Решение № 2А-401/2019 2А-401/2019~М-420/2019 М-420/2019 от 22 декабря 2019 г. по делу № 2А-401/2019

Дело № 2а-401/2019


Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

<...> 23 декабря 2019 года

Ребрихинский районный суд Алтайского края в составе:

председательствующего судьи Серожеевой Г.Ф.,

рассмотрев административное дело по иску Межрайонной ИФНС России № 7 по Алтайскому краю к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам, у с т а

у с т а н о в и л:

Межрайонная ИФНС России 7 по Алтайскому краю обратилась в суд с иском к ответчику о взыскании недоимки: налогу на доходы физических лиц за 2016-2017 годы – <данные изъяты>

Свои требования административный истец мотивирует тем, что налоговый орган своевременно обратился с заявлением на выдачу судебного приказа, определением от 05.07.2019 судебный приказ отменен в связи с поступившими возражениями должника. ФИО1 в 2016-2017 году являлся владельцем недвижимого имущества (земельных участков) являющихся объектом налогообложения, а также в соответствии со ст. 228 НК РФ, ФИО1 является плательщиком земельного налога и налога на доходы физических лиц. В установленный законодательством о налогах и сборах срок ответчик налоги не заплатил. Несмотря на то, что в его адрес были направлены уведомление и требование об уплате недоимки, до настоящего времени задолженность налогоплательщиком не погашена. За несвоевременное исполнение обязанности по уплате земельного налога ФИО1 была начислена пеня. Указанную сумму недоимки по налогам и пене истец просит взыскать с ответчика.

В соответствии с п.4 ст.291 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее КАС РФ), поскольку указанная в административном исковом заявлении общая сумма задолженности по обязательным платежам и санкциям не превышает двадцать тысяч рублей, суд 12.11.2019 вынес определение о рассмотрении административного дела в порядке упрощенного (письменного) производства.

В порядке упрощенного (письменного) производства административные дела рассматриваются судьей единолично, если в соответствии с настоящим Кодексом не предусмотрено коллегиальное рассмотрение административного дела, и в срок, не превышающий десяти дней со дня истечения сроков, указанных в части 5.1 КАС РФ (п.6 ст.292 КАС РФ).

Исследовав материалы дела, суд приходит к следующим выводам.

Вопросы налогообложения физических лиц (собственников земельных участков), доходов физических лиц, порядок обращения налоговых органов в суд в случае наличия недоимки регулируются нормами главы 8, 10, 23, 31 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту НК РФ).

В силу ч.6 ст.289 КАС РФ, при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет:

1) полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций,

2) выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом,

3) имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций,

4) проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Межрайонная инспекция федеральной налоговой службы России № 7 по Алтайскому краю в силу положений ч.1 ст.48 НК РФ является органом имеющим право обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов. Исковое заявление подписано руководителем ФИО2, имеющей правомочия на подписание административного искового заявления.

При проверке соблюдения срока обращения в суд, судом установлено следующее.

В соответствии с положениями ст.6.1 НК РФ сроки, установленные законодательством о налогах и сборах, определяются календарной датой, указанием на событие, которое должно неизбежно наступить, или на действие, которое должно быть совершено, либо периодом времени, который исчисляется годами, кварталами, месяцами или днями. Течение срока начинается на следующий день после календарной даты или наступления события (совершения действия), которым определено его начало. Срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующие месяц и число последнего месяца срока. В случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

В соответствии с требованиями ст.ст.69, 70 НК РФ, при наличии у налогоплательщика недоимки налоговый орган обязан не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки направить ему требование об уплате налога, которое должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

При выявлении недоимки налоговый орган составляет документ по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (абз.2 п.1 ст.70 НК РФ).

Как налоговое уведомление, так и требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанных документов по почте заказным письмом они считаются полученными по истечении шести дней с даты направления заказного письма (ст.52, 69 НК РФ).

В соответствии с абз.1, 3 п.1 ст.48 НК РФ, налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании недоимки по налогам с физического лица, если общая сумма долга превышает 3 000 руб. в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов.

Меньшую сумму инспекция взыскивает также в судебном порядке, если данный лимит не был превышен в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате недоимки (абз.3 п.2 ст.48 НК РФ). В этом случае заявление подается в суд в течение шести месяцев со дня окончания указанного трехлетнего периода. Требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом (п.2, 3 ст.48 НК РФ).

В соответствии с ч.2 ст.286 КАС РФ, административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

В части соблюдения срока обращения в суд, судом установлено следующее.

