Решение № 3А-74/2023 3А-74/2023~М-69/2023 М-69/2023 от 17 декабря 2023 г. по делу № 3А-74/2023

УИД № 51OS0000-01-2023-000077-88

Дело №3а-74/2023

мотивированное
решение составлено 18.12.2023.

Р Е Ш Е Н И Е

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

04 декабря 2023 года город Мурманск

Мурманский областной суд в составе:

председательствующего судьи Камерзана А.Н.

при секретаре Мурашовой Н.Ю.,

с участием: прокурора Мунтян Р.В.

представителя административного истца индивидуального предпринимателя ФИО1 – ФИО2, представителя административного ответчика Министерства имущественных отношений Мурманской области - ФИО3,

рассмотрел в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению индивидуального предпринимателя ФИО1 об оспаривании отдельных положений нормативного правового акта,

у с т а н о в и л:

25 декабря 2020 г. Министерством имущественных отношений Мурманской области издан приказ № 426 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Мурманской области, в отношении которых в 2021 налоговая база определяется как кадастровая стоимость» (далее - приказ от 25.12.2020 № 426).

24 декабря 2021 г. Министром имущественных отношений Мурманской области издан приказ №685 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Мурманской области, в отношении которых в 2022 налоговая база определяется как кадастровая стоимость» (далее - приказ от 24.12.2021 № 685).

Приказы от 25.12.2020 № 426 и от 24.12.2021 № 685 размещены на официальном сайте Министерства имущественных отношений Мурманской области http://property.gov-murman.ru соответственно 25.12.2020 и 24.12.2021.

Объект недвижимости с кадастровым номером *, расположенный по адресу: *, включен в пункт 1036 Перечня к приказу от 25.12.2020 № 426, а также в пункт 1016 Перечня к приказу от 24.12.2021 № 685.

ФИО4 обратилась в Мурманский областной суд с административным исковым заявлением о признании недействующими со дня принятия указанных пунктов Перечней к приказам Министерства имущественных отношений Мурманской области от 25.12.2020 №426 и от 24.12.2021 №685.

В обоснование заявленных требований административный истец указал, что является собственником объекта недвижимости – помещения с кадастровым номером *, общей площадью 600,8 кв.м.

Включение в Перечни на 2021 и 2022 год данного объекта является незаконным, поскольку само помещение, собственником которого она является, не обладает предусмотренными статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации признаками объектов, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций исчисляется исходя из кадастровой стоимости.

Объект недвижимости имеет назначение «нежилое», расположен на земельном участке с видом разрешенного использования «жилой дом», в спорные периоды фактически не используется.

На основании протокола комиссии Министерства имущественных отношений Мурманской области от 13 июля 2023 года № 81 объект недвижимости с кадастровым номером * с 01 января 2023 года исключен из Перечня на 2023 год.

Вместе с тем, включение данного помещения в Перечни на 2021 и 2022 годы неправомерно возлагает на административного истца обязанность по уплате налога на имущество в завышенном размере.

В судебном заседании представитель административного истца по доверенности ФИО2 поддержал заявленные требования по основаниям, изложенным в административном иске.

Представитель административного ответчика Министерства имущественных отношений Мурманской области по доверенности ФИО3 в судебном заседании административный иск не признал, указав на отсутствие нарушений прав административного истца.

Полагал, что принадлежащий административному истцу объект недвижимости обладает критериями объекта недвижимости, в отношении которого налоговая база определяется как кадастровая стоимость, и подлежащим включению в Перечень с 2020 года. В материалы дела представлены письменные возражения (том 1 л.д. 93-94)

Административный истец ФИО1 в судебное заседание не явилась, о времени и месте судебного заседания извещена надлежащим образом.

Административный ответчик Министр имущественных отношений Мурманской области в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного заседания извещен надлежащим образом.

Выслушав лиц, участвующих в деле, заслушав заключение прокурора прокуратуры Мурманской области Мунтян Р.В., полагавшей требования ФИО1 необоснованными, исследовав материалы дела, оценив собранные по делу доказательства, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении административного иска по следующим основаниям.

