ФИО1 05.12.2017 было направлено требование № от 05.12.2017 об уплате в срок до 25.12.2018 штрафа за нарушение срока предоставления налоговой декларации за 2015 г. (требование л.д.66, опись корреспонденции л.д.6); требование № от 09.02.2018 об уплате в срок до 02.04.2018 страховых взносов за 2016 г. и пени (л.д. 8, 10); требование № от 06.03.2018 об уплате в срок до 17.04.2018 страховых взносов за 2017 г. и пени (л.д. 12, 14).

Поскольку требования оставлены ФИО1 без исполнения, налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании страховых взносов, пеней, штрафов.

01.10.2018 мировым судьей судебного участка № Шатровского судебного района Курганской области был вынесен судебный приказ о взыскании с должника ФИО1 вышеуказанных сумм недоимки по страховым взносам, пеней и штрафов, который отменен мировым судьей 08.10.2018, поскольку должником в установленный срок представлены возражения на судебный приказ (л.д.18).

Административное исковое заявление о взыскании данных сумм направлено налоговым органом в Шатровский районный суд Курганской области 15.01.2019 (конверт л.д.25).

Порядок взыскания с ФИО1 имеющейся задолженности по штрафу административным истцом соблюден, требование об уплате штрафа и обращение в суд направлено в установленные законом сроки (в соответствии с абзацем первым п. 2 ст. 48 НК РФ - в шестимесячный срок со дня установления налоговым органом, когда сумма страховых взносов, пеней, штрафов по направленным требованиям превысила 3 000 рублей – с 03.04.2018), доказательств уплаты сумм задолженности административным ответчиком не представлено.

Задолженность ФИО1 по штрафу составляет 500 руб., суд считает административные исковые требования в указанной части обоснованными и подлежащими удовлетворению.

Вместе с тем, суд приходит к выводу о том, что налоговый орган обратился в суд за пределами установленного законом шестимесячного срока для взыскания недоимки по страховым взносам за 2016, 2017 г. г. и пени, который истек, с учетом следующего.

Срок для взыскания недоимки по страховым взносам за 2016 г. и пени на сумму данной недоимки исчисляется следующим образом:

- 09.01.2017 – срок уплаты страховых взносов за 2016 г. (с учетом выходных дней),

- 10.01.2017 – дата выявления недоимки налоговым органом,

- 10.04.2017 – предельный срок направления требования об уплате недоимки по страховым взносам за 2016 г. (фактически направлено за пределами срока, 09.02.2018),

- 6 рабочих дней (18.04.2017) – срок вручения почтовой корреспонденции,

- 8 рабочих дней (28.04.2017) – срок исполнения требования в соответствии с п.4 ст. 69 НК РФ (в случае направления требования за пределами установленного ст.70 НК РФ срока или без указания более длительного срока исполнения требования),

- 02.11.2017 – предельный срок направления заявления в суд о взыскании недоимки за 2016 г.,

в то время как фактически соответствующее заявление в суд направлено за пределами данного срока (судебный приказ от 01.10.2018).

Срок для взыскания недоимки по страховым взносам за 2017 г. и пени на сумму данной недоимки исчисляется следующим образом:

- 14.02.2017 ФИО1 снята с учета в связи с прекращением деятельности индивидуального предпринимателя,

- 01.03.2017 – 15-дневный срок уплаты страховых взносов за 2017 г. с даты снятия индивидуального предпринимателя с учета в налоговом органе, установленный п. 5 ст.432 НК РФ,

- 02.03.2017 – дата выявления недоимки налоговым органом,

- 02.06.2017 – предельный срок направления требования об уплате недоимки по страховым взносам за 2017 г. (фактически направлено за пределами срока, 06.03.2018),

- 6 рабочих дней (13.06.2017, с учетом праздничных дней) – срок вручения почтовой корреспонденции,

- 8 рабочих дней (23.06.2017) – срок исполнения требования в соответствии с п.4 ст. 69 НК РФ (в случае направления требования за пределами установленного ст.70 НК РФ срока или без указания более длительного срока исполнения требования),

- 25.12.2017 – предельный срок направления заявления в суд о взыскании недоимки за 2017 г. (с учетом выходных дней),

в то время как фактически соответствующее заявление в суд направлено за пределами данного срока (судебный приказ от 01.10.2018).

При осуществлении расчета срока суд учитывает, что в п.1 ст.70 НК РФ установлены сроки направления требования налогоплательщику. Иные вопросы, связанные с исчислением сроков на принудительное взыскание налогов, данное законоположение не регулирует.

Вместе с тем, из разъяснений Конституционного суда РФ в определении от 22.04.2014 № 822-О следует, что нарушение сроков, установленных ст.70 НК РФ, не может приводить к увеличению сроков, установленных для принудительного взыскания налогов иными статьями НК РФ.

Таким образом, несоблюдение срока направления требования об уплате страховых взносов само по себе не лишает налоговый орган права на взыскание недоимки и пени в пределах общих сроков, установленных налоговым законодательством, которые в этом случае следует исчислять исходя из совокупности сроков, установленных в ст. ст. 48, 69, 70 НК РФ.

Соответственно, в случае направления требования за пределами установленного ст.70 НК РФ срока, срок обращения налогового органа в суд подлежит исчислению исходя из предусмотренного законом срока направления требования, срока вручения требования по почте (6 рабочих дней) и минимального срока на исполнение требования, установленного п.4 ст.69 НК РФ (8 рабочих дней).

