Решение № 2А-700/2025 2А-700/2025~М-648/2025 М-648/2025 от 10 августа 2025 г. по делу № 2А-700/2025

Дело № 2а-700/2025

УИД: 27RS0013-01-2025-001200-32


Решение в мотивированном виде составлено 11.08.2025

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

11 августа 2025 года г. Амурск, Хабаровский край

Амурский городской суд Хабаровского края

в составе председательствующего судьи Парфенова Е.С.,

при секретаре судебного заседания Калмыковой Л.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении Амурского городского суда Хабаровского края административное исковое заявление Управления Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами, штрафа, пени,

У С Т А Н О В И Л:

Управление Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю (далее – УФНС по Хабаровскому краю) обратилось в Амурский городской суд Хабаровского края с вышеуказанным административным иском, в котором просит взыскать с ФИО1 задолженность в размере 218 183,58 руб., в том числе: налог на доходы физических лиц (далее - НДФЛ) с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ (за исключением доходов от долевого участия в организации, полученных физическим лицом - налоговым резидентом Российской Федерации в виде дивидендов) за 2021 год в размере 178 658,88 руб.; штраф по п.1 ст. 122 НК РФ за неуплату НДФЛ за 2022 год в размере 11 375 руб.; - пени в сумме 28149,70 руб., при этом указав, что на налоговом учете в Управлении Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю состоит ФИО1 В 2021 году ФИО1 получила доход в результате реализации объекта недвижимого имущества/земельного участка (30600-иные строения, помещения и сооружения) расположенного по <адрес>. В соответствии со ст. 23, ст. 229 НК РФ ФИО1 обязана была представить в налоговый орган налоговую декларацию по налогу (форма 3-НДФЛ) за 2021 год в срок не позднее ДД.ММ.ГГГГ. Фактически налоговая декларация в налоговый орган не представлена. Налоговый орган провел в отношении ФИО1 камеральную налоговую проверку на основе имеющихся в налоговом органе документов. В отношении налогоплательщика ФИО1, в соответствии со ст.ст. 100, 101 НК РФ был составлен акт налоговой проверки № от ДД.ММ.ГГГГ. Так, налогоплательщику исчислен НДФЛ к уплате в общей сумме 227 500 руб. (2 000 000 - 250 000 * 13%) по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ. Решением № от ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения в общей сумме 264 931,83 руб., в том числе: штраф по ст. 119 НК РФ за непредставление налоговой декларации по НДФЛ за 2021 год в размере 17 063 руб.; штраф по ст. 122 НК РФ за неуплату НДФЛ за 2021 год в размере 11375 руб.; за неуплату НДФЛ от полученного налогоплательщиком дохода от продажи объекта недвижимости за 2021 в размере 227 500 руб.; пени в размере 8 993,83 руб. Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения направлено по адресу регистрации налогоплательщика и считается полученным. Решение налогового органа вступило в законную силу, задолженность по налогу и штрафу в полном объеме не оплачена. В адрес ФИО1 направлено требование от 16 05.2023 № об уплате налогов, пени, штрафа (со сроком исполнения до ДД.ММ.ГГГГ). В связи с тем, что в установленные сроки ФИО1 налог на доходы физических лиц уплачен не был, на сумму недоимки, налоговым органом начислены пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 9 960,71 руб., за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 18 220,23 руб. Пени рассчитаны на совокупную задолженность, которая состоит из недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2021 год. Таким образом, сумма предъявлена к взысканию в исковом заявлении, состоит из задолженности по пени, рассчитанной до ДД.ММ.ГГГГ в размере 9 960,71 руб. + пени ЕНС в сумме 18 220,23 руб.=28 180,94 руб. (с учетом программного перерасчета сумма задолженности по пени, предъявленная к взысканию в исковом заявлении, составляет 28 149,70 руб.). Управлением в установленный срок ФИО1 направлено решение № от ДД.ММ.ГГГГ о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках, а также за счет его электронных денежных средств, с учетом увеличения (уменьшения) суммы отрицательного сальдо. Управление ФНС России по Хабаровскому краю обратилось в суд с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности на общую сумму 253 202,08 руб. Мировым судьей судебного участка № 44 судебного района «Город Амурск и Амурский район Хабаровского края» вынес судебный приказ от ДД.ММ.ГГГГ № о взыскании с ФИО1 задолженности в размере 253 202,08 руб. Определением мирового судьи судебного участка № 46 судебного района «Город Амурск и Амурский район Хабаровского края» от 09.12.2024 судебный приказ № от ДД.ММ.ГГГГ отменен, в связи с поступившими от должника возражениями.

