Решение № 2А-1055/2024 2А-1055/2024~М-887/2024 М-887/2024 от 1 декабря 2024 г. по делу № 2А-1055/2024

Дело № 2а – 1055/2024


Решение

Именем Российской Федерации

2 декабря 2024 г. г. Вышний Волочек

Вышневолоцкий межрайонный суд Тверской области в составе:

председательствующего судьи Шустровой С.А.,

при секретаре Кондрашевой А.Г.,

с участием представителя административного истца (административного ответчика по встречному иску) Управления Федеральной налоговой службы России по Тверской области ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Управления Федеральной налоговой службы России по Тверской области к ФИО2 о взыскании задолженности по пеням, по встречному административному иску ФИО2 к Управлению Федеральной налоговой службы по Тверской области о признании безнадежной ко взысканию задолженности по пеням,

установил:

Управление Федеральной налоговой службы России по Тверской области обратилась в суд с административным иском к ФИО2 о взыскании задолженности по пеням, начисленным на задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское и пенсионное страхование в фиксированном размере за 2017- 2020 годы, в сумме 10043,79 рублей.

В обоснование административного иска указано, что ФИО2 ИНН <***> прекратила деятельность в качестве индивидуального предпринимателя, в связи с исключением из ЕГРИП как недействующий ИП 16.11.2020, о чем в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей сделана соответствующая запись. В связи с неисполнением в установленный срок налоговых обязательств налоговым органом исчислены пени в сумме 10043,79 рублей. Указанные пени исчислены на задолженность: страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере за 2017 год в сумме 4590 рублей, данная сумма взыскана на основании ст.47 НК РФ по постановлению о взыскании задолженности налогоплательщика за счет имущества от 26.02.2018 №69080000895; страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере за 2018 год в сумме 5840 рублей, данная сумма взыскана на основании ст.47 НК РФ по постановлению о взыскании задолженности налогоплательщика за счет имущества от 27.03.2019 №2670; страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере за 2019 год в сумме 6884 рублей, данная сумма взыскана на основании ст.47 НК РФ по постановлению о взыскании задолженности налогоплательщика за счет имущества от 26.02.2020 №506; страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере за 2020 год в сумме 7396,16 рублей, данная сумма взыскана на основании судебного приказа от 19.03.2021 по делу №2а-497/2021, выданного мировым судьей судебного участка №13 Тверской области; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2017 год в сумме 23400 рублей, данная сумма взыскана на основании ст.47 НК РФ по постановлению о взыскании задолженности налогоплательщика за счет имущества от 26.02.2018 №69080000895; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2018 год в сумме 26545 рублей, данная сумма взыскана на основании ст.47 НК РФ по постановлению о взыскании задолженности налогоплательщика за счет имущества от 27.03.2019 №2670; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2019 год в сумме 29354 рублей, данная сумма взыскана на основании ст.47 НК РФ по постановлению о взыскании задолженности налогоплательщика за счет имущества от 26.02.2020 №506; страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере за 2020 год в сумме 28482,13 рублей, данная сумма взыскана на основании судебного приказа от 19.03.2021 по делу №2а-497/2021, выданного мировым судьей судебного участка №13 Тверской области. В соответствии со ст.ст. 69, 70 НК РФ в порядке досудебного урегулирования спора в адрес налогоплательщика направлено требование от 16.05.2023 № 174 об уплате общей задолженности в общей сумме 68274,15 рублей, с предложением погасить указанную задолженность в срок до 15.06.2023. Требование об уплате задолженности направлено налогоплательщику в личный кабинет. 16.08.2023 ФИО2 почтовым отправлением направлена копия решения от 08.08.2023 №251 о взыскании задолженности за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках. Сумма задолженности, подлежащая взысканию в порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ, с учетом увеличения (уменьшения), включения в заявления о взыскании задолженности суммы отрицательного сальдо составляет 10043,79 рублей, в т.ч. пени в размере 10043,79 рублей.

ФИО2 обратилась в суд со встречным административным иском к Управлению Федеральной налоговой службы по Тверской области, в котором, с учетом уточнений, просила признать безнадежными к взысканию консолидированные пени, начисленные на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование в фиксированном размере за 2017-2020 годы в сумме 12473,79 рублей, а также взыскать расходы по уплате государственной пошлины в размере 300 рублей.