Доводы административного истца о том, что начисление недоимки по страховым взносам за 2016 г. осуществлено 09.02.2018 после поступления информации из Пенсионного фонда, а начисление недоимки по страховым взносам за 2017 г. осуществлено по окончании расчетного периода – предыдущего календарного года (пояснения к иску л.д.36), суд отвергает как несостоятельные, поскольку в силу положений ст.82 НК РФ налоговый орган обязан осуществлять контроль за соблюдением налогоплательщиками (плательщиками страховых взносов) законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном настоящим Кодексом. В целях осуществления налогового контроля должностные лица налоговых органов наделены полномочиями проводить налоговые проверки, проверять данные учета и отчетности, иными полномочиями. Порядок и сроки применения мер принудительного взыскания установлены НК РФ.

Для лиц, прекративших в течение года деятельность в качестве индивидуального предпринимателя пунктом 5 ст.432 НК РФ установлен специальный срок уплаты страховых взносов – в течение 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе.

При этом под днем выявления недоимки следует понимать следующий день после наступления срока уплаты налога (авансового платежа), а в случае представления налоговой декларации (расчета авансового платежа) с нарушением установленных сроков - следующий день после ее представления, что разъяснено в пункте 50 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 N 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации».

Поскольку в соответствии со ст. ст. 430, 425 НК РФ установлен минимальный размер страховых взносов, подлежащих уплате индивидуальными предпринимателями (в фиксированном размере в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей), то днем выявления недоимки по уплате страховых взносов в данном размере следует считать именно следующий день после наступления срока уплаты налога.

При выявлении впоследствии налоговым органом суммы недоимки по страховым взносам в большем размере (в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превысила 300 000 рублей), действующее законодательство предоставляет налоговому органу право направить требование об уплате доначисленной суммы страховых взносов в установленном законом порядке со дня фактического выявления недоимки (в случае предоставления налоговой декларации с нарушением установленных сроков - следующий день после ее представления, либо со дня выявления недоимки по результатам налоговой проверки, в ином порядке).

Налоговый орган располагал сведениями об осуществлении ФИО1 в течение 2016 г. деятельности в качестве индивидуального предпринимателя и прекращении осуществления ею данной деятельности 14.02.2017, в связи с чем налоговый орган имел возможность и обязанность своевременно проверить данные учета и принять меры по принудительному взысканию недоимки по страховым взносам в минимальном установленном НК РФ размере (исчисляемом при доходе менее 300 тыс. руб.)

В случае указания ФИО1 в налоговых декларациях по форме 3-НДФЛ за 2016, 2017 г.г. суммы дохода свыше 300 тыс. руб. или при выявлении недоимки в ином порядке налоговый орган был бы вправе произвести доначисление соответствующей недоимки в сроки, исчисляемые с учетом даты фактического предоставления деклараций (26 и 27 июля 2017 г.) и установленных НК РФ сроков уплаты взносов.

В соответствии со ст. 199 ГК РФ пропуск срока исковой давности является самостоятельным основанием к отказу в иске.

По смыслу ст.75 НК РФ пени являются мерой ответственности за нарушение срока внесения соответствующего платежа, то есть требование об их взыскании является производным от требования о взыскании спорного платежа. Пени подлежат принудительному взысканию в том же порядке, что и задолженность, на которую они начислены. Разграничение процедуры взыскания обязательных платежей и пеней недопустимо, поскольку дополнительное обязательство не может существовать отдельно от главного.

Таким образом, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении административных исковых требований о взыскании с административного ответчика недоимки по страховым взносам и пени в связи с истечением срока исковой давности.

В соответствии с подп. 19 п. 1 ст. 333.36 НК РФ налоговые органы освобождены от уплаты государственной пошлины.

В силу ч. 1 ст. 114 КАС РФ с административного ответчика в доход муниципального образования Шатровский район подлежит взысканию государственная пошлина, от уплаты которой административный истец был освобожден, в размере 4 % от цены иска, но не менее 400 руб. (ч. 1 ст. 333.19 НК РФ).

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180, 290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Удовлетворить частично административные исковые требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Курганской области к ФИО1 о взыскании недоимки по страховым взносам в ПФР и ОМС за 2016 г., 2017 г., пени на сумму недоимки, штрафа, всего в сумме 33008,93 рубля.

Взыскать с ФИО1, зарегистрированной по адресу: селоШатрово, улица Заводская, дом 20, Шатровского района Курганской области, в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 3 по Курганской области:

- 500 рублей 00 копеек - штраф за нарушение законодательства о налогах и сборах (за не предоставление в срок налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2015 г. (№).

Отказать в удовлетворении остальной части административных исковых требований.

Взыскать с ФИО1 в бюджет муниципального образования «<адрес>» государственную пошлину в размере 400 (четыреста) рублей 00 копеек.

С мотивированным решением участники процесса могут ознакомиться «20» февраля 2019 года в «13» час. «30» мин.

Решение суда, принятое по результатам рассмотрения административного дела в порядке упрощенного (письменного) производства, может быть обжаловано в апелляционном порядке в Курганский областной суд в течение 15 дней со дня получения лицами, участвующими в деле, копии решения, с подачей жалобы через Шатровский районный суд Курганской области.

Председательствующий: судья О.А. Фитина