Надлежащим образом извещенный о времени и месте судебного заседания административный истец в судебное заседание не явился, ходатайствовал о рассмотрении дела в свое отсутствие, на исковых требованиях настаивал (л.д. 6).

Заинтересованное лицо ФИО2, надлежащим образом извещенный о времени и месте судебного заседания, не явился.

В судебное заседание административный ответчик ФИО1, представитель административного ответчика ФИО3 не явились, о времени и месте судебного заседания уведомлены надлежащим образом, просили о рассмотрении дела без их участия. Выразили свою позицию по делу в письменном виде, предоставив соответствующее заявления, согласно которому полагают, что истцом пропущен срок исковой давности.

В соответствии со ст. 150, ч. 2 ст. 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее - КАС РФ) суд рассмотрел дело в отсутствие административного истца.

Исследовав материалы дела и представленные доказательства; оценив доказательства в их совокупности и взаимосвязи, в соответствии со статьей 84 КАС РФ, суд приходит к следующему:

В силу части 1 статьи 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм, в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Обязанность по оплате законно установленных налогов и сборов предусмотрена статьей 57 Конституции Российской Федерации.

В соответствии со статьей 19 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом, возложена обязанность уплачивать, соответственно налоги и (или) сборы.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Обязанность по уплате налогов и сборов возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах (пункт 1 статьи 44 НК РФ).

Согласно п. 4 ст. 85 НК РФ органы, осуществляющие кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, органы, осуществляющие регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года.

Согласно п. 11 ст. 85 НК РФ органы, указанные в пункте 4 данной статьи, представляют соответствующие сведения в налоговые органы в электронной форме.

Согласно п. 1 ст. 207 НК РФ плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии со ст. 228 НК РФ исчисление и уплату налога производят физические лица, получающие от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, доходы в денежной и натуральной формах в порядке дарения, за исключением случаев, предусмотренных п. 18.1 ст. 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

Пунктом 1 ст. 214.10 НК РФ установлено, что налоговая база по доходам, полученным от продажи недвижимого имущества, а также по доходам в виде объекта недвижимого имущества, полученного в порядке дарения, определяется в соответствии с НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных ст. 214.10 НК РФ.

Согласно п. 4 ст. 214.10 НК РФ при исчислении в соответствии с п. 3 ст. 214.10 НК РФ налога в отношении доходов, полученных от продажи недвижимого имущества, находившегося в общей долевой собственности, сумма полученного налогоплательщиком дохода определяется пропорционально доле в праве собственности налогоплательщика на такое недвижимое имущество.

Налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ в сроки, установленные ст. 229 НК РФ (п. 5 ст. 227 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 229 НК РФ налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Как установлено судом и следует из материалов дела, ФИО1 состоит на налоговом учете в качестве налогоплательщика, и в соответствии с п. 1 ст. 23 НК РФ обязана уплачивать законно установленные налоги, в установленные сроки.

В 2021 году ФИО1 реализовала объект недвижимого имущества, расположенный по <адрес>, в результате чего, получила доход.

В соответствии со ст. 229 НК РФ ФИО1 обязана была представить в налоговый орган налоговую декларацию по налогу (форма 3-НДФЛ) за 2021 год в срок не позднее ДД.ММ.ГГГГ. Фактически налоговая декларация в налоговый орган не представлена.

