Решение № 2А-778/2024 2А-778/2024~М-682/2024 М-682/2024 от 8 декабря 2024 г. по делу № 2А-778/2024

УИД: 66RS0050-01-2024-001408-45

Дело №2а-778/2024

Мотивированное
решение изготовлено 09.12.2024г.

Р Е Ш Е Н И Е

И М Е Н Е М Р ОС С И Й С К О Й Ф Е Д Е Р А Ц И И

г. Североуральск 04 декабря 2024 года

Судья Североуральского городского суда Свердловской области Башкова С.А., при секретаре судебного заседания Брылиной А.М.,

с участием административного ответчика ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Свердловской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам и пени,

У С Т А Н О В И Л:

в суд с названным административным иском обратилась межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 14 по Свердловской области. Требования мотивированы тем, что у налогоплательщика образовалось отрицательное сальдо ЕНС в размере 22 797 руб. 61 коп., в том числе налог 18 417 руб., пени – 2 308 руб. 79 коп. и штраф – 2 071 руб. 82 коп. ФИО1 направлено требование об уплате задолженности от 22.02.2024 № 726 на сумму 22 326 руб. 13 коп., в котором сообщалось о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в срок до 15.03.2024 сумму отрицательного сальдо ЕНС. Налогоплательщиком до настоящего времени отрицательное сальдо ЕНС не погашено. Определением от 06.06.2024 отменен судебный приказ № 2а-2925/2024 о взыскании обязательных платежей. На основании изложенного административный истец просит взыскать с ФИО1 налоговую задолженность в сумме 22 797 руб. 61 коп., в том числе налог 18 417 руб., пени – 2 308 руб. 79 коп. и штраф – 2 071 руб. 82 коп.

Административный истец, извещенный надлежащим образом о месте, и времени разбирательства дела, представителя в суд не направил, просил рассмотреть дело в отсутствие представителя (л.д.7).

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явилась, просила о рассмотрении дела в ее отсутствие, представила письменное возражение на исковое заявление, согласно которому срок уплаты налога (НДФЛ) за 2022 года истек 17.07.2023. Выданный по заявлению налогового органа судебный приказ о взыскании задолженности был отменен. К заявлениям ИФНС были прикреплены только Решения с информацией о выставлении требований об уплате налога, однако сами требования отсутствовали. 28.05.2024 она обратилась в налоговый орган с письменным заявлением, где просила пояснить, каким образом направлялись данные требования, на какой адрес, снять копии почтовых уведомлений в подтверждение факта получения документов. По телефону ею была получена информация о направлении требований через личный кабинет налогоплательщика. Считает, что требования должны быть выставлены в письменной доступной форме. Также она обратилась в налоговый орган для получения логина и пароля для входа в личный кабинет налогоплательщика ФИО1 12.11.2024, изучив все входящие письма и вложения от ИФНС № 14, она не обнаружила требования на несовершеннолетних детей, кроме требования № 726 от 22.02.2024 на сумму 22326,13 руб. на свое имя. Требования № 69819 и № 69551 от 16.12.2023 на несовершеннолетних детей ФИО4 и ФИО4 отсутствуют и по ее запросу от 28.05.2024 ей не были представлены. Она не согласна с утверждением налогового органа, что ею допущено противоправное деяние в виде неуплаты суммы налога в результате занижения налоговой базы. Стоимость продажи квартиры по ул. <адрес> указана в договоре купли-продажи, расхождений в суммах не было, налоговая база не занижалась. Квартиру она приобретала на средства материнского капитала и средства от продажи другой квартиры в г. Краснотурьинске. После продажи квартиры по ул. <адрес> через три дн6я ею была приобретена квартира по ул. <адрес> которая является ее единственным жильем и в котором дети имеют долю по 50% каждый. Согласно п. 2.1 ст. 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации она не имеет обязанности по уплате налога, так как имеет не менее двух несовершеннолетних детей, жилье приобретено сразу, является единственным, жилищные условия детей улучшились с увеличением долей с 1/3 до ?. Просила в удовлетворении исковых требований отказать.

В дополнении к исковому заявлению административный истец указал, что ФИО1 не подлежит освобождению от налогообложения дохода от продажи недвижимого имущества в соответствии с п. 17.1 ст. 217, п. 2 ст. 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку общая площадь приобретенного ею после продажи квартиры жилого помещения меньше общей площади проданной квартиры, то есть административным ответчиком не соблюдено условие, установленное абзацем четвертым пункта 2.1 ст. 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации. Документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, налогоплательщикам – физическим лицам, получившим доступ к личному кабинету налогоплательщика, на бумажном носителе не направляются. Налогоплательщику требования направлялись в электронной форме.

