Решение № 3А-1404/2025 от 29 октября 2025 г. по делу № 3А-1404/2025

Р Е Ш Е Н И Е

именем Российской Федерации

г. Самара 28 октября 2025 года

Самарский областной суд в составе:

председательствующего судьи Щетинкиной И.А.,

при секретаре судебного заседания Канюшевой О.А.,

с участием прокурора Камина А.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 3а-1404/2025 по административному исковому заявлению ФИО1 об оспаривании в части нормативного правового акта органа исполнительной власти субъекта Российской Федерации,

установил:

приказ министерства имущественных отношений Самарской области от 7 октября 2019 года № 2201 «Об определении Перечня объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2020 год» (далее по тексту – Перечень на 2020 год), опубликован 23.10.2019 в официальном печатном издании «Волжская коммуна» N 158(30741) и размещен 18.10.2019 на официальном сайте Правительства Самарской области http://www.pravo.samregion.ru.

В Перечень на 2020 год под пунктом № включен объект недвижимости с кадастровым номером №.

ФИО2 первоначально обратилась в Октябрьский районный суд г. Самары с административным иском к министерству имущественных отношений Самарской области об оспаривании в части нормативного правового акта органа исполнительной власти субъекта Российской Федерации.

Определением Октябрьского районного суда г. Самары от 10.07.2025 административное дело передано в Самарский областной суд для рассмотрения по существу.

ФИО2, являясь собственником нежилого помещения с кадастровым номером №, просит признать недействующим со дня принятия Перечень на 2020 год в части приведенного пункта, обосновывая тем, что указанный объект недвижимого имущества расположен в многоквартирном жилом доме по адресу: <адрес>, не обладает признаками объектов налогообложения, установленных ст. 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. По обращению административного истца министерство имущественных отношений Самарской области в 2019 году осмотрело помещение и установило его использование для проживания. Налог на помещение за 2017-2019 годы налоговым органом пересчитан исходя из решения министерства. В ответах на обращения в 2024 году административный ответчик указал о включение помещения в Перечень на 2020 год и об отсутствии оснований для его исключения из нормативного акта. Данное обстоятельство нарушает конституционное право административного истца на справедливое налогообложение и равноправие налогоплательщика.

В судебное заседание лица, участвующие в деле представителей не направили, о времени и месте судебного разбирательства извещены надлежащим образом в соответствии с требованиями положений главы 9 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ), причины неявки суду не сообщили.

Учитывая требования статьи 150 КАС РФ, в соответствии с которыми неявка лица в суд есть его волеизъявление, свидетельствующее об отказе от реализации своего права на непосредственное участие в разбирательстве, а потому не является преградой для рассмотрения дела, суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившихся лиц.

Административный истец на досудебной подготовке указала, что нежилое помещение фактически находится на техническом этаже многоквартирного жилого дома, перестроено в жилое и используется ее семьей для проживания.

Административный ответчик министерство имущественных отношений Самарской области, извещенный о рассмотрении дела надлежащим образом, представителя в судебное заседание не направил, представив письменные возражения на иск с просьбой о рассмотрении дела в отсутствии представителя, считает требования административного истца незаконными, необоснованными и неподлежащими удовлетворению.

В обосновании позиции административный ответчик указал, что по сведениям из ЕГРН, в оспариваемый Перечень включено нежилое помещение с кадастровым номером №, расположенное в многоквартирном жилом доме с кадастровым номером 63:01:0504004:541, что предполагает использование под размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания. Министерство включило данный объект в Перечень, исходя из отнесения к объектам, предусмотренным пп. 2 п. 1 ст. 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Изучив материалы настоящего дела, заслушав заключение прокурора, полагавшего необходимым административное исковое заявление удовлетворить, установив юридически значимые обстоятельства, суд приходит к следующему выводу.

Положениями статей 208, 213 и 215 КАС РФ установлено, что лица, в отношении которых применен нормативный правовой акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о признании такого нормативного правового акта недействующим полностью или в части, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Нормативный правовой акт может быть признан судом недействующим полностью или в части, если установлено его противоречие (несоответствие) иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу.

Установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (статьи 72 и 76 Конституции Российской Федерации).

Согласно положениям статей 3, 14 и 15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - НК РФ) каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги, которые должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Налог на имущество организаций относится к региональным налогам. Налог на имущество физических лиц относится к муниципальным налогам.

Налог на имущество физических лиц является местным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (подпункт 2 статьи 15, пункт 1 статьи 399 НК РФ).

В силу статьи 400 НК РФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 названного кодекса, подпунктом 6 пункта 1 которой предусмотрены иные здание, строение, сооружение, помещение.

Из подпункта 1 пункта 2 статьи 406 НК РФ следует, что налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в размерах,

- не превышающих 0,1 процента в отношении: жилых домов, частей жилых домов, квартир, частей квартир, комнат (подпункт 1),

- 2 процентов в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 настоящего Кодекса, в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 настоящего Кодекса (подпункт 2),

- 2,5 процента в отношении объектов налогообложения, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей (подпункт 2.1);

- 0,5 процента в отношении прочих объектов налогообложения (подпункт 3).