В обоснование встречного административного иска указано, что задолженность по страховым взносам на ОПС и ОМС за 2017-2020 в общей сумме 132465,22 рублей признана УФНС России по Тверской области безнадежной ко взысканию. Пени, начисленные на сумму задолженности, признанную налоговым органом безнадежной к взысканию, в общей сумме 12473,94 рублей также подлежат признанию безнадежными к взысканию и должны быть списаны. Пени, требуемые Управлением ФНС России по Тверской области к взысканию, в сумме 10043,79 рублей (в том числе, пени, начисленные на страховые взносы за 2017 -2019 годы - 3013,59 рублей (за период с 01.01.2023 по 10.01.2024 - 7030,20 рублей), начислены на уже фактически списанную налоговым органом, задолженность, признанную безнадежной к взысканию. Факт списания страховых взносов за 2017-2020 годы подтверждается ответом Управления ФНС России по Тверской области (15.05.2024 № 6900-00-11-2024/013735, 12.04.2024 №6900-00-11-2024/010767), данными личного кабинета налогоплательщика ФИО2 (выгрузка по ИНН <***> от 24.07.2024), справкой №024-548857 о наличии на дату формирования справки положительного, отрицательного или нулевого сальдо ЕНС налогоплательщика по состоянию на 26.06.2024, а именно: страховые взносы за 2017, 2018, 2019, 2020 годы начислены в сумме 132491,29 рублей и списаны в сумме 132465,52 рублей, разница в 25,77 рублей взыскана в рамках исполнительного производства №6072/22/69006 - ИП от 20.012022; также списаны пени в сумме 28197,78 рублей; за 2020 г. начислено страховых взносов по ОПС в сумме 28482,13 рублей; списана задолженность в сумме 28482,13 рублей, (основание: с даты образования задолженности прошло более пяти лет, и нет признаков банкротства (пп.4.1 п.1 ст.59 НК РФ). Решение о признании безнадежными к взысканию и списании недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам от 15.05.2024 №3364; за 2020 год начислено страховых взносов по ОМС в сумме 7396.16 рублей; списана задолженность, 7396.16 рублей (основание: с даты образования задолженности прошло более пяти лет, и нет признаков банкротства (пп.4.1 п.1 ст.59 НК РФ); решение о признании безнадежными к взысканию и списании недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам от 15.05.2024 №3364 за 2020 год. Итого начислено и списано за 2020 год - 35878,29 рублей; за 2018 год начислено страховых взносов на ОМС в сумме 5840 рублей; списана задолженность 5840 рублей (основание: с даты образования задолженности прошло более пяти лет, и нет признаков банкротства (пп.4.1 п.1 ст.59 НК РФ). Решение о признании безнадежными к взысканию и списании недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам от 14.04.2023 №595; за 2018 год начислено страховых взносов по ОПС в сумме 26545 рублей; списана задолженность 26545 рублей (основание: с даты образования задолженности прошло более пяти лет, и нет признаков банкротства (пп.4.1 п.1 ст.59 НК РФ); решение о признании безнадежными к взысканию и списании недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам от 14.04.2023 №595 за 2018 г. Итого начислено и списано за 2018 год – 32385 рублей. За 2019 год начислено страховых взносов по ОМС в сумме 6884 рублей списана задолженность 6884 рублей (основание: с даты образования задолженности прошло более пяти лет, и нет признаков банкротства (пп.4.1 п.1 ст.59 НК РФ); решение о признании безнадежными ко взысканию и списании недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам от 14.04.2023 №595.; за 2019 год начислено страховых взносов по ОПС в сумме 29354 рублей; списана задолженность 29354 рублей (основание: с даты образования задолженности прошло более пяти лет, и нет признаков банкротства (пп.4.1 п.1 ст.59 НК РФ), страховые взносы ОПС, решение о признании безнадежными ко взысканию и списании недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам от 14.04.2023 №595). Итого начислено и списано за 2019 год 36238 рублей. За 2017 год начислены страховые взносы по ОМС в сумме 4590 рублей, списана задолженность в сумме 4564, 23 рублей (25,7 рублей взысканы в рамках исполнительного производства), основание для списания: с даты образования задолженности прошло более пяти лет, и нет признаков банкротства (пп.4.1 п.1 ст.59 НК РФ), страховые взносы ОМС; решение о признании безнадежными к взысканию и списании недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам от 14.04.2023 №595; за 2017 год начислена задолженность по страховым взносам по ОПС в сумме 23400 рублей, списана задолженность 23400 рублей, основание: с даты образования задолженности прошло более пяти лет, и нет признаков банкротства (пп.4.1 п.1 ст.59 НК РФ), страховые взносы ОПС; решение о признании безнадежными к взысканию и списании недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам от 14.04.2023 №595. Итого начислено за 2017 год 27990 рублей и списано за 2017 год - 27964,23 рублей, 25,77 рублей взыскано в рамках исполнительного производства. Также согласно данным Управления, в том числе данным архива операций личного кабинета налогоплательщика ФИО2 (выгрузка по ИНН <***> от 24.07.2024) списана задолженность по пени в общей сумме 28197, 78 рублей, в том числе: списана задолженность, с даты, образования которой прошло более пяти лет, и нет признаков банкротства (пп.4.1 п.1 ст.59 НК РФ); решение о признании безнадежными к взысканию и списании недоимки по задолженности по пеням, штрафам и процентам от 02.11.2023 №1510; пени - 25539,28 рублей, списана задолженность, с даты, образования которой прошло более пяти лет, и нет признаков банкротства (пп.4.1 п.1 ст.59 НК РФ), пени; решение о признании безнадежными к взысканию и списании недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам от 14.04.2023 №595 - 959.29 рублей; списана задолженность, с даты, образования которой прошло более пяти лет, и нет признаков банкротства (пп.4.1 п.1 ст.59 НК РФ), пени, решение о признании безнадежными к взысканию и списании недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам от 14.04.2023 №595 - 853,47 рублей; списана задолженность, с даты, образования которой прошло более пяти лет, и нет признаков банкротства (пп.4.1 п.1 ст.59 НК РФ), пени; решение о признании безнадежными к взысканию и списании недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам от 14.04.2023 №595 - 648,77 рублей; списана задолженность, с даты, образования которой прошло более пяти лет, и нет признаков банкротства (пп.4.1 п.1 ст.59 НК РФ), пени; решение о признании безнадежными к взысканию и списании недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам от 14.04.2023 №595 – 90,59 рублей; списана задолженность, с даты, образования которой прошло более пяти лет, и нет признаков банкротства (пп.4.1 п.1 ст.59 НК РФ), пени; решение о признании безнадежными к взысканию и списании недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам от 15.05.2024 №3364 – 106, 38 рублей. Кроме того, в ответе Управления ФНС России по Тверской области от 12.04.2024 № 6900-00-11-2024/010767 неправильно произведен расчет итоговой суммы, списанных страховых взносов и пени в части сложения налога и пени, списанных за 2017-2019 годы. В ответе размер списаний сосчитан как 99139,35 рублей (по налогу - 96587,23 рублей, по пени - 28091,40 рублей), тогда как должен быть 124678, 63 рублей (по налогу 96587, 23 рублей, пени 28091,40 рублей), что также соответствует фактически списанным налоговым органом суммам за 2017-2019 годы по данным личного кабинета налогоплательщика (выгрузка ИНН <***> от 24.07.2024). Задолженность по страховым взносам за 2017-2019 годы в сумме 96 587,23 рублей и пени сумме 2658,50 рублей списаны Управлением в порядке ст. 59 НК РФ самостоятельно. Задолженность по страховым взносам за 2020 год в сумме 35878,29 рублей, пени в сумме 25539,28 рублей списаны по заявлению истца, в соответствии с п.п.1 п.1 ст. 59 НК РФ, в связи с невозможностью взыскания на основании п. 4 ст.46 Федерального закона от 02.10.2007 №229 ФЗ «Об исполнительном производстве» (ответ УФНС от 15.05.2024. №6900-00-11-2024/013735). Постановление об окончании и возвращении ИД взыскателю от 28.09.2023 - страховые взносы, включая пени в размере 25539,28 рублей от 28.09.2023; постановление об окончании и возвращении ИД взыскателю от 28.03.2023г. страховые взносы, включая пени в размере 35964.34 рублей от 28.09.2023. На 15.05.2024 по данным УФНС отрицательное сальдо единого налогового счета составляло 12957,03 рублей, в том числе: государственная пошлина по делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции, мировыми судьями (государственная пошлина, уплачиваемая на основании судебных актов по результатам рассмотрения дел по существу) в сумме 483,09 рублей; консолидированные пени в сумме 12473,94 рублей. Задолженности по страховым взносам за 2017-2020 годы по состоянию на 15.05.2024 не имелось. В рамках досудебного урегулирования 13.08.2024 в адрес УФНС было направлено заявление о списании пени в сумме 12473,94 рублей, государственной пошлины в сумме 483,09 рублей; обращение зарегистрировано 14.08. под номером 2551913074_345253068. 30.08.2024 получен ответ №6900-00-11-2024/022217, в котором сообщалось, что Управлением актуализировано сальдо ЕНС в отношении государственной пошлины по делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции, мировыми судьями в сумме 483.09 рублей. По состоянию на 29.08.2024 отрицательное сальдо ЕНС составляет 12473, 94 рублей (по виду платежа «пени»). Таким образом, в досудебном разбирательстве спор был урегулирован лишь частично, в части государственной пошлины в сумме 483,09 рублей. Пени в сумме 12473,94 рублей Управлением не списаны. Поскольку образующая недоимка по страховым взносам за 2017-2020 годы в общей сумме 132465,22 рублей признана налоговым органом безнадежной ко взысканию и списана в порядке ст. 59 НК РФ, требуемые налоговым органом пени в сумме 10043,79 рублей, а также пени, отраженные в ЕНС в сумме 12473,94 рублей подлежат признанию безнадежными к взысканию. В отношении задолженности по пени, числящейся в ЕНС налогоплательщика за период с 02.10.2022 по 15.05.2024 в размере 12473, 94 рублей, в отношении задолженности за период с 02.10.2022 по 10.01.2024, требуемой к взысканию, в сумме 10043,79 рублей Управлением ФНС России по Тверской области нарушен порядок принудительного взыскания, определенный п. 4 ст. 46. п.3 ст. 48 НК РФ, в связи с чем, пропущен срок для вынесения решения налоговым органом о взыскании задолженности, и срок для обращения в суд с заявлением о вынесении судебного приказа, с административным исковым заявлением. Требование налоговым органом выставлено с нарушением срока, установленного ст. 70 НК РФ 16.05.2023, соответственно нарушен двухмесячный срок для вынесения решения о задолженности, установленный п.4 ст. 46 НК РФ. По общему правилу, срок выставления налоговым органом требования должен быть не позднее 02.04.2023, с учетом 8 рабочих дней - срок добровольной уплаты до 13.04.2023. срок вынесения решения о взыскании задолженности - не позднее 13.06.2023, срок для обращения в мировой суд с заявлением о вынесении приказа - не позднее 13.10.2023, срок для обращения в межрайонный суд с административным заявлением - не позднее 13.04.2024. Если вести отсчет шестимесячного срока для обращения в суд со дня истечения срока для добровольной уплаты, установленного в требовании № 174 - до 15.06.2023, то срок для обращения в мировой суд с заявлением о вынесении судебного приказа - не позднее 15.12.2023, срок обращения в суд с административным иском - 15.06.2024. Заявление о вынесении судебного приказа направлено Управлением 10.01.2024. судебный приказ отменен 11.03.2024 на основании поступивших возражений. Административное исковое заявление представлено 28.06.2024. Таким образом, срока для обращения с заявлением о выдаче судебного приказа по требованию №174 от 16.05.2023 на дату обращения с административным иском пропущен, в связи с чем, Управление утратило право на принудительное взыскание истребуемой задолженности, в связи, с чем его требования удовлетворению не подлежат.

В дальнейшем административный ответчик (административный истец по встречному иску) ФИО2 уточнила административный иск, просила признать безнадежной к взысканию задолженность по консолидированным пеням, начисленным на страховые взносы на обязательное медицинское и пенсионное страхование в фиксированном размере за 2017 - 2020 годы, в общей сумме 10043,79 рублей, а также взыскать с УФНС России по Тверской области расходы по уплате государственной пошлины в сумме 300 рублей.

Представитель административного истца (административного ответчика по встречному иску) УФНС России по Тверской области ФИО1 в судебном заседании административный иск поддержал в полном объеме по основаниям, изложенным в административном иске, пояснив, что срок обращения к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО2 задолженности по пеням, а также срок обращения в суд с административным иском не пропущен. Управление обратилось к мировому судье судебного участка №13 Тверской области с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО2 задолженности по пени в сумме 10043,79 рублей 10.01.2024. По состоянию на 1 января 2024 г. сумма долга ФИО2 превысила 10000 рублей, следовательно, срок обращения с заявлением о взыскании задолженности исчисляется в соответствии с положениями абзаца 2 подпункта 2 пункта 3 ст.48 НК РФ, то есть не позднее 1 июля года на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом превысила 10000 рублей. Таким образом, по состоянию на 1 января 2024 г. налоговый орган обладал правом на обращение в суд с заявлением о вынесении судебного приказа. Встречный административный иск не признал по основаниям, изложенным в письменных возражениях на административный иск, пояснив, что когда начислялись пени, задолженность по страховым взносам еще не была списана, пени были насчитаны до даты списания задолженности по решению налогового органа.

Из письменных возражений представителя административного истца (административного ответчика по встречному иску) УФНС России по Тверской области ФИО1 следует, что 13.08.2024 налогоплательщик обратился в Управление с заявлением о списании пени в сумме 12473,94 рублей, государственной пошлины в сумме 483,09 рублей. Письмом Управления от 30.08.2024 № 6900-00-11-2024/022217 налогоплательщику сообщено о том, что Управлением актуализировано сальдо ЕНС в отношении государственной пошлины по делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции, мировыми судьями в сумме 483,09 рублей. По состоянию на 29.08.2024 отрицательное сальдо ЕНС составляет 12473,94 рублей (по виду платежа «пени»). Согласно пункту 1 Постановления Правительства Российской Федерации от 29.03.2023 № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах», предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев, что с учетом положений ст. 69 НК РФ позволяет налоговому органу вынести требование об уплате задолженности в срок до 01.09.2023, в связи с чем, срок направления требования №174 от 16.05.2023 не пропущен.

Административный ответчик (административный истец по встречному иску) ФИО2 в судебное заседание не явилась, по неизвестной суду причине. О дне и времени рассмотрения дела извещалась судом своевременно и надлежащим образом.

Ранее в судебном заседании административный ответчик (административный истец по встречному иску) ФИО2 административный иск не признала по основаниям, изложенным в письменных возражениях на административный иск и дополнительных пояснениях, с учетом уточнений административного иска, пояснив, что задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование в фиксированном размере за 2017-2020 годы в общей сумме 132465,22 рублей признана УФНС России по Тверской области безнадежной к взысканию, в связи с чем, пени, начисленные на сумму задолженности, признанную налоговым органом безнадежной к взысканию должны быть списаны в соответствии со ст. 59 НК РФ. Также указала, что срок направления требования об уплате задолженности №174 от 16.05.2024 налоговым органом не пропущен, однако пропущен шестимесячный срок обращения к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа в целях взыскания задолженности по пеням в сумме 10043,79 рублей, предусмотренный п.3 ст.48 НК РФ, при этом доказательств уважительности пропуска срока не представлено, ходатайство о восстановлении пропущенного процессуального срока не заявлено.

Заслушав представителя административного истца (административного ответчика по встречному иску) ФИО1, исследовав материалы административного дела, суд приходит к следующему.

Согласно ст. 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги, которые должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (пункты 3 и 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в официально опубликованном постановлении от 17 декабря 1996 года № 20-П, налог является необходимым условием существования государства, поэтому обязанность платить налоги распространяется на налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства; плательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства

Согласно ч. 1 ст. 45 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01 января 2023 г.) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) требования об уплате налога.

В соответствии с п.3 ст.69 НК РФ требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании. Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

Форма требования об уплате задолженности утверждена приказом ФНС России от 02.12.2022 № ЕД-7-8/1151@ «Об утверждении форм требований об уплате, а также форм документов, используемых налоговыми органами при применении обеспечительных мер и взыскании задолженности» (зарегистрирован в Минюсте России 30.12.2022 №71902), в которой указано, что в случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности законодательством РФ о налогах и сборах не предусмотрено. Актуальную информацию об имеющейся задолженности можно получить в личном кабинете налогоплательщика (при его наличии).

Согласно абзацу первому пункта 6 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога может быть передано физическому лицу лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма, при направлении через личный кабине считается полученным на следующий день.

Налоговое требование направляется физическому лицу по месту пребывания, адрес которого предоставляется налоговому органу органами, осуществляющими регистрацию (миграционный учет) физических лиц по месту жительства (месту пребывания), сообщая о фактах регистрации физического лица.

Требование должно быть исполнено, то есть имеющаяся задолженность, в том числе пени, должна быть погашена в полном объеме, в течение восьми дней с даты получения указанного требования. При этом в требовании может быть предусмотрен более продолжительный период времени, тогда задолженность погашается в указанный срок (абзац 4 пункта 4 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации).

При неисполнении налоговой обязанности налоговый орган применяет меры по его взысканию в порядке и сроки, которые предусмотрены статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации, путем обращения в суд.

Федеральным законом от 14.07.2022 №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (вступил в законную силу с 1 января 2023 г.) усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа (далее - ЕНП) при введении с 01.01.2023 института Единого налогового счета (далее - ЕНС).

В силу п. 1 ст. 11.3 НК РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

В соответствии со ст. 11 НК РФ совокупная обязанность - общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом. При этом в совокупную обязанность не включаются суммы налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном ст. 227.1 НК РФ, и суммы государственной пошлины, в отношении уплаты которой судом не выдан исполнительный документ.

Согласно п. 2 ст. 11.3 НК РФ единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Согласно п. 3 ст. 11.3 НК РФ сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа (далее - ЕНП), и денежным выражением совокупной обязанности.

В случае если сумма ЕНП на ЕНС превышает совокупную обязанность, образуется положительное сальдо.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Согласно п. 4 ст. 11.3 НК РФ единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сбора, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).

В соответствии с п. 8 ст. 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом; недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения; 4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы – с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению); пени; проценты; штрафы.

В случае если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с п. 8 и 9 ст. 45 НК РФ сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной п. 8 ст. 45 НК РФ, пропорционально суммам таких обязанностей (п. 10 ст. 45 НК РФ).

В соответствии с п. 3 ст. 1 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суды в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом, рассматривают и разрешают подведомственные им административные дела, связанные с осуществлением обязательного судебного контроля за соблюдением прав и свобод человека и гражданина, прав организаций при реализации отдельных административных властных требований к физическим лицам и организациям, в том числе административные дела о взыскании денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций с физических лиц (далее - административные дела о взыскании обязательных платежей и санкций).

Положениями части 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации предусмотрено право налоговой инспекции (как контрольного органа) обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Как установлено судом и следует из материалов дела, ФИО2 ИНН <***> прекратила деятельность в качестве индивидуального предпринимателя, в связи с исключением из ЕГРИП, как недействующий ИП, 16.11.2020, о чем в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей сделана соответствующая запись.

В ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации закреплен порядок начисления пени.

Согласно ст.75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в более поздние по сравнению с установленными законодательствами о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога или сбора и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога или сбора, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Не начисляются пени на сумму недоимки, которую налогоплательщик не мог погасить в силу того, что по решению налогового органа был наложен арест на имущество налогоплательщика или по решению суда были приняты обеспечительные меры в виде приостановления операций по счетам налогоплательщика в банке, наложения ареста на денежные средства или на имущество налогоплательщика. В этом случае пени не начисляются за весь период действия указанных обстоятельств. Подача заявления о предоставлении отсрочки или рассрочки либо заявления о предоставлении инвестиционного налогового кредита не приостанавливает начисления пеней на сумму налога, подлежащую уплате.

Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено настоящим пунктом, процентная ставка пени принимается равной: 1) для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации (п.4 ст.75 НК РФ).

В связи с неисполнением в установленный срок налоговых обязательств налоговым органом в соответствии со ст. 75 НК РФ исчислены пени на задолженность в размере 132491,29 рублей, образованную в результате несвоевременной уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование в сумме 10043,79 рублей, в том числе: за период с 2017-2019 годы в сумме 3013,59 рублей, за период с 01.01.2023 по 10.01.2024 в сумме 7030,20 рублей, в том числе:

- страховых взносов на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере за 2017 год в сумме 4590 рублей, данная сумма взыскана на основании ст.47 НК РФ по постановлению о взыскании задолженности налогоплательщика за счет имущества от 26.02.2018 №69080000895;

- страховых взносов на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере за 2018 год в сумме 5840 рублей, данная сумма взыскана на основании ст.47 НК РФ по постановлению о взыскании задолженности налогоплательщика за счет имущества от 27.03.2019 №2670;

- страховых взносов на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере за 2019 год в сумме 6884 рублей, данная сумма взыскана на основании ст.47 НК РФ по постановлению о взыскании задолженности налогоплательщика за счет имущества от 26.02.2020 №506;

- страховых взносов на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере за 2020 год в сумме 7396,16 рублей, данная сумма взыскана на основании судебного приказа от 19.03.2021 по делу №2а-497/2021, выданного мировым судьей судебного участка №13 Тверской области;

- страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2017 год в сумме 23400 рублей, данная сумма взыскана на основании ст.47 НК РФ по постановлению о взыскании задолженности налогоплательщика за счет имущества от 26.02.2018 №69080000895;

- страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2018 год в сумме 26545 рублей, данная сумма взыскана на основании ст.47 НК РФ по постановлению о взыскании задолженности налогоплательщика за счет имущества от 27.03.2019 №2670;

- страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2019 год в сумме 29354 рублей, данная сумма взыскана на основании ст.47 НК РФ по постановлению о взыскании задолженности налогоплательщика за счет имущества от 26.02.2020 №506;

- страховых взносов на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере за 2020 год в сумме 28482,13 рублей, данная сумма взыскана на основании судебного приказа от 19.03.2021 по делу №2а-497/2021, выданного мировым судьей судебного участка №13 Тверской области.

В материалах дела представлены подробный и детальный расчет сумм пеней по состоянию на 01.01.2023, начисленных на задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2017-2019 годы в размере 3013,59 рублей, а также пеней, включенных в заявление о вынесении судебного приказа №3032 от 10.01.2024 за период с 01.01.2023 по 10.01.2024 в сумме 7043,88 рублей.

В материалах дела также представлено требование №174 от 16.05.2023 об уплате задолженности по страховым взносам и пеням на общую сумму 68274,15 рублей, в том числе по страховым взносам в размере 35878,29 рублей, пеням в размере 32395,86 рублей, со сроком уплаты до 15.06.2023.

Требование об уплате задолженности направлено в адрес ФИО2 через личный кабинет налогоплательщика, что подтверждается сведениями из базы АИС Налог-3 ПРОМ.

К установленной в требовании дате (до 15.06.2023) административный ответчик свои обязанности по уплате образовавшейся задолженности по налогам и пеням не выполнила.

Решением Межрайонной ИФНС России №3 по Тверской области №251 от 8 августа 2023 г. с ФИО2 взыскана задолженность за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств в размере 69036,63 рублей.

Решение о взыскании задолженности №251 от 8 августа 2023 г. направлено в адрес ФИО2, что подтверждается реестром почтовых отправлений №14 от 16.08.2023.

Судебным приказом мирового судьи судебного участка №13 Тверской области от 16 февраля 2024 г. с ФИО2 взыскана задолженность по налогам за 2022-2024 годы в общей сумме 10043,79 рублей, в том числе пени в сумме 10043,79 рублей.

11 марта 2024 г. вышеназванный судебный приказ определением мирового судьи судебного участка №13 Тверской области отменен, в связи с поступившими от ФИО2 возражениями.

Заявляя встречное требование о признании безнадежной к взысканию задолженности по консолидированным пеням, начисленным на страховые взносы на обязательное медицинское и пенсионное страхование в фиксированном размере за 2017 - 2020 годы, в общей сумме 10043,79 рублей, административный ответчик (административный истец по встречному иску) ФИО2 указывает, что задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование в фиксированном размере за 2017-2020 годы в общей сумме 132465,22 рублей признана УФНС России по Тверской области безнадежной к взысканию, в связи с чем, пени, начисленные на сумму задолженности, признанную налоговым органом безнадежной к взысканию, должны быть списаны в соответствии со ст. 59 НК РФ.

Разрешая заявленные требования, суд приходит к следующему.

Порядок принятия решения о признании безнадежной к взысканию и списании задолженности регламентируется приказом ФНС России от 30.11.2022 N ЕД-7-8/1131@ «Об утверждении Порядка списания задолженности, признанной безнадежной к взысканию, и Перечня документов, подтверждающих обстоятельства признания задолженности безнадежной к взысканию».

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

По смыслу статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации институт признания налоговой задолженности безнадежной к взысканию не тождественен прекращению обязанности по уплате налогов и предполагает, что списание задолженности производится в связи с существованием юридических или фактических препятствий к реальному исполнению обязанности по уплате налогов (пеней, штрафов).

Исходя из толкования указанной нормы инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

В соответствии с подпунктом 4.1 пункта 1 статьи 59 НК РФ задолженность признается безнадежной к взысканию в случае вынесения судебным приставом-исполнителем постановления об окончании исполнительного производства при возврате взыскателю исполнительного документа по основаниям, предусмотренным пунктом 3 и пунктом 4 части 1 статьи 46 Закона № 229-ФЗ, если с даты образования недоимки и (или) задолженности по пеням и штрафам, размер которых не превышает размер требований к должнику, установленного законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) для возбуждения производства по делу о банкротстве, прошло более пяти лет.

В соответствии с пунктом 11 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» задолженность, образовавшаяся до 1 января 2023 года, размер которой не превышает размера требований к должнику, установленного законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) для возбуждения производства по делу о банкротстве, и в отношении которой судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании исполнительного производства при возврате взыскателю исполнительного документа по основаниям, предусмотренным пунктами 3 и 4 части 1 статьи 46 Федерального закона от 2 октября 2007 года №229-ФЗ «Об исполнительном производстве», признается безнадежной к взысканию.

Из материалов дела следует, что решением УФНС России по Тверской области №595 от 14.04.2023 на основании вынесенных ОСП по Вышневолоцкому, Спировскому и Фировскому районам УФССП России по Тверской области постановлений об окончании исполнительных производств, в связи с невозможностью взыскания (п.3.4 ст.46 Федерального закона от 02.10.2007 №229-ФЗ «Об исполнительном производстве») признана безнадежной к взысканию задолженность ФИО2 по страховым взносам за 2017-2019 годы в общей сумме 99139,35 рублей, в том числе: на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 г. (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с 1 января 2017 г. по 31 декабря 2022 г.) в сумме 79299 рублей; страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 г. в сумме 17288,23 рублей; суммы пеней, распределяемые в соответствии с пп.1 п.11 ст.46 БК РФ в сумме 2552,12 рублей, итого: налог на сумму 96587,23 рублей, пени на сумму 28091,40 рублей.

Решением налогового органа №1510 от 02.11.2023 признана безнадежной к взысканию задолженность ФИО2 по пеням, распределяемым в соответствии с пп.1 п.11 ст.46 БК РФ в сумме 25539,28 рублей.

Решением налогового органа №3364 от 15.05.2024 признана безнадежной к взысканию задолженность ФИО2 по страховым взносам за 2020 год в общей сумме 35984,67 рублей, в том числе: на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 г. (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с 1 января 2017 г. по 31 декабря 2022 г.) в сумме 28482,13 рублей; страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 г. в сумме 7396,16 рублей; суммы пеней, распределяемые в соответствии с пп.1 п.11 ст.46 БК РФ в сумме 106,38 рублей.

Указанные решения вынесены на основании п. 11 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», в связи с принятием постановлений судебных приставов-исполнителей об окончании исполнительных производств: №10120/18/69006-ИП от 30.03.2028, №31155/19/69006-ИП от 21.11.2019, №20806/20/69006-ИП от 31.05.2020, №69006/23/333719 от 28.09.2023.

Таким образом, признана безнадежной ко взысканию задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское и пенсионное страхование за 2017-2019, 2020 годы в общей сумме 132465,52 рублей, пеням в сумме 28197,78 рублей, что не оспаривается сторонами.

При этом суд принимает во внимание, что задолженность по страховым взносам в размере 25,77 рублей (132491,29 рублей – 132465,52 рублей) взыскана в ходе исполнения требований исполнительного документа в рамках исполнительного производства №6072/22/69006-ИП от 20.01.2022.

Из правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в определении от 17 февраля 2015 г. №422-0, следует, что положения Налогового кодекса Российской Федерации, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога.

Таким образом, налоговым органом утрачено право взыскания пени, начисленных на задолженность по страховым взносам, признанную безнадежной к взысканию, и как следствие, отсутствуют основания для взыскания пени по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2017 – 2020 годы, начисленных на день вынесения решений о признании задолженности безнадежной к взысканию.

При этом суд исходит из того, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога. Нормы законодательства о налогах и сборах не предполагают возможность взыскания пени на сумму тех налогов, право взыскания которых налоговым органом утрачено, задолженность по которым налоговым органом списана. При этом само по себе начисление пени за период до признания задолженности безнадежной к взысканию и ее списания правового значения не имеет.

В связи с утратой возможности взыскания пеней, начисленных на сумму задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2017-2020 годы, право взыскания которых налоговым органом утрачено, суд приходит к убеждению о признании безнадежной к взысканию задолженности по консолидированным пеням, начисленным на страховые взносы на обязательное медицинское и пенсионное страхование в фиксированном размере за 2017 - 2020 годы, в общей сумме 10043,79 рублей.

Административный ответчик (административный истец по встречному иску) ФИО2 заявляет требование о пропуске процессуального срока для обращения в суд с заявленными требованиями.

Разрешая заявленные требования, суд приходит к следующему.

Часть 6 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации предусматривает, что при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом, что предусмотрено частью 5 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации и частью 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Право налогового органа на обращение в суд с заявлением о вынесении судебного приказа обусловлено необходимостью соблюдения совокупности условий и сроков, установленных статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей (абзац 1 подпункт 2 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации);

не позднее 1 июля года на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей (абзац 2 подпункта 2 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации);

не позднее 1 июля года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей (абзац 3 подпункта 2 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации);

не позднее 1 июля года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей (абзац 4 подпункта 2 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации).

Толкование приведенных законоположений свидетельствует о дифференцированном подходе к исчислению сроков обращения в суд в зависимости от обстоятельств формирования задолженности.

Таким образом, подпунктом 1 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено право налогового органа на обращение в суд при наличии уже сформированной и указанной в требовании об уплате задолженности в размере 10000 рублей. При этом законодатель связывает начало исчисления срока на обращение в суд не с датой формирования отрицательного сальдо на едином налоговом счете, а с окончанием срока исполнения требования об уплате задолженности.

Для иных случаев, касающихся, в частности, взыскания задолженности в размере отрицательного сальдо, не превышающего 10 тысяч рублей, предусмотрены специальные сроки (подпункт 2 пункта 3).

Как следует из требования №179 от 16 мая 2023 г., общая сумма недоимки по транспортному налогу, налогу на имущество физических лиц и пеней превысила 10000 рублей.

При установленных обстоятельствах, при исчислении срока на обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности подлежат применению положения п.1 ч.3 ст.48 НК РФ, с учетом которых налоговый орган был вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности.

Как указывалось выше, налогоплательщику ФИО2 направлялось требование №174 об уплате задолженности по страховым взносам и пеням на общую сумму 68274,15 рублей, в том числе по страховым взносам в размере 35878,29 рублей, пеням в размере 32395,86 рублей, по состоянию на 16.05.2023, со сроком уплаты – до 15.06.2023, соответственно, срок обращения в суд – до 15.12.2023.