В силу ст.52, ч.3 ст.396, ч.4 ст.397 НК РФ, сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами. Налогоплательщики - физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления направленного налоговым органом.

Налогоплательщики - физические лица уплачивают земельный налог в срок, установленный статьей 397 НК РФ, то есть не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налоговым периодом признается календарный год (п.1 ст.393 НК РФ).

Согласно пункту 10 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.06.1999 N 41/9 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" в соответствии со статьей 24 НК РФ, налоговый агент обязан перечислить в соответствующий бюджет сумму налога, удержанную в установленном порядке из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику.

В том случае, когда доход, подлежащий обложению налогом у налогового агента, получен налогоплательщиком в натуральной форме и денежных выплат в данном налоговом периоде налогоплательщику не производилось, у налогового агента отсутствует обязанность удержания налога с плательщика. В этом случае необходимая информация представляется агентом в налоговый орган в порядке, предусмотренном подпунктом 2 пункта 3 статьи 24 НК РФ.

В соответствии с п.п.4 п.1 ст.228 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами, - исходя из сумм таких доходов.

В этом случае физическое лицо, получившее доход вместе с налогом, по итогам налогового периода обязано представить налоговую декларацию в налоговый орган по месту своего учета (п.3 ст.228 НК РФ), и самостоятельно уплатить налог в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п.4 ст.228 НК РФ).

То есть налог на доходы полученные в 2016 году должен быть уплачен налогоплательщиком - физическим лицом не позднее 15.07.2017, на доходы полученные в 2017 году – не позднее 15.07.2018.

Из искового заявления и материалов дела следует, что налоговый агент Алтайское отделение ООО «Возрождение» сумму налога на доходы физических лиц с налогоплательщика не удержало, своевременно исполнило свою обязанность по предоставлению в налоговый орган соответствующих сведений 26.01.2017 и 17.01.2018, путем предоставления справки о доходах физического лица за 2016 и 2017 год (л.д.11,12).

Согласно определению Конституционного Суда Российской Федерации от 08.02.2007 N 381-О-П, установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога (п.1 ст.17 НК РФ) предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично-правового образования и налогоплательщика), направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов. Поэтому допущение не ограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.

Исходя из смысла статей 48, 69, 70 НК РФ, и правовой позиции, изложенной в п.3 вышеуказанного определения Конституционного Суда Российской Федерации от 08.02.2007 N 381-О-П, предельный срок принудительного взыскания налога, пени представляет собой совокупность сроков: уплаты налога (даты выявления недоимки), на направление требования (3 месяца), на исполнение требования в добровольном порядке (8 дней, если иной срок не указан в требовании), на обращение в суд с заявлением о взыскании недоимки (6 месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога).

Необходимо отметить, что срок направления требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафа не является пресекательным и пропуск данного срока не лишает налоговый орган права на выставление требования. Вместе с тем, исходя из совокупности сроков, установленных 69, 70, 48 НК РФ, этот срок, как указывалось выше, имеет значение для исчисления общего (предельного) срока для взыскания задолженности.

В рассматриваемом случае, согласно представленным истцом документам, налогоплательщику было направлено требование об уплате налога № 8638, по состоянию на 11.12.2018 ФИО1 было предложено оплатить задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2016-2017 г.г. в размере <данные изъяты> в срок до 29.12.2018, получено ответчиком через личный кабинет 13.12.2018 (л.д.9-10).

По рассматриваемому случаю, 25.06.2019 истец обратился к мировому судье судебного участка Ребрихинского района Алтайского края с заявлением о взыскании с ФИО1 недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2016-2017 годы, земельному налогу за 2016-2017 годы и пени, в связи с поступившими возражениями должника, определением мирового судьи от 05.07.2019 судебный приказ от 25.06.2019 отменен.

Исковое заявление в Ребрихинский районный суд Алтайского края поступило 17.10.2019.

Между тем, налоговому органу о возникновении недоимки по НДФЛ должно быть известно (в силу положений п.4 ст.228 НК РФ и отсутствия обязанности направлять налоговое уведомление) 16.07.2017 и 16.07.2018 – на следующий день после окончания срока для добровольной уплаты налога, и именно с указанной даты начинается исчисление срока для направления требования.