Административный истец, на основании п. 1.2 ст. 88 НК РФ, провел камеральную налоговую проверку в отношении ФИО1, на основе имеющихся в налоговом органе документов (информации).

По результатам проверки, в отношении ФИО1 составлен акт налоговой проверки № от ДД.ММ.ГГГГ, по результатам которой, налогоплательщику направлено требование № от ДД.ММ.ГГГГ о предоставлении документов, подтверждающих полученные доходы от реализации недвижимого имущества (л.д. 18-20).

На основании камеральной налоговой проверки сумма НДФЛ подлежащая уплате ФИО1 по доходам, полученным ею в 2021 году от продажи недвижимого имущества, за 2021 год составляет 227 500 руб. (2 000 000 руб. – 250 000 руб. х13%), со сроком уплаты до ДД.ММ.ГГГГ.

ДД.ММ.ГГГГ административным истцом в отношении ФИО1 вынесено решение № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в виде штрафа по ст. 122 НК РФ за неуплату НДФЛ за 2021 год в размере 11 375 руб., штрафа по ст. 119 НК РФ за непредставление налоговой декларации по НДФЛ за 2021 год в размере 17063 руб., а также начислена пеня по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ в размере 8 993, 83 руб. (л.д. 21-24). Решение налогового органа вступило в законную силу, задолженность по налогу и штрафу в полном объеме не оплачена.

Согласно ст. 46 НК РФ в случае наличия задолженности, возникшей в связи с неуплатой или неполной уплатой налога, обязанность по его уплате исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства (драгоценные металлы) на счетах налогоплательщика. Взыскание задолженности в случае неисполнения требования об уплате задолженности производится по решению налогового органа посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности решения о взыскании задолженности, а также поручений налогового органа банкам, в которых открыты счета налогоплательщику.

Требования об уплате налогов, пени ответчиком не исполнены, доказательства иного отсутствуют.

В соответствии со статьями 397, 409 НК РФ налогоплательщики уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом, в сроки, установленные пунктом 1 статьи 409 НК РФ.

В соответствии со статьей 31 НК РФ налоговый орган вправе взыскивать недоимки, а также пени, проценты и штрафы в случаях и порядке, которые установлены НК РФ, с учетом требований ст. 75 НК РФ.

В связи с неисполнением ФИО1 налоговых обязательств, которые привели к формированию отрицательного сальдо единого налогового счета (далее - ЕНС) налогоплательщика, административным истцом направлено административному ответчику требование № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате задолженности (налогов, пени, штрафа со сроком исполнения до ДД.ММ.ГГГГ).

В связи с тем, что в установленные сроки налог на доходы физических лиц уплачен не был, на сумму недоимки, административным истцом начислены ФИО1 пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 9 960,71 руб., пени в ЕНС за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 18 220,23 руб. (с учетом программного перерасчета сумма задолженности по пени предъявлена административным истцом к взысканию в размере 28 149,70 руб.)

В соответствии со ст. 48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с п. 3 и 4 ст. 46 НК РФ решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей. Копия решения о взыскании направляется физическому лицу в течение шести дней со дня принятия такого решения через личный кабинет налогоплательщика (при отсутствии (прекращении) у налогоплательщика доступа к личному кабинету налогоплательщика - по почте заказным письмом).

Управлением Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю вынесено решение № от ДД.ММ.ГГГГ о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов), а также электронных денежных средств на счетах в банках в пределах суммы отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика и (или) суммы неуплаченного (не полностью уплаченного) утилизационного сбора (роялти), указанной в требовании об уплате задолженности от ДД.ММ.ГГГГ № (л.д. 13).

Поскольку сальдо ЕНС числилось отрицательным, по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, сумма задолженности, подлежащая взысканию, составила 253 202,08 руб., налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам за 2021 год в размере 253 202,08 руб.

ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей судебного участка № 44 судебного района «Город Амурск Амурский район Хабаровского края» вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам и сборам в размере 253 202,08 руб., который в последствии, определением мирового судьи судебного участка № 46 судебного района «Город Амурск Амурский район Хабаровского края», и.о. мирового судьи судебного участка № 44 судебного района «Город Амурск Амурский район Хабаровского края» от ДД.ММ.ГГГГ отменен в связи поступившими возражениями должника.