Налог на имущество физических лиц является местным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (подпункт 2 статьи 15, абзац первый пункта 1 статьи 399 названного Кодекса).

Установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (статьи 72 и 76 Конституции Российской Федерации).

Согласно пункту 3 статьи 12 и пункту 2 статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации субъекту Российской Федерации предоставлено право устанавливать особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Законом Мурманской области от 18 ноября 2016 года № 2057-01-ЗМО «Об установлении единой даты начала применения на территории Мурманской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения» на территории Мурманской области установлена единая дата начала применения на территории Мурманской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения - 1 января 2017 года.

Согласно статье 400 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 этого же Кодекса, подпунктом 6 пункта 1 которой предусмотрены иные здание, строение, сооружение, помещение.

Пунктом 3.2.2. решения Совета депутатов города Мурманска от 27 ноября 2014 года № 3-37 установлена повышенная налоговая ставка по налогу на имущество физических лиц отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации - в размере 2 процента от их кадастровой стоимости.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Постановлением Правительства Мурманской области от 2 июня 2016 года № 266-ПП «О некоторых вопросах, касающихся определения перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Мурманской области, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость» предусмотрено, что Министерство имущественных отношений Мурманской области является исполнительным органом государственной власти Мурманской области, уполномоченным на определение вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений в них, расположенных на территории Мурманской области, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость; формирование и утверждение перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

Проанализировав вышеназванные положения в их взаимосвязи, а также представленные в материалы дела доказательства, суд приходит к выводу о том, что оспариваемые приказы Министерства имущественных отношений Мурманской области от 25.12.2020 № 426 и от 24.12.2021 № 685 являются нормативными правовыми актами органа государственной власти субъекта Российской Федерации, принятые в пределах полномочий Мурманской области и в соответствии с компетенцией уполномоченного на то органа, с соблюдением требований законодательства к их форме и виду, процедуре принятия и порядку опубликования нормативного правового акта.

Так, пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации не предусмотрено опубликование указанного перечня в общем (самостоятельном) порядке, а установлена обязанность его размещения на официальном сайте уполномоченного органа в определенный этой статьей срок.

Данное требование Министерством имущественных отношений Мурманской области соблюдено, оспариваемые нормативные правовые акты опубликованы на официальном сайте Министерства (property.gov-murman.ru) в пределах срока, установленного пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации: приказ от 25.12.2020 №426 размещен 25.12.2020; приказ от 24.12.2021 №685 размещен 25.12.2021 (том 1 л.д. 105).

Соблюдение порядка принятия и опубликования указанных приказов Министерства имущественных отношений Мурманской области от подтверждено вступившими в законную силу решениями Мурманского областного суда от 28 июля 2022 года по административному делу № 3а-27/2022 и от 20 сентября 2022 года по административному делу №3а-42/2022 (том 1 л.д.148-157).

Проверяя приказы в оспариваемой части на предмет их соответствия нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суд исходит из следующего.

В силу пункта «и» части 1 статьи 72 Конституции Российской Федерации в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации находится установление общих принципов налогообложения в Российской Федерации.

Пунктом 33 части 2 статьи 26.3 действовавшего в спорный период Федерального закона от 6 октября 1999 года № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации (за исключением субвенций из федерального бюджета), относится решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов, а также установления налоговых ставок по федеральным налогам в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (пп.1); нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (пп.2).

Понятие административно-делового центра и торгового центра (комплекса), основания для отнесения к ним отдельно стоящих нежилых зданий (строений, сооружений), а также фактическое использование зданий (строений, сооружений) и помещений в них для размещения офисов, торговых объектов, общественного питания и бытового обслуживания определены пунктами 3-5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 1.1. Закона Мурманской области от 26 ноября 2003 года № 446-01-ЗМО «О налоге на имущество организаций» налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: торговые центры (комплексы) общей площадью свыше 500 квадратных метров и помещения в них (подпункт 1); нежилые помещения общей площадью свыше 500 квадратных метров, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (подпункт 2); административно-деловые центры и помещения в них (подпункт 3); нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов либо которые фактически используются для размещения офисов (подпункт 4).