Учитывая общую сумму недоимки по налогам (л.д.7, 12 – земельный налог 2 791 руб. и 643 руб. НДФЛ), которая превышает 3 000 руб., истец должен был обратиться в суд с заявлением о выдаче судебного приказа (иском) для взыскания недоимки по НДФЛ за 2016 год не позднее 03.05.2018 (учитывая, что последний день уплаты налога переносится с выходного на первый рабочий день - дата выявления недоимки 18.07.2017, срок для направления требования 3 месяца с 19.07.2017 по 19.10.2017, требование считается полученным по истечении 6 дней (с наиболее поздней даты для направления требования с 19.10.2017) - 25.10.2017, с 26.10.2017 исчисляется 8 дней для исполнения требования - до 02.11.2017 включительно, с 03.11.2017 исчисляется 6 месячный срок для обращения в суд - до 03.05.2018 включительно).

Рассчитывая сроки по вышеуказанной методике, истец должен был обратиться в суд с заявлением о выдаче судебного приказа (иском) для взыскания недоимки по НДФЛ за 2017 год, не позднее 07.05.2019 (с учётом праздничных дней).

В части земельного налога за 2016 год в размере 2 791 руб. истец должен был обратиться в суд с заявлением о выдаче судебного приказа (иском) для взыскания недоимки не позднее 28.09.2018 (установлен срок для исполнения требования № 1551 по состоянию на 08.02.2018 (л.д.7) - до 27.03.2018, с 28.03.2018 исчисляется 6 месячный срок для обращения в суд - до 28.09.2018).

То есть налоговый орган обратился к мировому судье (25.06.2019) за пределами срока для предъявления заявления о взыскании недоимки по НДФЛ за 2016-2017 г.г. и недоимки по земельному налогу за 2016 г., в суд.

При таких обстоятельствах, налоговым органом пропущен установленный ст.48 НК РФ срок для взыскания с ответчика налога на доходы физических лиц за 2016-2017г.г. и земельного налога за 2016 год в судебном порядке.

В связи с тем, что налоговым органом не были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы земельного налога за 2016 год, пеня начисленная на недоимку за 2016 год и носящая акцессорный характер, также не подлежит взысканию. Истцом ходатайство о восстановлении срока с указанием уважительных причин пропуска, не представлено.

В соответствии с ч.5 ст.180 КАС РФ, в случае отказа в удовлетворении административного иска в связи с пропуском срока обращения в суд без уважительной причины и невозможностью восстановить пропущенный срок в предусмотренных КАС РФ случаях, в мотивировочной части решения суда может быть указано только на установление судом данных обстоятельств.

Поскольку доказательства о наличии уважительных причин пропуска срока обращения в суд отсутствуют, и основания для восстановления процессуального срока не имеются, во взыскании суммы недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2016-2017 г.г. и земельного налога за 2016 год и начисленной пени, суд полагает необходимым отказать.

В данном случае спор вытекает из публично-правовых отношений, установленный законодательством срок, является сроком для обращения в суд и применяется судом в обязательном порядке без заявления стороны при рассмотрении спора.

В части требований о взыскании земельного налога за 2017 год и пени, судом установлено следующее.

Налоговое уведомление о необходимости уплаты земельного налога за 2017 год (л.д.17) получено ответчиком через личный кабинет 09.09.2018 (л.д.18).

По требованию об уплате налога № 4420 (л.д.8), полученному должником через личный кабинет 06.02.2019, ФИО1 было предложено оплатить задолженность по земельному налогу <данные изъяты> (л.д.8, 10), срок для обращения в суд составляет период до 20.09.2019 включительно.

Учитывая факт обращения с заявлением о выдаче судебного приказа, в том числе с требованием о взыскании недоимки по земельному налогу и пене за 2017 год - 25.06.2019, затем, после отмены судебного приказа, в Ребрихинский районный суд 17.10.2019, сроки, предусмотренные п.3 ст.48 НК РФ, не пропущены.

При проверке наличия оснований для взыскания и правильности осуществленного расчета и размера взыскиваемой денежной суммы, судом установлено следующее.

Земельный налог устанавливается, вводится в действие, прекращает действовать в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (ч.1 ст.387 НК РФ).

В силу ст.388 НК РФ налогоплательщиками налога признаются физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст.389 НК РФ на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного пользования, в том числе праве безвозмездного срочного пользования, или переданных им по договору аренды.

Согласно ч.1 ст.389, ч.1 ст.390 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог. Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков.

Для налогоплательщиков - физических лиц налоговая база (кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом) определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество (ч.4 ст.391 НК РФ).

Согласно ч.2 ст.391 НК РФ налоговая база определяется отдельно в отношении долей в праве общей собственности на земельный участок, в отношении которых налогоплательщиками признаются разные лица либо установлены различные налоговые ставки.