На основании ст. 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации судом определено о рассмотрении дела при данной явке.

Изучив доводы административного иска и возражений ответчика, исследовав письменные доказательства, представленные сторонами, суд приходит к следующему.

В соответствии с ч.1 ст.62, ч.2 ст.64 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации лица, участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений. Обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом по ранее рассмотренному гражданскому или административному делу либо по делу, рассмотренному ранее арбитражным судом, не доказываются вновь и не подлежат оспариванию при рассмотрении судом другого административного дела, в котором участвуют лица, в отношении которых установлены эти обстоятельства, или лица, относящиеся к категории лиц, в отношении которой установлены эти обстоятельства.

Конституцией Российской Федерации (ст. 57) установлено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы; аналогичное положение закреплено в п.1 ст.3 Налогового кодекса Российской Федерации.

Конституция Российской Федерации в статье 57 устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение содержится также в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налог является необходимым условием существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в статье 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства (Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 17.12.1996 № 20-П).

Налоговое законодательство, в подпункте 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации конкретизируя данный принцип, указывает, что налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, и разделяет указанный принцип дополнительно на составные части: обязанность уплачивать налог в полном объеме; обязанность своевременно уплачивать налоги; обязанность уплачивать налоги в установленном порядке.

Налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 настоящего Кодекса (статья 400 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 1 статьи 401 указанного Кодекса объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования следующее имущество: жилой дом; квартира, комната; гараж, машино-место; единый недвижимый комплекс; объект незавершенного строительства; иные здание, строение, сооружение, помещение.

В силу положений статьи 72 Налогового кодекса Российской Федерации способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов являются пени.

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная этой статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах сроки.

На основании пунктов 3, 5 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеня начисляется, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно.

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Из материалов дела следует, что налоговой инспекцией была проведена камеральная налоговая проверка, в ходе которой было установлено, что ФИО2 в 2022 году получен доход в размере 583 333,33 руб. (1/3 доля от 1 750 000 руб.) от продажи объекта недвижимости, расположенного по адресу: <адрес> находившегося в собственности ответчика с 22.12.2021 по 03.06.2022.

По результатам проведенной камеральной проверки инспекцией было принято решение № 1248 от 07.11.2023, в соответствии с которым налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации, за непредставление налоговой декларации по НДФЛ за 2022 год, по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации – за неуплату НДФЛ за 2022 год в виде штрафа в сумме 2 071,82 руб., налога НДФЛ в сумме 18 417 руб. (л.д.17-20).

Материалами дела подтверждается, что с 22.12.2021 ФИО2 являлась собственником 1/3 доли в праве общей долевой собственности квартиры на праве собственности по адресу: <адрес>, на основании договора купли-продажи.

03.06.2022 ФИО1, действующей за себя и в интересах несовершеннолетних ФИО4 и ФИО4, заключен договор купли-продажи вышеуказанной квартиры с ФИО5 по цене 1 750 000 руб.

Указанное обстоятельство подтверждается выписками из реестра объектов налогообложения, копией договора купли-продажи спорной квартиры, и административным ответчиком в ходе рассмотрения дела не оспаривалось (л.д.34-35,39-41).

Таким образом, сумма налога (НДФЛ), подлежащая уплате в бюджет, составляет 18 417 руб. (583 333,33 руб. (1/3 доля от продажи) – 441 666,67 руб. (1/3 доля суммы имущественного налогового вычета по доходам от продажи имущества) х 13%).

Срок уплаты налога за 2022 год установлен до 17.07.2023.

Административному ответчику посредством личного кабинета налогоплательщика направлено требование №726 от 22.02.2024 о необходимости уплатить указанные налоги не позднее 15.03.2024 (л.д.22).

В связи с неисполнением требования в установленный срок мировым судьей судебного участка №2 Североуральского судебного района Свердловской области был вынесен судебный приказ 24.05.2024 № 2а-2925/2024 о взыскании с ФИО1 недоимки по налогу, пени и штрафных санкций (л.д.20 гр.дела № 2а-2925/2024).

Определением от 06.06.2024 судебный приказ был отменен в связи с поступившими возражениями от должника (л.д.8).