С заявлением о вынесении судебного приказа налоговый орган обратился к мировому судье судебного участка №13 Тверской области 14.02.2024, то есть с пропуском установленного Законом срока.

Суд учитывает, что законодателем определены сроки, в течение которых налоговые органы обязаны принять меры, направленные на поступление в бюджет предусмотренных законодательством о налогах и сборах налоговых платежей. Исчисление установленных Налоговым кодексом РФ сроков для принудительного взыскания налога производится исходя из совокупности указанных сроков.

В связи с тем, что принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, осуществляться не может и несоблюдение налоговым органом установленных налоговым законодательством сроков и порядка взыскания налога является основанием для отказа в удовлетворении искового заявления, установленный факт несоблюдения налоговым органом установленного законом шестимесячного срока для обращения в суд с заявлением о взыскании недоимки по налогу со дня истечения срока, установленного для исполнения требования об уплате налога, является основанием для вынесения на обсуждение обстоятельств, связанных с причинами пропуска этого срока и основаниями для его восстановления.

Согласно разъяснениям, изложенным в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 25.10.2004 №48-П суд, рассматривающий административное исковое заявление о взыскании налоговой задолженности (в том числе по пеням) после отмены судебного приказа в связи с подачей налогоплательщиком возражений относительно исполнения судебного приказа, обязан проверить, соблюдены ли налоговым органом все предусмотренные этой статьей сроки осуществления действий по судебному взысканию налоговой задолженности, включая как сроки обращения за вынесением судебного приказа (пункт 3), так и срок для подачи соответствующего административного искового заявления, если судебный приказ был отменен, а также при нарушении данных сроков (в зависимости от обстоятельств - всех в совокупности или одного из них) отказать в удовлетворении административного искового заявления налогового органа, если при этом отсутствуют основания для их восстановления.

Таким образом, пропуск без уважительных причин установленного федеральным законом срока обращения в суд является основанием для отказа в удовлетворении заявленных в суде требований.

Административным истцом не приведены исключительные обстоятельства, которые бы препятствовали налоговому органу обратиться к мировому судье в течение установленного законом срока. Ходатайство о восстановлении пропущенного срока не заявлено.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 08.02.2007 г. № 381-О-П, установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога (пункт 1 статьи 17 НК РФ) предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично-правового образования и налогоплательщика), направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов. Поэтому допущение не ограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.

Поскольку суд пришел к убеждению о признании безнадежной к взысканию задолженности по консолидированным пеням, начисленным на задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское и пенсионное страхование в фиксированном размере за 2017 - 2020 годы, в общей сумме 10043,79 рублей, а также учитывая, что срок обращения с административным иском о взыскании с административного ответчика задолженности по пеням пропущен, суд считает необходимым отказать Управлению Федеральной налоговой службы России по Тверской области в удовлетворении административного иска к ФИО2 о взыскании задолженности по пеням.

Разрешая требования административного ответчика (административного истца по встречному иску) ФИО2 о взыскании с УФНС России по Тверской области расходов по уплате государственной пошлины в размере 300 рублей, уплаченной при подаче встречного административного иска, суд учитывает следующее.

По общему правилу, установленному частью 1 статьи 111 КАС РФ, стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы.

В силу пункта 1 статьи 333.17 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками государственной пошлины признаются организации и физические лица.

Согласно подпункту 19 пункта 1 статьи 333.36 Налогового кодекса Российской Федерации от уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым в судах общей юрисдикции, а также мировыми судьями, освобождаются государственные органы, органы местного самоуправления, выступающие в качестве истцов или ответчиков.

В соответствии с пунктом 1 Положения о Федеральной налоговой службе, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 30 сентября 2004 года №506, Федеральная налоговая служба (ФНС России) является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей, за производством и оборотом табачной продукции, а также функции агента валютного контроля в пределах компетенции налоговых органов.

В силу пункта 4 вышеназванного Положения, Федеральная налоговая служба осуществляет свою деятельность непосредственно и через свои территориальные органы.

Таким образом, Управление ФНС России по Тверской области освобождено от уплаты государственной пошлины как территориальный орган Федеральной налоговой службы России, являющейся государственным органом Российской Федерации

Учитывая, что административный истец (административный ответчик по встречному иску) освобожден от уплаты государственной пошлины, требования административного ответчика (административного истца по встречному иску) ФИО2 о взыскании с УФНС России по Тверской области расходов по уплате государственной пошлины в размере 300 рублей, уплаченной при подаче встречного административного иска, удовлетворению не подлежат.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд,

решил:

в удовлетворении административного иска Управления Федеральной налоговой службы России по Тверской области к ФИО2 о взыскании задолженности по пеням, начисленным на задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское и пенсионное страхование в фиксированном размере за 2017- 2020 годы, в общей сумме 10043,79 рублей отказать.

Встречный административный иск ФИО2 к Управлению Федеральной налоговой службы по Тверской области о признании безнадежной к взысканию задолженности по пеням удовлетворить.

Признать задолженность по консолидированным пеням, начисленную на страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере и обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2017-2020 годы в общей сумме 10043,79 рублей, безнадежной к взысканию, в связи с утратой права взыскания.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Тверской областной суд через Вышневолоцкий межрайонный суд Тверской области в течение месяца со дня принятия решения судом в окончательной форме.

Председательствующий С.А. Шустрова

УИД: 69RS0006-01-2024-001780-22