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества установлены статьей 378.2 НК РФ, согласно которой налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных данной статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: 1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них; 2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания; 3) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства; 4) жилые помещения, жилые строения, многоквартирные дома, наемные дома, садовые дома, гаражи, машино-места, объекты незавершенного строительства, а также хозяйственные строения или сооружения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства (пункт 1).

Пунктами 3, 4, 4.1 статьи 378.2 НК РФ определены условия, при которых отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение) в целях данной статьи признается административно-деловым центром; торговым центром (комплексом); одновременно как административно-деловым центром, так и торговым центром (комплексом).

В соответствии с пунктами 3, 4, 4.1, 5 статьи 378.2 НК РФ в целях данной статьи:

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В силу пункта 9 статьи 378.2 НК РФ вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 данной статьи высшим исполнительным органом субъекта Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 2 статьи 4 Федерального закона от 02.11.2013 № 307-ФЗ «О внесении изменений в статью 12 части первой и главу 30 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» постановлением Правительства Самарской области от 25.07.2016 № 402 утвержден Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, используемых для: делового, административного или коммерческого назначения; размещения торговых объектов, объектов общественного питания, бытового обслуживания; размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Пунктом 3 указанного Порядка предусмотрено, что для определения вида фактического использования объектов недвижимости для целей налогообложения используются:

сведения из Единого государственного реестра недвижимости (далее - ЕГРН);

документы технического учета (инвентаризации);

акты осмотра объектов недвижимого имущества, указанные в пунктах 5 и 9 настоящего Порядка и свидетельствующие о фактическом использовании объектов недвижимости.

В соответствие со статьей 1 Закона Самарской области от 10 ноября 2014 года № 107-ГД «Об установлении единой даты начала применения на территории Самарской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения» установлена единая дата начала применения на территории Самарской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения - 1 января 2015 года.

На основании постановления Правительства Самарской области от 25 ноября 2014 года № 719 министерство имущественных отношений Самарской области уполномочено на утверждение перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

Приказом министерства имущественных отношений Самарской области от 07.10.2019 № 2201 утвержден оспариваемый административным истцом в части Перечень на 2020 год.

Полномочия административного ответчика, порядок принятия и опубликования оспариваемого нормативного правового акта участниками дела под сомнение не поставлены.

Анализируя положения пункта 2 статьи 9.1 Закона Самарской области от 7 июля 2000 года № 28-ГД «О нормативных правовых актах Самарской области» во взаимодействии с пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ, суд считает, что оспариваемый нормативный правовой акт принят уполномоченным органом, в пределах своей компетенции с соблюдением порядка опубликования.

Под пунктом № Перечня на 2020 год включен объект недвижимого имущества - помещение с кадастровым номером № по адресу: <адрес>, на основании пп. 2 п. 1 ст. 378.2 НК РФ, исходя из расположения на первых, подвальных, технических этажах многоквартирных домов, что предполагает использование под размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Из материалов дела следует, что объект недвижимости с кадастровым номером № принадлежит на праве собственности административному истцу с 01.08.2013 (л.д. 12-16).

По информации от 12.09.2025, представленной ППК «Роскадастр» в лице филиала ППК «Роскадастр» по Самарской области, во исполнение требования суда, по состоянию на 07.10.2019 в ЕГРН содержатся сведения об объекте недвижимости – здании с кадастровым номером №, по адресу: <адрес>, наименование – многоквартирный дом, назначение – многоквартирный дом, в составе которого жилые (квартиры) и нежилые помещения, в том числе с кадастровым номером № площадью 92,5 кв.м, назначение – нежилое, наименование – нежилое помещение. Отсутствуют сведения о земельном участке, в пределах которого расположено здание с кадастровым номером № (л.д. 76-84).

Согласно представленному ППК «Роскадастр» в лице филиала ППК «Роскадастр» по Самарской области из материалов реестрового дела № техническому паспорту на помещение, нежилое, по адресу: <адрес>, по состоянию на 22.04.2008 нежилое помещение н5 переоборудовано из технического помещения № т1 и состоит из помещений назначением: помещение (3), лоджия, общая площадь 92,5 кв.м (л.д.85-91).

Анализируя представленные документы на рассматриваемый объект недвижимости – помещение: назначением - нежилое, с наименованием –нежилое помещение, расположенный в многоквартирном доме на земельном участке, не поставленном на кадастровый учет, не имеющее помещений с назначением под размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, суд не усматривает безусловных оснований предназначения помещения в целях, предусмотренных ст. 378.2 НК РФ, на период утверждения оспариваемого в части Перечня на 2020 год.

В аналогичные Перечни последующих периодов объект недвижимости с кадастровым номером № не включен.

Согласно писем министерства имущественных отношений Самарской области, адресованных административному истцу в 2019 году, в 2024 году, по результатам осмотра объекта недвижимого имущества с кадастровым номером №, помещение исключено из Перечней на 2017-2019 годы, отсутствуют основания для исключения из Перечней на 2016 год и на 2020 год, поскольку не входят в три налоговых периодов, предшествующих осмотру (л.д. 9-11).