Согласно пункту 3 статьи 1-1 вышеназванного Закона Мурманской области вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется исполнительным органом Мурманской области, уполномоченным Правительством Мурманской области, в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым Правительством Мурманской области с учетом положений пунктов 3 - 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Как установлено судом и подтверждается материалами административного дела, индивидуальному предпринимателю ФИО1 на основании договора купли-продажи недвижимого имущества от 08 декабря 2010 года №* (переход права собственности зарегистрирован 28 декабря 2010 года) принадлежит на праве собственности объект недвижимости - помещение с кадастровым номером *, назначение - нежилое, общей площадью 600,8 кв.м., этаж: подвал, номера на поэтажном плане: 2а, 4а, расположенный по адресу: * (том 1 л.д. 19, 62-65).

08 апреля 2019 года Министерством имущественных отношений Мурманской области произведено комиссионное обследование нежилого помещения с кадастровым номером *, площадью 600,8 кв.м., в ходе которого установлено его использование ИП ФИО1 в качестве торгового объекта - магазина «Беби Бум» (том 1 л.д. 100-101)

Протоколом заседания Комиссии по определению вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений на территории Мурманской области, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее - Комиссия) от 24 мая 2019 года №35, вид фактического использования объекта недвижимого имущества с кадастровым номером *, расположенного по адресу: *, определен к соответствующим видам, указанным в подпункте 1 пункта 1 статьи 1.1. Закона Мурманской области «О налоге на имущество организаций» (том 1 л.д.32).

Министерством имущественных отношений Мурманской области издан приказ от 26 декабря 2019 г. № 423 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Мурманской области, в отношении которых в 2020 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость»; в указанный Перечень включен объект недвижимого имущества с кадастровым номером * (пункт 1077).

Согласно объяснениям представителя Министерства имущественных отношений Мурманской области, в связи с включением объекта недвижимости с кадастровым номером * в Перечень на 2020 год, указанный объект «автоматически» включен в Перечни на 2021 и на 2022 годы.

Стороной административного истца не оспаривались правомерность включения спорного нежилого помещения в Перечень на 2020 год в связи с его фактическим использованием в качестве магазина.

Из материалов дела также следует, что на основании заявления представителя ФИО1 – ФИО5 23 июня 2023 года проведено обследование фактического использования нежилого помещения с кадастровым номером *, по результатам которого установлено, что указанное помещение фактически не используется (том 1 л.д. 102-104).

В соответствии с протоколом от 13 июля 2023 года № 81 на заседании Комиссии с учетом результатов обследования принято решение о несоответствии объекта недвижимого имущества с кадастровым номером * видам недвижимого имущества, установленным в подпункте 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, и его исключении из Перечня на 2023 год с 01 января 2023 года (том 1 л.д. 30-36).

Несмотря на указанное обстоятельство, доводы стороны административного истца о необоснованности включения объекта с кадастровым номером * в Перечни на 2021 и 2022 годы суд находит необоснованными по следующим основаниям.

Нежилое помещение, как это предписано подпунктом 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, признается недвижимым имуществом, налоговая база которого определяется исходя из кадастровой стоимости, если его назначение, разрешенное использование или наименование в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

При этом фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания (пункт 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации).

Таким образом, из приведенных правовых норм следует, что нежилое помещение признается объектом налогообложения, налоговая база которого исчисляется из его кадастровой стоимости, если входит в состав здания, обладающего признаками административно-делового или торгового центра, или является самостоятельным видом недвижимого имущества, указанного в подпункте 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, и находится в здании, не относящемся ни к административно-деловому, ни к торговому центру.

Как следует из материалов дела, объект недвижимости с кадастровым номером *, является нежилым помещением, расположенным в пределах объекта с кадастровым номером * (том 1 л.д.63).

