Решение № 2А-3342/2025 2А-3342/2025~М-2577/2025 М-2577/2025 от 19 июня 2025 г. по делу № 2А-3342/2025

УИД: 50RS0039-01-2025-004118-92

№ 2а-3342/2025


РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

18 июня 2025 г. г. Раменское Московская область

Раменский городской суд Московской области в составе:

председательствующего судьи Коротковой О.О.,

при секретаре Тен В.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-3342/2025 по административному иску МИФНС России № 1 по Московской области к ФИО1 о взыскании задолженности по уплате налога, штрафа, пени,

УСТАНОВИЛ:

МИФНС России №1 по Московской области, ссылаясь на ст.ст. 45, 48 и 75 НК РФ, обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании задолженности по уплате налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ, в размере 1 322 996,08 руб. и штрафа в размере 8 531,25 руб. за 2021 год; штрафа за налоговые правонарушения, установленные главой 16 НК РФ в размере 12 796,88 руб. за 2021 год; суммы пеней, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, распределяемых в соответствии с подп. 1 пункта 11 ст. 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации, за период с <дата> по <дата> в размере 142 255,75 руб.

В обоснование заявленных требований ссылается на то, что ФИО1 своевременно не исполнила обязанность по уплате задолженности, установленную законодательством.

В судебном заседании представитель административного истца МИФНС России №1 по Московской области отсутствовал, извещен.

Административный ответчик ФИО1 в судебном заседании отсутствовала, извещена; представитель ответчика ФИО2 в судебном заседании по иску возражал, поддержал письменные возражения на иск, полагал, что налоговым органом пропущен срок на принудительное взыскание спорной задолженности; также указал, что Федеральный закон от <дата> № 449-ФЗ изменил правовой статус собственников земельных участков для целей налогообложения, предоставив возможность освобождения от обложения НДФЛ при давности владения земельным участком, в случае его разделения в результате кадастровых работ, в связи с чем, взыскание с ФИО1 задолженности по НДФЛ в рамках рассматриваемого дела приведет к нарушению баланса частных и публичных интересов, а также равенства сторон налоговых правонарушений.

Суд счел возможным рассматривать дело в отсутствие не явившихся участников процесса, извещенных о рассмотрении дела надлежащим образом.

Исследовав материалы дела, выслушав позицию представителя административного ответчика, изучив административное исковое заявление, суд считает возможным удовлетворение административного иска по следующим основаниям.

01.01.2023 г. вступил в законную силу Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», которым введён институт единого налогового счета (ЕНС) и закреплены положения, уточняющие понятие единого налогового платежа (ЕНП).

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Единый налоговый счёт – это форма учета совокупной обязанности налогоплательщика и перечисленных денежных средств в качестве единого налогового платежа, распределение которого осуществляет ФНС России.

Совокупная обязанность - общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных НК РФ.

Единый налоговый платеж – это сумма денежных средств, перечисляемая налогоплательщиком на соответствующий счет, в счет исполнения обязанности перед бюджетом РФ.

Перечисленные на единый счёт денежные средства в качестве ЕНП автоматически распределяться налоговыми органами в счёт уплаты налогов, страховых взносов и иных обязательных платежей в соответствии с установленной очерёдностью.

В соответствии с п.10 ст.45 НК РФ в случае, если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с пунктами 8 и 9 настоящей статьи сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 настоящей статьи, пропорционально суммам таких обязанностей.

<дата> мировым судьей судебного участка № 213 Раменского судебного района Московской области был вынесен судебный приказ № 2а-180/2025 о взыскании с ФИО1 спорной задолженности.

<дата> исполняющим обязанности мирового судьи судебного участка № 213 Раменского судебного района Московской области мировым судьей судебного участка № 214 Раменского судебного района Московской области было вынесено определение об отмене судебного приказа № 2а-180/2025 в связи с тем, что от ФИО1 поступили возражения относительно исполнения судебного приказа.

Пунктом 4 статьи 48 НК РФ предусмотрено, что если административное исковое заявление о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов подается по результатам отмены судебного приказа, вынесенного мировым судьей, то шестимесячный срок на подачу административного искового заявления исчисляется со дня вынесения мировым судьей определения об отмене судебного приказа.

<дата> в срок, установленный п.4 ст. 48 НК РФ, Межрайонная ИФНС России №1 по Московской области обратилась в Раменский городской суд Московской области с административным исковым заявлением (л.д. 4).

Следовательно, срок на обращение в суд с административным иском, предусмотренный пунктом 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, Инспекцией соблюден.

В соответствии с пунктом 1 статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведённых расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Согласно пункту 1 статьи 229 Кодекса, налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма № 3-НДФЛ) (далее - декларация) не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 Кодекса.

Срок представления декларации за 2021 налоговый период – <дата>.

ФИО1 (ИНН: <***>) не представила первичную декларацию в установленный на то срок, а именно до <дата>.

В соответствии с пунктом 1 статьи 119 Кодекса непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Налогоплательщик нарушил срок представления декларации, то есть совершил налоговое правонарушение, предусмотренное пунктом 1 статьи 119 Кодекса.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №1 по Московской области располагает сведениями о том, что ФИО1 (ИНН: <номер>) реализовала в 2021 году объекты недвижимого имущества/земельного участка, находящегося в собственности менее минимального предельного срока владения, установленного статьей 217.1 НК РФ:

- адрес объекта: <адрес>, кадастровый <номер>, дата постановки на учет <дата>, дата снятия с учета <дата>, цена сделки, информация о которой получена налоговым органом в соответствии со ст. 85 НК РФ, – 11 500 000 руб., кадастровая стоимость объекта, умноженная на понижающий коэффициент 0,7, - 995954.56 руб.

- адрес объекта: <адрес>, кадастровый номер <номер>, дата постановки на учет <дата>, дата снятия с учета <дата>, цена сделки, информация о которой получена налоговым органом в соответствии со ст. 85 НК РФ, - 11 500 000 руб., кадастровая стоимость объекта, умноженная на понижающий коэффициент 0,7, - 2140014.48 руб.

В связи с тем, что декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2021 год налогоплательщиком не представлена, с <дата> налоговым органом проведена камеральная налоговая проверка, предусмотренная п.1.2 ст. 88 НК РФ.

В рамках проведения камеральной налоговой проверки по данным на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) в адрес налогоплательщика направлено требование <номер> от <дата> о предоставлении документов, подтверждающих полученные доходы от реализации (получения в дар) недвижимого имущества/земельного участка и документы, подтверждающие сумму произведенных расходов, направленных на приобретение реализованных объектов недвижимого имущества/земельного участка, либо о необходимости предоставления в налоговой орган декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2021 год.

На дату составления акта камеральной налоговой проверки налогоплательщиком декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2021 год с приложением копий подтверждающих документов не представлены.

Сумма НДФЛ к уплате по результатам камеральной налоговой проверки на основе имеющихся у налогового органа документов (сведений) по доходам, полученным налогоплательщиком в 2021 году от продажи и (или) дарения объектов недвижимости за 2021 год составляет: (11500000-1000000)*13% = 1 365 000 рублей.

Указанная сумма налога подлежит уплате в бюджет в срок, предусмотренный статьей 228 Кодекса (срок до <дата>).

Пунктом 1 статьи 119 НК РФ предусмотрена ответственность за совершение налогового правонарушения в виде непредставления налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета в виде взыскания штрафа в размере 5 процентов неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

В соответствии п.1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной суммы налога(сбора).

В соответствии с п. 6 ст. 100 НК РФ, если налогоплательщик не согласен с фактами, приведенными в акте камеральной проверки, и выводами проверяющих, он вправе подать возражения. Возражения подаются в письменном виде. Они могут касаться как акта камеральной проверки в целом, так и отдельных его частей.

Пунктом 3 статьи 114 НК РФ предусмотрена возможность уменьшения размера штрафа не меньше чем в два раза по сравнению с размером, установленным статьей 114 НК РФ, при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства. Перечень обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, указанный в пункте 1 статьи 112 НК РФ, не является исчерпывающим.

В соответствии со статьей 112 НК РФ налогоплательщик имеет право представить заявление о наличии обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, с приложением подтверждающих документов.

При наличии обстоятельства, предусмотренного пунктом 2 статьи 112 НК РФ, налоговый орган вправе применить отягчающие обстоятельства. В соответствии с пп.4 п.5 ст.101 НК РФ в ходе рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения, либо обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.

В соответствии с п. 1 ст.112 НК РФ обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:

1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

2.1) тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;

3) иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

Таким образом, в соответствии с пп.3 п.1 ст.112 НК РФ перечень смягчающих обстоятельств не является исчерпывающим. При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей НК РФ.