Фактическое использование при этом устанавливается уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации (пункт 9 статьи 378.2 НК РФ).

Мероприятия по определению вида фактического использования рассматриваемого объекта в период формирования и утверждения Перечня на 2020 год административным ответчиком проводились, о чем свидетельствует акт осмотра от 02.09.2019. Специалистами ГБУ СО «ЦРР» установлено фактическое использование помещения с кадастровым номером № для проживания (л.д. 111-121).

Председатель ТСЖ «Студенческий» в справке от 06.10.2025 сообщает, что ФИО1, имеющая в собственности нежилое помещение (кадастровый номер №) по адресу: <адрес>, 92,5 кв.м, не использует его в коммерческих целях и не ведет никакой предпринимательской деятельности (л.д. 123, 68-74).

Судом не принимается во внимание позиция административного ответчика, изложенная в письменных возражениях, относительно основания для включения нежилого помещения в Перечень на 2020 год, поскольку не подтверждено фактическое использование в юридически значимый период рассматриваемого объекта недвижимости в целях, предусмотренных ст. 378.2 НК РФ.

Административным ответчиком не доказан факт соответствия рассматриваемого объекта недвижимости, критериям, указанным в статье 378.2 НК РФ, в связи с чем отсутствовали основания для включения объекта недвижимости в оспариваемый Перечень на 2020 год.

В силу прямого предписания, содержащегося в ч. 9 ст. 213 КАС РФ, административный ответчик обязан доказать законность включения рассматриваемого помещения в Перечень на 2020 год.

Оценив вышеуказанные доводы административного истца во взаимосвязи с представленными в материалы настоящего административного дела доказательствами по правилам ст. 84 КАС РФ, суд приходит к выводу о том, что рассматриваемое помещение используется собственником для проживания и не относится к видам недвижимого имущества, признаваемым объектами налогообложения, предусмотренными статьей 378.2 НК РФ и, следовательно, не подлежало включению в Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которого налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год.

При таких обстоятельствах, суд полагает, что нежилое помещение необоснованно включено в Перечень на 2020 год, что привело к нарушению прав и законных интересов административного истца, как налогоплательщика.

Учитывая изложенное, заявленные административным истцом требования подлежат удовлетворению.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 215 КАС РФ установив, что оспариваемый нормативный правовой акт полностью или в части не соответствует нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, суд признает этот нормативный правовой акт недействующим полностью или в части со дня его принятия или иного указанного судом времени.

С учетом ограниченного срока применения оспариваемых норм, суд полагает, что восстановлению прав и законных интересов административного истца будет способствовать признание оспариваемого акта в части недействующим со дня принятия.

В силу положений пункта 2 части 4 статьи 215 КАС РФ, в резолютивную часть решения подлежит указание на опубликование решения суда или сообщения о его принятии в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу в официальном печатном издании органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, уполномоченной организации или должностного лица, в котором были опубликованы или должны были быть опубликованы оспоренный нормативный правовой акт или его отдельные положения.

Поскольку оспариваемый нормативный акт был опубликован в печатном издании «Волжская коммуна» и размещен в информационно-коммуникационной сети «Интернет» на официальном сайте Правительства Самарской области (http://www.pravo.samregion.ru) и на официальном интернет-портале правовой информации (http://pravo.gov.ru), настоящее решение суда в течение одного месяца со дня вступления его в законную силу подлежит опубликованию в печатном издании «Волжская коммуна», на официальном сайте Правительства Самарской области (http://www.pravo.samregion.ru) и на официальном интернет-портале правовой информации (http://pravo.gov.ru).

В соответствии с частью 1 статьи 111 КАС РФ стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы.

При обращении в суд с административным иском ФИО1 оплатила государственную пошлину в размере 4 000 рублей, что следует из чеков по операции (л.д. 7, 8).

Исходя из удовлетворения требований административного истца уплаченная государственная пошлина подлежит возмещению административным ответчиком.

Руководствуясь статьями 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

р е ш и л:

административные исковые требования ФИО1 удовлетворить.

Признать недействующим со дня принятия приказ министерства имущественных отношений Самарской области от 7 октября 2019 года № 2201 «Об определении Перечня объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2019 год» в части включения под пунктом № объекта недвижимости с кадастровым номером №.

Сообщение о принятии настоящего решения подлежит опубликованию в течение одного месяца со дня вступления в законную силу в печатном издании «Волжская коммуна», в информационно-коммуникационной сети «Интернет» на официальном сайте Правительства Самарской области (http://www.pravo.samregion.ru) и на официальном интернет-портале правовой информации (http://pravo.gov.ru).

Взыскать с министерства имущественных отношений Самарской области в пользу ФИО1 расходы по оплате государственной пошлины в размере 4 000 рублей.

Решение может быть обжаловано в Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции через Самарский областной суд в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Мотивированное решение в окончательной форме составлено 30.10.2025.

Судья: И.А. Щетинкина