В силу требований ч.2 ст.387 НК РФ, устанавливая земельный налог, представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки в пределах, установленных главой 31 НК РФ. При установлении налога нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований могут также устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера необлагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков (в редакции действовавшей на момент спорных првоотношений).

Согласно распечатке учетных данных о земельных участках (л.д.20), выписки из ЕГРН от <дата> (л.д.43) и налоговому уведомлению № от <дата> (л.д. 17) ФИО1 в 2017 году являлся собственником земельных участков по адресу:

<адрес>, кадастровая стоимость (налоговая база) составляет – <данные изъяты>

<адрес>, кадастровая стоимость (налоговая база) составляет – <данные изъяты>

<адрес>, кадастровая стоимость (налоговая база) составляет – <данные изъяты>

Правильность применения административным истцом при исчислении суммы земельного налога налоговой ставки в размере 0,3 % подтверждается Решением Усть-Мосихинского сельского Совета народных депутатов Усть-Мосихинского сельсовета Ребрихинского района Алтайского края от 07.11.2014 № 33 «О введении земельного налога на территории муниципального образования Усть-Мосихинский сельсовет Ребрихинского района Алтайского края».

Налоговые ставки, установленные данным Решением от 07.11.2014 № 33 определены в пределах указанных в ст.394 НК РФ.

Сведения о том, что принадлежащие ответчику земельные участки в силу требований ч.2 ст.389 НК РФ не относятся к объектам налогообложения, либо ФИО1 не относится к числу налогоплательщиков (ч.2 ст.388 НК РФ), а также о наличии льгот (ст.395 НК РФ) ответчиком не заявлены и судом не установлены.

Согласно п. 2 ст. 57 НК РФ при уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты, налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных настоящим Кодексом.

Как указано в п. п. 3 - 5 ст. 75 НК РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора. Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ. Пени уплачиваются единовременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Срок направления налогового уведомления в соответствии с положениями ст.52 НК РФ административным истцом не нарушен, соответственно налоговым органом правомерно, на основании ст.75 НК РФ за просрочку уплаты земельного налога в размере в размере 2 788 руб. (за 2017 год) начислена пеня в размере 41,47руб. (л.д.15).

Расчет представленный административным истцом по суммам земельного налога и пени судом проверен, является верным, ответчиком не оспорен, заявлен в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов (абз.1 п.1 ст.48 НК РФ).

Согласно ч.1 ст.62 КАС РФ, лица, участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений, при этом обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца (ч.4 ст.289 КАС РФ).

Поскольку по поводу заявленных исковых требований возражения и доказательства по поводу отсутствия оснований для начисления и взыскания суммы налога и пени от ответчика не поступили, доказательств надлежащего исполнения налогового обязательства ФИО1 также не представлено, суд при взыскании задолженности основывается на установленной судом сумме недоимки по земельному налогу и пене за 2017 год.

В соответствии с ч.1 ст.103, ч.1 ст.111 КАС РФ по делам о взыскании обязательных платежей и санкций судебные расходы, состоящие из государственной пошлины и издержек, связанных с рассмотрением административного дела, распределяются между сторонами пропорционально удовлетворенным требованиям.

В силу п.19 ч.1 ст.333.36 НК РФ административный истец освобожден от уплаты госпошлины, наличие льгот либо оснований для освобождения ответчика от уплаты госпошлины последним не заявлено и судом не установлено, следовательно с административного ответчика подлежит взысканию в доход местного бюджета сумма госпошлины исчисленная на основании положений п.1 ч.1 ст.333.19 НК РФ, пропорционально удовлетворенным требованиям (34 %) в размере 136 руб.

На основании изложенного и руководствуясь ст. ст. 177, 286-290, 291-294 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

р е ш и л:

Исковые требования удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1, родившегося <дата> в <адрес>, зарегистрированного по месту жительства по адресу: <адрес>, в пользу Межрайонной ИФНС России № 7 по Алтайскому краю сумму недоимки по земельному налогу:

- за 2017 год в размере 2 788 руб., пени в размере 41,47 руб.,

Всего 2 829 (две тысячи восемьсот двадцать девять) руб. 47 коп.

Взыскать с ФИО1 в доход местного бюджета сумму госпошлины в размере 136 (сто тридцать шесть) руб.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Алтайский краевой суд через Ребрихинский районный суд в течение пятнадцати дней со дня получения лицами, участвующими в деле, копии решения.

Председательствующий Серожеева Г.Ф.