Подпунктом 5 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса Российской Федерации к доходам от источников в Российской Федерации отнесены доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

Налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов (пункт 1 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по исчислению и уплате налога в случае, если он не был удержан налоговым агентом, возлагается на самих налогоплательщиков - физических лиц.

Согласно пунктам 2, 4 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации, если иное не установлено настоящей статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более. В случаях, не указанных в пункте 3 настоящей статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет.

В силу подпункта 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят физические лица - исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 настоящего Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, а также если иное не предусмотрено настоящей главой.

Исходя из пункта 1 статьи 229, пункта 4 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации физические лица обязаны представить в налоговой орган по месту жительства налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, а также уплатить исчисленную сумму налога в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В силу пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов) в результате занижения налоговой базы (базы для исчисления страховых взносов), иного неправильного исчисления налога (сбора, страховых взносов) или других неправомерных действий (бездействия), если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных статьями 129.3 и 129.5 названного Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога (сбора, страховых взносов).

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 1 пункта 1 настоящей статьи, предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 настоящего Кодекса, не превышающем в целом 1 000 000 руб.

На основании подпункта 2 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации вместо получения указанного имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

В силу пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Представление налогоплательщиком документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств по произведенным расходам, связанным с приобретением проданного имущества, является одним из обязательных условий возможности уменьшения полученных от продажи имущества доходов, облагаемых НДФЛ, в соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 220 Кодекса.

В силу статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с положениями статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации несвоевременная уплата налога является условием начисления пени. За каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, начисляется пеня

Статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрены два срока обращения в суд налогового органа. Первый срок составляет шесть месяцев и начинает течь со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, второй - со дня отмены судебного приказа о взыскании налога и также составляет шесть месяцев. Нарушение каждого из указанных процессуальных сроков влечет отказ в удовлетворении соответствующего иска (заявления).

Учитывая установленные по делу обстоятельства, вышеизложенные нормы права, регулирующие спорные правоотношения, исходя из того, что спорный объект недвижимости на момент его отчуждения в 2022 году находился в собственности административного ответчика менее минимального предельного срока владения, то есть менее 5 лет, в связи с чем, полученный административным ответчиком доход от продажи жилого помещения подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке, налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц за 2022 год административным ответчиком в налоговый орган в установленном порядке и сроки представлена не была сведения об оплате налогоплательщиком задолженности, совершения налогового правонарушения, привлечения ФИО1 к налоговой ответственности и начисления пени, штрафа, налоговым органом соблюден порядок привлечения ФИО1 к налоговой ответственности, сроки, предусмотренные статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации, не нарушены, сроки обращения в суд с административным исковым заявлением не нарушены, оснований для отказа в удовлетворении административных исковых требований не имеется.

Согласно ст. 11.2 Налогового кодекса Российской Федерации личный кабинет налогоплательщика - информационный ресурс, который размещен на официальном сайте федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" и ведение которого осуществляется указанным органом в установленном им порядке.

Личный кабинет налогоплательщика используется налогоплательщиками - физическими лицами для получения от налогового органа документов и передачи в налоговый орган документов (информации), сведений в электронной форме в порядке, установленном настоящим Кодексом.

Налогоплательщики - физические лица, получившие доступ к личному кабинету налогоплательщика, получают от налогового органа в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика документы, используемые налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

Приказом ФНС России от 22.08.2017 N ММВ-7-17/617@ утвержден Порядок ведения личного кабинета налогоплательщика.

Формирование личного кабинета налогоплательщика осуществляется ФНС России.

Информация о ходе проведения и результатах камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ размещена в Личном кабинете налогоплательщика ФИО1 в установленном порядке.

При наличии у ФИО1 доступа к информационному ресурсу «Личный кабинет налогоплательщика», с учетом приведенных положений закона, суд приходит к выводу о том, что налоговым органом требование №726 от 22.02.2024 правомерно направлено в электронной форме.

Доказательств, свидетельствующих об обращении административного ответчика с заявлениями об отказе от пользования личным кабинетом налогоплательщика либо о прекращении доступа к личному кабинету налогоплательщика, суду не представлено.

Более того, само по себе неполучение налоговых уведомлений и требований основанием для признания задолженности безнадежной ко взысканию быть не могут, поскольку данные акты являются процедурными и не служат исходной точкой в определении обязанностей налогоплательщика, возникших в силу закона. Только совокупность трех условий (наличие объекта налогообложения, наступления срока уплаты налога, издание и вручение налогоплательщику налоговым органом налогового уведомления) порождает соответствующую обязанность. При этом роль указанных условий возникновения налоговых обязательств неодинакова. При отсутствии объекта налогообложения или до наступления срока уплаты налога налоговое уведомление не подлежит исполнению. Однако при отсутствии налогового уведомления, но при наличии двух других условий обязанность налогоплательщика заплатить налог сохраняется в течение срока исковой давности. В настоящем случае, материалами дела подтверждается, что налоговый орган в установленные сроки обращался к мировому судье с заявлениями о выдаче судебного приказа по заявленной задолженности.

Довод административного ответчика о том, что она не получала требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа № 726 от 22.02.2024, суд признает несостоятельными, поскольку из материалов дела следует, что на основании части 4 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации указанное требование вручено ей через личный кабинет налогоплательщика, доказательств обратного суду не представлено. Кроме того, обязанность по уплате налогов возникает у налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, являющихся основанием для исчисления и предъявления к уплате конкретного налога, сбора или страхового взноса.

Довод административного ответчика об отсутствии у нее обязанности по уплате налога на основании п. 2.1 ст. 217.1 Налогового кодекса в связи с наличием у нее не менее двух детей и приобретении после продажи квартиры в г. Краснотурьинске другого жилья, являющегося для семьи единственным, а также улучшением жилищных условий детей в связи с увеличением размера долей в праве общей долевой собственности с 1/3 до ?, судом отклоняется по следующим основаниям.

Согласно п. 2.1 ст. 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации Доход от продажи объекта недвижимого имущества в виде комнаты, квартиры, жилого дома, части квартиры, части жилого дома (далее - жилое помещение) или доли в праве собственности на жилое помещение освобождается от налогообложения независимо от срока нахождения в собственности налогоплательщика продаваемого жилого помещения или доли в праве собственности на жилое помещение, если одновременно соблюдаются установленные условия, в том числе о том, что общая площадь приобретенного жилого помещения или его кадастровой стоимости, определяемых с учетом совокупного размера долей налогоплательщика и членов его семьи, указанных в абзаце втором настоящего пункта, должна превышать соответственно общую площадь в проданном жилом помещении или его кадастровую стоимость, определяемые с учетом совокупного размера долей налогоплательщика и членов его семьи.

Из материалов дела следует, что общая площадь квартиры по ул. <адрес>, проданная административным ответчиком на основании договора купли-продажи от 03.06.2022, составляет 55,4 кв.м., кадастровая стоимость 1 133 527,21 руб. Площадь приобретенной административным ответчиком в общую долевую собственность несовершеннолетних детей квартиры по ул. <адрес> по договору купли-продажи от 06.06.2022 составляет 49,2 кв.м.,, кадастровая стоимость 711 040,37 руб. Таким образом, поскольку вновь приобретенное административным ответчиком в собственность детей жилое помещение как по площади, так и по кадастровой стоимости меньше тех же величин проданного жилого помещения, независимо от размера долей в праве общей долевой собственности, оснований для освобождения от налогообложения полученного ФИО1 дохода от реализации принадлежавшего ей имущества в силу п. 2.1 ст. 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации не имеется. С учетом изложенного, административный иск подлежит удовлетворению в полном объеме.

На основании ч. 1 ст. 114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации с административного ответчика в доход федерального бюджета подлежит взысканию государственная пошлина в размере 4 000 руб., от уплаты которой административный истец был освобожден.

Исходя из изложенного, руководствуясь ст. ст. 150, 175 – 180, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

административное исковое заявление межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 14 по Свердловской области (ИНН <***>) к ФИО1 (ИНН №) о взыскании задолженности по налогам, пени, штрафам - удовлетворить.

Взыскать с ФИО1 задолженность в сумме 22 797 (двадцать две тысячи семьсот девяносто семь) рублей 61 копейку, в том числе: налог (НДФЛ за 2022 год) – 18 417 руб., пени – 2 308 руб. 79 коп., штраф – 2 071 руб. 82 коп

Взыскать с ФИО1 в доход бюджета государственную пошлину в размере 4 000 (четыре тысячи) рублей 00 копеек.

Решение может быть обжаловано путем подачи апелляционной жалобы в Свердловский областной суд через Североуральский городской суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Копия верна.

Судья: Башкова С.А.