При этом объект с кадастровым номером * является многоквартирным жилым домом по адресу: *, и расположен на земельном участке с кадастровым номером * с видом разрешенного использования – жилой дом (том 1 л.д. 62,64)

Из технического паспорта, поэтажного плана и экспликации жилого дома №* следует, что объект недвижимости с кадастровым номером * расположен в подвале указанного многоквартирного дома и занимает встроенные помещения 2а и 4а, общей площадью 600,8 кв.м.; помещение № 2а имеет площадь 291 кв.м и состоит из помещений со следующими наименованиями: «торговый зал», общей площадью 173,3 кв.м. (79,5 + 26,3 + 67,5); «кабинет», общей площадью 13,9 кв.м. (8,2 + 5,7), «шкаф», площадью 1,3 кв.м., «склад», общей площадью 77,8 кв.м. (57,7 + 10,2 + 9,9), «коридор», площадью 9,1 кв.м, «бытовое помещение», площадью 9,3 кв.м, «венткамера» площадью 0,7 кв.м, «туалет», площадью 5,6 кв.м; помещение № 4а имеет площадь 309,8 кв.м. и состоит из помещений со следующими наименованиями: «лестничная клетка», «подсобное помещение», «склад», «кабинет», «подъемник», «венткамера» (том 1 л.д. 68-72, 173-177).

Таким образом, суд приходит к выводу, что помещения с наименованием «торговый зал», общей площадью 173,3 кв.м., относятся к помещениям торгового назначения и составляют 28,84 % от общей площади объекта недвижимости с кадастровым номером * (том 1 л.д. 173-177,).

Приведенные доказательства являются допустимыми и относимыми, бесспорно подтверждают, что принадлежащее ФИО1 помещение с кадастровым номером * является самостоятельным видом недвижимого имущества, указанного в подпункте 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, более 20 процентов площади которого предназначено для использования под размещение торговых объектов.

При этом административным истцом не оспаривалось и материалами дела подтверждено то обстоятельство, что спорное помещение вплоть до 2020 года включительно фактически использовалось под размещение торгового объекта – магазина.

Доводы стороны административного истца о том, что принадлежащее ФИО1 нежилое помещение не соответствует требованиям, необходимым для признания его торговым, поскольку оно расположено в многоквартирном доме и в спорные периоды фактически не использовалось в качестве магазина, являются необоснованными, поскольку назначение помещений объекта недвижимости, установленное по данным технического учета (инвентаризации), позволяет его отнести к объектам недвижимого имущества, предусмотренным подпунктом 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Тот факт, что по результатам обследования помещения с кадастровым номером *, проведенного 23 июня 2023 года, данный объект был исключен из Перечня на 2023 год, не имеет правового значения для настоящего спора, поскольку судом установлены законные основания для включения объекта в Перечни на 2021 и 2022 годы.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу, что принадлежащий административному истцу объект недвижимости с кадастровым номером * является самостоятельным видом недвижимого имущества, указанного в подпункте 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, так как более 20 процентов его площади предусматривает размещение торговых объектов.

Учитывая, что сведения об указанном объекте, позволяющие принять решение о включении в Перечни, содержатся в данных технического учета, отсутствие актов обследования фактического использования нежилого помещения в целях последующего включения в Перечни на 2021 и 2022 годы не влечет отмену оспариваемых в части нормативных правовых актов.

Согласно пункту 2 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта судом принимается решение об отказе в удовлетворении заявленных требований, если оспариваемый полностью или в части нормативный правовой акт признается соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении исковых требований ФИО1, поскольку объект недвижимости с кадастровым номером * правомерно включен в Перечни на 2021 и 2022 годы, порядок и процедура принятия оспариваемых нормативных правовых актов, а также права и законные интересы административного истца не нарушены.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 174, 175, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, Мурманский областной суд

р е ш и л:

в удовлетворении административного искового заявления индивидуального предпринимателя ФИО1 об оспаривании пункта 1036 Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Мурманской области, в отношении которых в 2021 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства имущественных отношений Мурманской области от 25 декабря 2020 года № 426, пункта 1016 Перечня объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Мурманской области, в отношении которых в 2022 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденного приказом Министерства имущественных отношений Мурманской области от 24 декабря 2021 года № 685, отказать.

Сообщение о принятом решении в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу подлежит опубликованию на официальном сайте Министерства имущественных отношений Мурманской области.

Решение может быть обжаловано, а прокурором, участвующим в административном деле, может быть принесено апелляционное представление во Второй апелляционный суд общей юрисдикции через Мурманский областной суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Председательствующий, судья: