Решение № 2А-1041/2025 2А-8664/2024 от 23 февраля 2025 г. по делу № 2А-1041/2025

Мотивированное
решение изготовлено 24.02.2025

УИД 66RS0001-01-2024-007883-95

Дело № 2а-1041/2025

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Екатеринбург 10 февраля 2025 года

Ленинский районный суд г. Екатеринбурга Свердловской области в составе председательствующего судьи Макаровой Т.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем Афонасьевой Я.В., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по иску Инспекции Федеральной налоговой службы по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга к ФИО1 овичу о взыскании обязательных платежей и санкций,

УСТАНОВИЛ:

Инспекция Федеральной налоговой службы по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга обратилась в суд к ФИО1 о взыскании задолженности в сумме 42227,17 руб., в том числе по транспортному налогу за 2021 год в размере 1278 руб., по налогу на имущество физических лиц за 2021 год в размере 6408 руб., по пеням в размере 34541,17 руб.

В обоснование доводов иска указано, что у налогоплательщика ФИО1 образовалось отрицательное сальдо ЕНС, в связи с чем, ему направлено требование № об уплате задолженности, в котором сообщалось о наличии отрицательного сальдо ЕНС и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования.

Поскольку обязанность по уплате налога в установленный в требовании срок исполнена не была, налоговый орган обратился к мировому судье судебного участка № Верх-Исетского судебного района г. Екатеринбурга с заявлением о вынесении судебного приказа от №. Определением мирового судьи от судебный приказ отменен на основании поступивших возражений должника.

Указанные обстоятельства явились основанием для обращения административного истца в суд с настоящим административным исковым заявлением.

Определением Ленинского районного суда г. Екатеринбурга к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечена ИФНС по Ленинскому району г. Екатеринбурга.

В судебное заседание представитель административного истца не явился, о дате рассмотрения дела извещен, о причинах неявки суд не уведомил.

Административный ответчик ФИО1 в судебном заседании заявленные требования не признал, указал, что обязанность по уплате налогов им исполнена, денежные средства в счет уплаты налогов взысканы со счета налогоплательщика на основании решения налогового органа.

Представитель заинтересованного лица ИФНС по Ленинскому району г. Екатеринбурга в судебное заседание не явился, о дне, месте и времени судебного заседания извещен надлежащим образом, о причинах неявки суд не уведомил.

Изучив материалы дела, доводы административного иска и возражения на него, представленные доказательства, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии со ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Данному конституционному положению корреспондирует п. 1 ст. 3 Налогового кодекса Российской Федерации, в силу которого каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Согласно положениям ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с названным кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в счет исполнения обязанности по уплате налога до наступления установленного срока (п. 1).

Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации (п. 3).

Сумма, подлежащая взысканию налоговыми органами на основании судебного акта, не может превышать размер отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика на дату исполнения такого судебного акта (п. 5).

Правила, предусмотренные данной статьей, применяются также в отношении сборов, пеней, штрафов и распространяются на плательщиков сборов, налоговых агентов (п. 16).

Согласно положениям ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ) в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя) (далее - физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с п. п. 3 и 4 ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей (п. 1).

Копия решения о взыскании направляется физическому лицу в течение шести дней со дня принятия такого решения через личный кабинет налогоплательщика (при отсутствии (прекращении) у налогоплательщика доступа к личному кабинету налогоплательщика - по почте заказным письмом) (п. 2).

Налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей (п. 1 ст. 3).

Пунктом 1 ч. 9 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ установлено, что требование об уплате задолженности, направленное после 01.01.2023 в соответствии со ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции названного федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31.12.2022 (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу этого Федерального закона).

В случае изменения размера отрицательного сальдо единого налогового счета в реестре решений о взыскании задолженности размещается информация об изменении суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа на перечисление суммы задолженности или по поручению налогового органа на перевод электронных денежных средств, в том числе в случае формирования положительного либо нулевого сальдо единого налогового счета (абз. 2 п. 3 ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии подп. 2 п. 3 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей.

Судом установлено, подтверждается собранными по делу доказательствами, что ФИО1 является налогоплательщиком налога на имущество физических лиц, транспортного налога.

По состоянию на за административным ответчиком имелась задолженность по указанным налогам в сумме 93773,93 руб., а также по пени в сумме 28824,29 руб., в связи с чем, в адрес ФИО1 направлено требование об уплате задолженности № в срок до .

ФИО1 в установленный срок указанные суммы не уплатил, что в соответствии с абз. 3 п. 1, 2 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации послужило основанием для направления почтой в адрес налогоплательщика решения № о взыскании задолженности в размере 128304,78 руб. за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств от .

В связи с неуплатой сумм налогов, Инспекцией получены:

- судебный приказ от № о взыскании задолженности в сумме 55495,42 руб., из которых задолженность по транспортному налогу в размере 1278 руб., налогу на имущество в размере 19676,25 руб., пени в размере 34541,17 руб.;

- судебный приказ от № о взыскании задолженности в сумме 18677,94 руб., из которых задолженность по налогу на имущество 18434 руб., пени в размере 243,94 руб.

В связи с взысканием задолженности в судебном порядке и размещением решения налогового органа № от в реестре решений, Инспекцией сформировано поручение от № на сумму 73929,42 руб., которое направлено для исполнения в ПАО Банк «ФК Открытие».

Денежные средства в сумме 73929,42 руб. удержаны со счета налогоплательщика и поступили в Инспекцию , зачтены в уплату транспортного налога и налога на имущество за периоды 2015-2022 годов.

Судебный приказ от по административному делу № о взыскании задолженности в сумме 18677,94 руб. отменен по заявлению должника .

Определением мирового судьи судебного участка № Верх-Исетского судебного района г. Екатеринбурга удовлетворено заявление ФИО1 о повороте исполнения судебного приказа, на ИФНС по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга возложена обязанность возвратить ФИО1 денежные средства, взысканные с должника на основании судебного приказа.

Судебный приказ от по административному делу №а-3648/2023 отменен , определением мирового судьи судебного участка № Верх-Исетского судебного района г. Екатеринбурга, заявление ФИО1 о повороте исполнения судебного приказа удовлетворено частично на сумму 13268,25 руб., в связи с обращением Инспекции в суд с настоящим административным исковым заявлением с требованием о взыскании задолженности в совокупном размере 42227,17 руб.

Как следует из ответа Инспекции на судебный запрос по состоянию на у ФИО1 на ЕНС числится задолженность по налогу на профессиональный доход за ноябрь 2024 в сумме 1866,97 руб., за декабрь 2024 в сумме 2756,40 руб., пени в размере 47244,40 руб.

Учитывая, что задолженность по транспортному налогу и налогу на имущество за 2021 год налогоплательщика ФИО1 отсутствует, денежные средства, взысканные по решению налогового органа №, зачтены в уплату транспортного налога и налога на имущество за периоды 2015-2022 годов, суд не находит оснований для удовлетворения требований административного истца в данной части.

Разрешая административный спор, в части требований о взыскании пени в размере 34541,17 руб., суд приходит к следующим выводам.

Согласно п. 1 ст. 72 Налогового кодекса Российской Федерации одним из способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, страховых взносов являются пени.

В соответствии со ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ) пеней признается установленная этой статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки (п. 1).

Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах (п. 2).

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (п. 3).

Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено данным пунктом, процентная ставка пени принимается равной: для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации (пп. 1 п. 4).

Сумма пеней, подлежащая уменьшению в случае уменьшения совокупной обязанности, не может превышать сумму пеней, которая была ранее начислена в период с установленного срока уплаты уменьшаемой совокупной обязанности до даты учета соответствующего уменьшения совокупной обязанности на едином налоговом счете в соответствии с п. 5 ст. 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации.

В случае увеличения совокупной обязанности отражение на едином налоговом счете начисления пеней на сумму недоимки осуществляется с даты учета увеличения соответствующей обязанности в соответствии с п. 5 ст. 11.3 указанного кодекса (п. 6).

Таким образом, уплата пеней является дополнительной обязанностью налогоплательщика в случае уплаты налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах сроки.

Конституционный Суд Российской Федерации неоднократно отмечал (Постановление от 17.12.1996 № 20-П, Определение от 08.02.2007 № 381-О-П), что по смыслу ст. 57 Конституции Российской Федерации налоговое обязательство состоит в обязанности налогоплательщика уплатить определенный налог, установленный законом; неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога; поэтому к сумме собственно не внесенного в срок налога (недоимки) законодатель вправе добавить дополнительный платеж - пеню как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок.

Поскольку принудительное взыскание налога с физического лица по общему правилу возможно лишь в судебном порядке, в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (ч. 2 ст. 48 Налогового кодекса РФ), как указал Конституционный Суд Российской Федерации в своем Определении от 17.02.2015 № 422-О оспариваемые законоположения, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом не утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Таким образом, начисление пени непосредственно связано в несвоевременной уплатой налогов в бюджет, поскольку п. 1 ст. 72 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. Исполнение обязанности по уплате пени не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пени недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать отдельно от основного. Пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога. После истечения срока взыскания самой задолженности по налогу, пени не могут рассматриваться как способ обеспечения исполнения обязанности по его уплате.

Из представленных ИФНС по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга сведений следует, что в сумму пеней налоговым органом включены:

- пени, начисленные на недоимку по транспортному налогу за налоговые периоды 2016, 2017, 2018, 2019, 2020, 2021 годов в общем размере 1868,50 руб.;

- пени, начисленные на недоимку по налогу на имущество физических лиц за налоговые периоды 2014, 2015, 2016, 2017, 2018, 2019, 2020, 2021 годов в общем размере 33037,52 руб.

Заявляя требования о взыскании с ФИО1 задолженности по пеням, начисленным на недоимку по налогу на имущество физических лиц за 2014 год в размере 5513,11 руб., по налогу на имущество физических лиц за 2015 год в размере 1705,54 руб., по налогу на имущество физических лиц за 2016 год в размере 8030,05 руб., по налогу на имущество физических лиц за 2017 год в размере 8803,78 руб., по налогу на имущество физических лиц за 2018 год в размере 6124,85 руб., по транспортному налогу за 2016 год в размере 313,39 руб., по транспортному налогу за 2017 год в размере 478,93 руб., по транспортному налогу за 2018 год в размере 364,83 руб. ИФНС по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга не представила доказательств соблюдения срока обращения в суд с этими требованиями.

В соответствии с п. 1 ст. 70 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действовавшей в спорные периоды времени) в случае, если сумма недоимки не превысила 500 рублей, требование об уплате налога и имеющейся на день его формирования задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, а в силу положений п. 2 ст. 48 того же кодекса налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов в течение шести месяцев со дня, когда общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превысила 3 000 рублей.

Приведенные положения закона налоговым органом при взыскании с ФИО1 задолженности по пеням, начисленным на недоимку по налогу на имущество физических лиц и транспортному налогу за 2014-2018 годы, не соблюдены.

Исходя из положений ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ, сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 1 января 2023 года на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах: неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов; процентов (пункт 1); излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа физического лица, организации, индивидуального предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов (пункт 2).

При этом в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на 31.12.2022 истек срок их взыскания (п. 1 ч. 2.2 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ).

С учетом приведенного правового регулирования, у налогового органа отсутствовали основания для включения в суммы неисполненных ФИО1 по состоянию на обязанностей сумм пеней, начисленных на недоимку по налогу на имущество физических лиц и транспортному налогу за 2014-2018 год, соответственно, для включения этих сумм в требование № от об уплате задолженности, в связи с неисполнением которого Инспекция обратилась в суд.

Из представленного административным истцом расчета следует, что задолженность по налогу на имущество за 2015 год в сумме 1436,54 руб., за 2016 год в размере 5872,70 руб., за 2017 год в размере 6814,60 руб., за 2018 год в размере 5506,24 руб. в принудительном порядке не взыскивалась. Доказательств взыскания недоимки в нарушение положений ст. 62, ст. 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, а также сведений о сохранении возможности ее взыскания, равно как обоснованности начисления на нее пени и взыскания, не представлено.

За аналогичные периоды недоимка по налогу на имущество и транспортному налогу за 2016 год включена в заявление о вынесении судебного приказа № от ( возбуждено исполнительное производство №-ИП, которое окончено в связи с фактическим исполнением требований исполнительного документа), за 2017 год включена в заявление о вынесении судебного приказа № от ( возбуждено исполнительное производство №-ИП, которое окончено в связи с фактическим исполнением требований исполнительного документа), за 2018 год включена в заявление о вынесении судебного приказа № от ( возбуждено исполнительное производство №-ИП, которое окончено в связи с фактическим исполнением требований исполнительного документа).

Требование о взыскании пени на указанные недоимки сформировано налоговым органом только , что свидетельствует о нарушении процедуры принудительного взыскания.

При таких обстоятельствах, требования административного истца в указанной части удовлетворению не подлежат ввиду утраты возможности взыскания основной недоимки и нарушения процедуры взыскания пени.

Между тем, суд признает правомерным начисление пеней на недоимку по налогу на имущество физических лиц и транспортному налогу за 2019, 2020 и 2021 годы.

Поскольку недоимка по указанным налогам не была оплачена в срок, то в соответствии со ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым органом обосновано были начислены пени, для взыскания задолженности по налогу на имущество физических лиц и транспортному налогу за 2019, 2020 годы выдан исполнительный документ ФС № от .

Оценив установленные при рассмотрении административного дела обстоятельства в их совокупности, суд приходит к выводу о том, что размер отрицательного сальдо по единому налоговому счету ФИО1 по пеням, подлежащий взысканию составляет в совокупности 3571,54 руб.

Согласно статье 114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, государственная пошлина, от уплаты которой административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскивается с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.

Административный ответчик не освобожден от уплаты судебных расходов, вместе с тем, исковые требования удовлетворены частично, поэтому с ответчика подлежит взысканию государственная пошлина в размере 4000 руб.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление административное исковое заявление ИФНС России по Верх-Исетскому г. Екатеринбурга к ФИО1 овичу о взыскании обязательных платежей и санкций удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1 овича в бюджет сумму отрицательного сальдо по единому налоговому счету по пени в размере 3571,54 руб., государственную пошлину в размере 4000 руб.

В удовлетворении остальной части требований отказать.

Решение суда, принятое по результатам рассмотрения административного дела в порядке упрощенного (письменного) производства, может быть обжаловано в апелляционном порядке в срок, не превышающий пятнадцати дней со дня получения лицами, участвующими в деле, копии решения.

Судья Т.В. Макарова