Суд при рассмотрении административного дела о взыскании обязательных платежей и санкций обязан проверить в том числе, имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, соблюден ли установленный законом срок обращения в суд (часть 6 статьи 289 КАС РФ).

Согласно постановлению Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», под днем выявления недоимки следует понимать следующий день после наступления срока уплаты налога.

Налоговые органы, обладающие сведениями о неуплате страховых взносов, обязаны своевременно осуществлять налоговый контроль и принимать меры, в том числе по уведомлению плательщиков страховых взносов, начислению страховых взносов в фиксированном размере и осуществлению мер принудительного взыскания.

Поскольку размер отрицательного сальдо по требованию от ДД.ММ.ГГГГ № превысил 10 000 руб., налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 000 руб. (п. 3 ст. 48 НК РФ).

Материалами дела установлено, что требование № от ДД.ММ.ГГГГ об оплате в добровольном порядке в срок до ДД.ММ.ГГГГ налога на доходы физических лиц, с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НКРФ, штрафа за налоговые правонарушения, направлено в адрес должника ФИО1 через личный кабинет налогоплательщика ДД.ММ.ГГГГ, и получено ею ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 12).

Порядок принудительного взыскания долга, определенный статьями 46 и 47 НК РФ не применялся, а срок для применения порядка взыскания, определенного в статье 48 НК РФ, истек. Ранее, с требованиями о взыскании налога на доходы физических лиц, с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НКРФ, штрафа за налоговые правонарушения, административный истец в суд не обращался.

Настоящее административное исковое заявление налоговым органом подано ДД.ММ.ГГГГ – в установленный срок со дня отмены судебного приказа. Однако срок при обращении к мировому судье налоговым органом был пропущен, поскольку размер отрицательного сальдо превышает 10 000 рублей, руководствуясь п. 3 ст. 48 Кодекса (в редакции, действовавшей на момент спорных отношений) шестимесячный срок для обращения в суд с заявлением о взыскании задолженности подлежит исчислению, начиная с ДД.ММ.ГГГГ, окончание данного срока - ДД.ММ.ГГГГ. Однако административной истец обратился в судебный участок с заявлением о выдаче судебного приказа только в мае 2024 года.

Как установлено судом, и следует из материалов дела, срок на обращение в суд с данными требованиями налоговым органом был пропущен еще на момент обращения к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа.

Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 22.03.2012 № 479-О-О указал, что принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных НК РФ, не может осуществляться.

Следует также учитывать, что своевременность подачи административного искового заявления зависела исключительно от волеизъявления административного истца, наличия у него реальной возможности действий и не была обусловлена причинами объективного характера, препятствовавшими или исключавшими реализацию им права на судебную защиту в срок, установленный законом.

Исходя из положений части 5 статьи 138, части 5 статьи 180 КАС РФ, установление факта пропуска без уважительных причин срока обращения в суд с административным иском в предварительном или судебном заседании является самостоятельным основанием для отказа в удовлетворении административного иска.

Таким образом, суд приходит к выводу, что на дату обращения к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании задолженности по налогам на доходы физических лиц, с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НКРФ, штрафа за налоговые правонарушения, пени с ФИО1, налоговый орган утратил право на принудительное взыскание суммы задолженности, в связи с пропуском установленного шестимесячного срока и отсутствием доказательств уважительности пропуска срока.

При изложенных обстоятельствах, заявленные административным истцом требования удовлетворению не подлежат.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175-180, 182, 290 КАС РФ, суд

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении административного искового заявления Управления Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц с доходов, полученных физическими лицами, штрафа, пени, отказать.

Копию решения направить в адрес сторон.

Решение может быть обжаловано в Хабаровский краевой суд через Амурский городской суд Хабаровского края, в течение месяца со дня вынесения мотивированного решения.

Судья Е.С. Парфенов