Решение № 2А-149/2024 2А-149/2024~М-104/2024 М-104/2024 от 2 мая 2024 г. по делу № 2А-149/2024

УИД: 62RS0030-01-2024-000199-79

Номер дела 2а-149/2024


РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

г. Шацк 03 мая 2024 года

Судья Шацкого районного суда Рязанской области Колмакова Н.И.,

рассмотрев в порядке упрощенного (письменного) производства в помещении суда административное дело по административному исковому заявлению управления Федеральной налоговой службы России по Рязанской области к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций,

У С Т А Н О В И Л:

Федеральная налоговая служба России по Рязанской области обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций. В обоснование своих требований административный истец указывает, что налогоплательщик – физическое лицо ФИО1, состоит на налоговом учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 10 по Рязанской области. ФИО1 является плательщиком налога на доходы физических лиц, а также лицом, обязанным вносить страховые взносы на обязательное социальное страхование. Совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица. Исполнение обязанности осуществляется путем единого налогового платежа. Сальдо, числящееся на едином налоговом счете, представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и денежном выражении совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо формируется если общая сумма денежных средств, перечисленных в счет оплаты единого налогового платежа меньше денежного выражения совокупной обязанности.

По состоянию на 14.02.2024 у административного ответчика сформировалось отрицательное сальдо в размере 18703,58 рублей. В связи с чем, в порядке ст. 75 Налогового кодекса РФ, налогоплательщику были начислены пени в размере 15102,92 рублей.

25.11.2019 и 29.06.2020 ФИО1 были выставлены требования об оплате обязательных платежей и санкций. Указанные требования не были исполнены налогоплательщиком в добровольном порядке, что послужило основанием для обращения с заявлением о выдачи судебного приказа.

22.02.2024 административному истцу было отказано в выдачи судебного приказа в связи с пропуском срока исковой давности.

Ссылаясь на указанные обстоятельства административный истец просит взыскать с административного ответчика пени в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в размере 15102,92 рублей.

Одновременно с подачей административного искового заявления, административным истцом заявлено ходатайство о рассмотрении административного дела в порядке упрощенного (письменного) производства и восстановлении процессуального срока для подачи заявленного административного иска.

Административному ответчику в порядке ст.292 Кодекса административного судопроизводства РФ, судом было направлено определение о принятии и подготовке административного дела к судебному разбирательству с указанием на применения правил упрощенного (письменного) производства и предложено представить в суд и административному истцу в срок до 08.04.2024 возражения и доказательства своих возражений относительно заявленных требований. Кроме того, сторонам в срок до 02.05.2024 предложено представить в суд и направить друг другу дополнительные пояснения и доказательства по делу.

Административный ответчик представил возражения по существу спора, заявление о рассмотрении дела по общим правилам административного судопроизводства от административного ответчика в суд не поступало. Поскольку общая сумма задолженности по обязательным платежам не превышает двадцать тысяч рублей, суд в силу п. 3 ст. 291 КАС РФ, определил рассмотреть административное исковое заявление в упрощенном (письменном) порядк по представленным в дело доказательствам. Указанные обстоятельства подтверждаются материалами административного дела и никем не оспорены.

Исследовав представленные сторонами в материалах дела письменные доказательства, суд приходит к следующему выводу.

Согласно ст. 287 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее по тексту - КАС РФ) органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

К таким органам, в том числе относятся налоговые органы, которые наделены правом взыскивать в соответствующем порядке недоимку по налогам и сборам, а также пени за их неуплату (ст. 31 НК РФ).

В соответствии со ст. 19 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками налогов и сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Данная обязанность, в свою очередь, закреплена статьей 23 НК РФ.

Налоговым кодексом Российской Федерации разграничиваются полномочия федерального законодателя и законодателей субъектов Российской Федерации в сфере налогообложения.

В соответствии с ч.2 ст.48 Налогового кодекса РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом. Данной правовой норме корреспондирует ч. 2 ст. 286 Кодекса административного судопроизводства РФ.

В силу ч. 5 ст. 219 Кодекса административного судопроизводства РФ пропуск установленного срока обращения в суд не является основанием для отказа в принятии административного искового заявления к производству суда.

Судом установлено, что ФИО1 состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС № 10 по Рязанской области, ей присвоен идентификационный номер налогоплательщика №, и является действующим нотариусом Шацкого нотариального округа Рязанской области.

В соответствии со ст. 419 Налогового кодекса РФ, плательщиками страховых взносов (далее в настоящей главе - плательщики) признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам; организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями.

Индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой (далее - плательщики, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам).

Если плательщик относится одновременно к нескольким категориям, указанным в пункте 1 настоящей статьи, он исчисляет и уплачивает страховые взносы отдельно по каждому основанию.

Нотариусы, адвокаты, арбитражные управляющие отнесены подп. 2 п. 4 ст. 430, п. 5 ст. 432 Налогового кодекса РФ к одной категории налогоплательщиков, в отношении которых предусмотрено сходное правовое регулирование, а в силу пункта 3 статьи 420 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения в настоящем случае является иная профессиональная деятельность.