Таким образом, установленные обстоятельства, а именно: несоразмерность деяния тяжести наказания, введение иностранными государствами экономических санкций в отношении Российской Федерации, российских юридических лиц, граждан Российской Федерации, признаются обстоятельствами смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, в связи с чем, подлежит уменьшению сумма штрафных санкций, предусмотренная ст.ст. 119, 122 НК РФ.

Расчет штрафа по ст.119 НК РФ (штраф составляет 30% от суммы налога к уплате по результатам проведенной проверки, так как на момент составления акта налоговой проверки нарушен срок представления декларации: срок представления декларации – <дата>, дата составления акта налоговой проверки – <дата>, количество просроченных месяцев – 6):

- несоразмерность деяния тяжести наказания; расчет: 1365000 х 30% = 409500 рублей (размер штрафа без учета смягчающих обстоятельств) : 2 = 204750 рублей (размер штрафа с учетом смягчающего обстоятельства).

- введение иностранными государствами экономических санкций в отношении Российской Федерации, российских юридических лиц, граждан Российской Федерации; расчет: 204750 рублей (размер штрафа без учета смягчающих обстоятельств) : 2 = 102375 рублей (размер штрафа с учетом смягчающего обстоятельства).

- совершение правонарушения впервые; расчет: 102375 рублей (размер штрафа без учета смягчающих обстоятельств) : 2 = 51187,5 рублей (размер штрафа с учетом смягчающего обстоятельства).

- тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения; расчет: 51187,50 рублей (размер штрафа без учета смягчающих обстоятельств) : 2 = 25593,75 рублей (размер штрафа с учетом смягчающего обстоятельства).

- тяжелое состояние здоровья; расчет: 25593,75 рублей (размер штрафа без учета смягчающих обстоятельств) : 2 = 12796,87 рублей (размер штрафа с учетом смягчающего обстоятельства).

Таким образом, размер штрафных санкций, с учетом обстоятельств смягчающих ответственность, предусмотренной ст. 119 НК РФ составит: 12796,87 рублей.

Расчет штрафа по ст.122 НК РФ:

- несоразмерность деяния тяжести наказания; расчет: 1365000 х 20% = 273000 рублей (размер штрафа без учета смягчающих обстоятельств) : 2 = 136500 рублей (размер штрафа с учетом смягчающего обстоятельства).

- введение иностранными государствами экономических санкций в отношении Российской Федерации, российских юридических лиц, граждан Российской Федерации; расчет: 136500 рублей (размер штрафа без учета смягчающих обстоятельств) : 2 = 68250 рублей (размер штрафа с учетом смягчающего обстоятельства).

- совершение правонарушения впервые; расчет: 68250 рублей (размер штрафа без учета смягчающих обстоятельств) : 2 = 34125 рублей (размер штрафа с учетом смягчающего обстоятельства).

- тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения; расчет: 34125 рублей (размер штрафа без учета смягчающих обстоятельств) : 2 = 17062,5 рублей (размер штрафа с учетом смягчающего обстоятельства).

- тяжелое состояние здоровья; расчет: 17062,5 рублей (размер штрафа без учета смягчающих обстоятельств) : 2 = 8531,25 рублей (размер штрафа с учетом смягчающего обстоятельства).

Таким образом, размер штрафных санкций, с учетом обстоятельств смягчающих ответственность, предусмотренной ст. 122 НК РФ составит: 8531,25 рублей.

Межрайонной ИФНС России №1 по Московской области вынесено решение от <дата><номер> о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения за 2021 год.

В случае направления копии решения по почте заказным письмом решение считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (п.13 ст.101 НК РФ).

Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступает в силу по истечении одного месяца со дня вручения лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение (его представителю) (п.9 ст.101 НК РФ).

Решение от <дата><номер> ФИО1 направлено по почте заказным письмом <дата> в адрес налогоплательщика, вручено адресату <дата> Вступило в законную силу <дата>

Более того ранее административный истец оспаривала в вышестоящий налоговый орган (Управление ФНС по Московской области) непосредственно Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от <дата><номер>, жалоба оставлена без удовлетворения, а решение без изменения. Далее в суд с оспариванием данного решения налогоплательщик не обращалась.

Доказательств обратного в материалы дела ответчиком не представлено.

Требование <номер> от <дата> об уплате задолженности направлено в электронной форме через «Личный кабинет налогоплательщика». Требование в случае направления в электронной форме через «Личный кабинет налогоплательщика» об уплате налога считается полученным согласно п. 4 ст. 69 НК РФ на следующий день после отправки с помощью сайта в «Личный кабинет налогоплательщика».

Решение о взыскании задолженности <номер> от <дата>. налогоплательщику направленно по почте заказным письмом, что подтверждается реестром об отправке.

На единый налоговый счет (ЕНС) ФИО1 поступали следующие единые налоговые платежи (ЕНП): 14851 руб. от <дата>, 262 руб. от <дата>, 6116,01 руб. от <дата>, 6116,01 руб. от <дата>, 871,98 руб. от <дата>, 178,42 руб. от <дата>, 6831,64 руб. от <дата>, 6776,86 руб. от <дата>; итого на общую сумму - 42003.92 руб.

Вышеуказанные ЕНП распределены в соответствии с п. 8 ст. 45 Налогового Кодекса Российской Федерации в задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2021 год. Соответственно, с учетом поступивших ЕНП задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2021 год составляет: 1 365 000 руб. - 42 003.92 руб. = 1322996.08 руб.

Соответственно, размер задолженности по налогу на доходы физических лиц за 2021 налоговый период в отношении ФИО1 составляет: налогов (сборов) - 1 322 996.08 руб., штраф по ст. 119 НК РФ - 12 796.88 руб., штраф по ст. 122 НК РФ - 8 531.25 руб.

В ходе рассмотрения дела административным ответчиком заявлено о пропуске административным истцом срока на принудительное взыскание спорной недоимки.

В соответствии с п. 4 ст. 57 НК РФ в случаях, когда расчет налоговой базы производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

В силу ч. 2 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

В соответствии с ч. 3 ст. 48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Как следует из материалов дела, ФИО1 выставлено требование об уплате вышеуказанных недоимок по НДФЛ, штрафам и сумм пени <дата>.

Как следует из требования <номер> от <дата>, срок погашения задолженности установлен налогоплательщику до <дата>.

Согласно разъяснений в п. 56 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 г. № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», необходимо исходить из того, что в силу прямого указания закона соответствующая налоговая процедура признается соблюденной независимо от фактического получения налогоплательщиком (его представителем) требования об уплате налога, направленного заказным письмом.

Судебный приказ № 2а-180/2025 вынесен мировым судьей <дата>.

Разрешая требования административного истца о взыскании с налогоплательщика спорных недоимок, суд полагает, что срок на обращение к мировому судье за выдачей судебного приказа в данном случае подлежат восстановлению, как пропущенный по уважительным причинам, поскольку налоговым органом последовательно принимались меры по взысканию спорной налоговой задолженности, при этом была явно выражена его воля на взыскание с административного ответчика в принудительном порядке налоговой задолженности и пени по ней. Более того, взыскание с административного ответчика указанной задолженности пришлось на переходный период, связанный с изменением законодательства (с <дата> изменился порядок взыскания налоговой задолженности в связи с введением единого налогового счета).

Как ранее уже было установлено судом, срок на обращение с настоящим административным исковым заявлением в суд налоговой инспекцией не пропущен.

При этом ссылки административного ответчика на положения, закрепленные в Федеральном законе от 12.12.2024 № 449-ФЗ «О внесении изменений в статью 217.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 8 Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации», не могут быть приняты судом, в связи с неверным толкованием стороной ответчика закона.

Таким образом, требования налогового органа на взыскание спорных недоимок по НДФЛ и штрафам за 2021 налоговый период подлежат удовлетворению; при этом доказательств уплаты спорных сумм задолженностей в материалы дела не представлено.

В соответствии с частью 6 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд выясняет, в частности, имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Расчет суммы, составляющей платеж, должен быть представлен налоговым органом (подпункт 2 пункта 1 статьи 287 КАС РФ).

Данным рассматриваемым исковым заявлением истец просит о взыскании с административного ответчика суммы пени за период с <дата> по <дата>, начисленной на недоимку (отрицательное сальдо) в размере 1 365 000 руб., в сумме 142 255,75 руб.

В ходе рассмотрения дела судом в адрес МИ ФНС России № 1 по Московской области был направлен судебный запрос с просьбой предоставить расчеты недоимок, на которые начислены пени с <дата> в размере 142 255,75 рублей, налоговые периоды образования недоимок, а также доказательства несвоевременной уплаты (выписки из КРСБ) или принятых мер принудительного взыскания в отношении данных недоимок (получения судебных актов, выдача, исполнительных документов, возбуждение исполнительных производств).