Согласно положениям ст. 84 Налогового кодекса РФ и Порядка постановки на учет, снятия с учета в налоговых органах российских организаций по месту нахождения их обособленных подразделений, принадлежащих им недвижимого имущества и (или) транспортных средств, физических лиц - граждан Российской Федерации, а также индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, для определения даты постановки на учет и даты снятия с учета в налоговом органе учитываются сведения подаваемые налогоплательщиком.

Статьей 432 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

В случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя, прекращения статуса адвоката, освобождения от должности нотариуса, занимающегося частной практикой, прекращения членства арбитражного управляющего, оценщика, занимающегося частной практикой, в соответствующей саморегулируемой организации, исключения патентного поверенного, занимающегося частной практикой из Реестра патентных поверенных Российской Федерации, прекращения занятия частной практикой оценщиком, патентным поверенным, прекращения деятельности медиатора, иных лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, уплата страховых взносов такими плательщиками осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя, адвоката, нотариуса, занимающегося частной практикой, арбитражного управляющего, занимающегося частной практикой, оценщика, патентного поверенного, медиатора, а также снятии с учета в налоговом органе физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в качестве плательщика страховых взносов.

Обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком и прекращается со дня внесения физическим лицом в банк, кассу местной администрации либо в организацию федеральной почтовой связи наличных денежных средств для их перечисления в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства (ст. 44, 45 НК РФ).

Кроме того, нотариусы признаются налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (НДФЛ).

По общему правилу, установленному ст. 228 НК РФ, исчисление НДФЛ, в том числе физическими лицами, производится самостоятельно, во исполнение чего на них возложена обязанность представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию со сроком уплаты не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В свою очередь, в случае просрочки уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки, налогоплательщику физическому лицу также подлежит начислению к уплате пеня в размере 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, исчисляемая за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах днем его уплаты, по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки (ст. 75 НК РФ).

В соответствии с ст. ст. 45, 69 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога, а также пени, является основанием для направления налоговым органом требования об уплате соответствующего налога, пеней.

Такое требование должно быть исполнено в течение восьми дней с даты его получения, если более продолжительный период времени для уплаты не указан в этом требовании. Требование об уплате налога может быть передано лицу лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. В суд в порядке искового производства требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (ст. 48 НК РФ).

Как следует из материалов дела, административным истцом в адрес ФИО1 были направлены требования по состоянию на 25.11.2019 № 35030 со сроком исполнения до 13.01.2020, и по состоянию на 29.06.2020 со сроком исполнения 24.11.2020. Указанные обстоятельства сторонами не оспариваются и подтверждаются письменными доказательствами, представленными сторонами в порядке ст.62 ГПК РФ в материалы дела.

Кроме того, как следует из материалов дела, требования, были направлены ФИО1 через личный кабинет налогоплательщика.

Согласно ч. 6 ст. 69 Налогового кодекса РФ требование об уплате налога может быть передано физическому лицу лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату получения этого требования. В случае, когда указанные лица уклоняются от получения требования, указанное требование направляется по почте заказным письмом. Требование об уплате налога считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Статьей 11.2 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что налогоплательщики - физические лица, получившие доступ к личному кабинету налогоплательщика, получают от налогового органа в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

Документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, налогоплательщикам - физическим лицам, получившим доступ к личному кабинету налогоплательщика, на бумажном носителе по почте не направляются, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Для получения документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, на бумажном носителе налогоплательщики - физические лица, получившие доступ к личному кабинету налогоплательщика, направляют в любой налоговый орган по своему выбору уведомление о необходимости получения документов на бумажном носителе.

Судом установлено, что указанные документы были получены административным ответчиком по электронным каналам связи через личный кабинет, данные обстоятельства подтверждаются скриншотами страниц личного кабинета налогоплательщика.

В соответствии со ст.62 Кодекса административного судопроизводства РФ лица, участвующие в деле обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основание своих требований или возражений.

В случае просрочки уплаты причитающихся сумм налогов, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки, налогоплательщику физическому лицу также подлежит начислению к уплате пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах дня его уплаты налога, если иное не предусмотрено законом 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации (ст. 75 НК РФ).

Исходя из вышеизложенного, административный ответчик признается плательщиком НДФЛ и страховых взносов.

Суд, проверяя не истекли ли установленные статьей 48 Налогового Кодекса РФ сроки для обращения налоговых органов в суд (сроки давности взыскания налогов и пени) и, разрешая ходатайство административного истца о восстановлении процессуального срока для подачи данного административного иска установил следующее.

По общему правилу налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога (п. 1 ст. 45 НК РФ).

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (абзац 2 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса РФ).

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом. При этом, в качестве уважительных причин пропуска срока могут расцениваться обстоятельства, которые делают своевременное обращение в суд невозможным или крайне затруднительным. Обязанность подтверждения того, что срок пропущен по уважительным причинам, не зависящим от заявителя, который не имел реальной возможности совершить процессуальное действие в установленный законом срок, возлагается на последнего, то есть на административного истца.

Принимая во внимание, установленные судом по делу обстоятельства, суд пришел к выводу, что срок подачи заявления о взыскании задолженности по налогам за спорный период, с учётом положений ч. 2 ст. 48 Налогового кодекса РФ истекал 13.07.2023.

Из материалов дела следует, что административный истец направил мировому судье судебного участка № 58 судебного района Шацкого районного суда Рязанской области заявление о выдаче судебного приказа о взыскании с ФИО1 пени в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов. Определением мирового судьи судебного участка № 58 судебного района Шацкого районного суда Рязанской области от 22.02.2024 в принятии заявления о вынесении судебного приказа о взыскании обязательных платежей и санкций было отказано в вязи с пропуском срока для обращения в суд по заявленным требованиям, указав, что согласно требованию № 35030 об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов по состоянию на 25.11.2019, срок исполнения истек 13.01.2020. Данные юридически значимые обстоятельства подтверждаются письменными доказательствами, представленными в материалах дела, которые никем не оспорены и незаконными не признаны.

В соответствии с абзацем вторым пункта 2 статьи 48 НК РФ, если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, пеней, штрафов превысила 10000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10000 рублей.

Административное исковое заявление к ФИО1 о взыскании задолженности по налоговым платежам по настоящему делу было направлено в суд 05.03.2024, что подтверждается штемпелем почтовой корреспонденции, тогда как налоговый орган мог обратиться в суд с указанным иском не позднее 13.07.2023 (требование № 35030, срок исполнения до 13.01.2020 + 3 года + 6 месяцев), что дает суду основания установить, что административное исковое заявление подано в суд с пропуском срока, установленного для подачи настоящего административного иска.

Факт вынесения определения об отказе в принятии заявления налогового органа о вынесении судебного приказа о взыскании обязательных платежей и санкций позднее указанной даты (22.02.2024) на исчисление срока не влияет, поскольку закон не связывает исчисление 6 месячного срока для обращения с административным иском с моментом вынесения данного определения суда, а устанавливает специальный срок с обращением подобного административного иска связан только с принятием судом определения об отмене судебного приказа.

Доказательств того, что инспекция была лишена возможности своевременно обратиться в суд до 13.07.2023 в виду наличия объективных, независящих от налогового органа, причин, которые могли быть расценены судом как уважительные, последней суду не представлено и она на них не ссылается, в связи с чем суд приходит к выводу, что законные основания для удовлетворения ходатайства административного истца о восстановлении срока для обращения с настоящим административным иском в суд отсутствуют.

Принимая во внимание, что налоговый орган как юридическое лицо является профессиональным участником налоговых правоотношений, т.е. специализированным государственным органом, призванным осуществлять контроль за сбором налогов и своевременностью их взимания, в связи с чем, имея профессиональных юристов, он должен быть осведомлен о порядке и сроках обращения в суд с административным исковым заявлением о взыскании обязательных платежей и санкций.

Как указал Конституционный Суд РФ в определении от 08 февраля 2007 года № 381-О-П, установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога (пункт 1 статьи 17 Налогового кодекса РФ) предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично - правового образования и налогоплательщика) и оно направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов. Поэтому допущение не ограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.

Таким образом, учитывая, что принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом РФ, осуществляться не может, а уважительные причины пропуска такого срока обращения в суд у административного истца отсутствуют, суд не усматривает оснований для восстановления процессуального срока.

В соответствии с ч. 8 ст. 219 Кодекса административного судопроизводства РФ пропуск срока обращения в суд без уважительной причины, а также невозможность восстановления пропущенного срока обращения в суд является основанием для отказа в удовлетворении административного иска, в связи с чем административное исковое заявление Федеральной налоговой службы России по Рязанской области к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций, удовлетворению не подлежат в виду пропуска срока для обращения в суд с указанными требованиями.

В соответствии со ст.180 Кодекса административного судопроизводства РФ, в случае отказа в удовлетворении административного иска в связи с пропуском срока обращения в суд без уважительной причины и невозможностью восстановить пропущенный срок в предусмотренных настоящим Кодексом случаях в мотивировочной части решения суда может быть указано только на установление судом данных обстоятельств.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 175-180,290,293 КАС РФ,

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного иска заявление Федеральной налоговой службы России по Рязанской области к ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, проживающему по адресу: <адрес>, о взыскании пени в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в размере 15102,92 рублей, отказать в связи с пропуском срока для обращения в суд.

Решение может быть обжаловано в судебную коллегию по административным делам Рязанского областного суда через Шацкий районный суд Рязанской области в срок, не превышающий пятнадцати дней со дня получения лицами, участвующими в деле, копии решения.

Судья: подпись.

Копия верна. Судья Н.И. Колмакова