В ответ на указанный запрос налоговым органом (административным истцом) представлен ответ, который подтверждает факт начисления спорных сумм пени на отрицательное сальдо, состоящее из налога на доходы физических лиц в размере 1 365 000 руб. по сроку уплаты <дата>.

Согласно пункту 2 статьи 57 Налогового кодекса Российской Федерации при уплате налога, сбора, страховых взносов с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора, плательщик страховых взносов) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных названным Кодексом.

Пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов (пунктом 1 статьи 72 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная названной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (пункт 1).

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора (пункт 3).

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5).

Приведенные положения Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривающие необходимость уплаты пени с сумм налога, уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых, налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога. Приведенное толкование закона соответствует правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 17 февраля 2015 года № 422-О.

Исходя из правовой позиции Конституционного Суда РФ, изложенной в постановлении от 15 июля 1999 г. № 11-П, пеня относится к правовосстановительным мерам принуждения, которые устанавливаются законодателем в целях обеспечения выполнения публичной обязанности платить законно установленные налоги и сборы и возмещения ущерба, понесенного казной в результате ее неисполнения, в связи с несоблюдением законных требований государства. Правовосстановительные меры обеспечивают исполнение налогоплательщиком его конституционной обязанности по уплате налогов, то есть представляют собой погашение недоимки и возмещение ущерба от несвоевременной и неполной уплаты налога.

С учетом приведенных норм пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога. В этом случае начисление пеней осуществляется по день фактического погашения недоимки.

Таким образом, исходя из вышеуказанных норм и правовых позиций, пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, с истечением срока взыскания задолженности по основному обязательству истекает срок давности и по дополнительному. Обязанность по уплате пеней является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате обязательных платежей. Пени подлежат принудительному взысканию в том же порядке, что и задолженность, на которую они начислены. Разграничение процедуры взыскания обязательных платежей и процедуры взыскания пеней недопустимо, поскольку дополнительное обязательство не может существовать отдельно от главного.

В случае нарушения срока взыскания задолженности по налогу, пени не могут выступать в качестве способа обеспечения исполнения обязанности по его уплате, их начисление и взыскание при таких обстоятельствах будут противоречить положениям Налогового кодекса РФ.

После истечения срока взыскания задолженности по налогу пени не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога и с этого момента не подлежат начислению.

Исполнение обязанности по уплате пени не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога.

При пропуске сроков взыскания недоимки через суд дальнейшее начисление на нее пени является неправомерным.

Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца (часть 4 статьи 289).

Данным решением суда с административного ответчика взыскивается остаток задолженности по НДФЛ за 2021 налоговый период. Сумма пеней за период с <дата> по <дата> начислена на НДФЛ за 2021 год в размере 1 365 000 руб., которая подлежала уплате в срок до <дата>. При этом, частичное погашение задолженности по НДФЛ произведено налогоплательщиком за период с <дата> по <дата>, то есть после периода начисления сумм пени, следовательно, пени в размере 142255,75 руб. подлежат взысканию с ФИО1

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу, что налоговым органом исполнены установленные статьей 62 КАС РФ обязанности по доказыванию заявленных требований, в связи с чем, исковые требования подлежат удовлетворению в полном объеме.

Согласно ч. 1 ст. 114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов.

Таким образом, с административного ответчика подлежит взысканию в доход бюджета государственная пошлина в размере 29 866 руб., так как административный истец был освобожден от уплаты государственной пошлины на основании ст. 333.36 НК РФ, ст. 104 КАС РФ.

Руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административные исковые требования МИФНС России № 1 по Московской области – удовлетворить.

Взыскать с ФИО1 (ИНН <номер>) задолженность по уплате налога на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ, в размере 1 322 996,08 руб. и штрафа в размере 8 531,25 руб. за 2021 год; штрафа за налоговые правонарушения, установленные главой 16 НК РФ в размере 12 796,88 руб. за 2021 год; суммы пеней, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, распределяемых в соответствии с подп. 1 пункта 11 ст. 46 Бюджетного кодекса Российской Федерации, за период с <дата> по <дата> в размере 142 255,75 руб.

Взыскать с ФИО1 (ИНН <номер>) в доход бюджета города Раменское Московской области госпошлину в размере 29 866 руб.

Решение может быть обжаловано в Московский областной суд через Раменский городской суд Московской области в течение одного месяца со дня изготовления решения в окончательной форме.

Судья О.О. Короткова

Мотивированное решение суда изготовлено 20 июня 2025 года.

Судья О.О. Короткова