Решение № 2А-3514/2024 2А-3514/2024~М-3265/2024 М-3265/2024 от 17 июля 2024 г. по делу № 2А-3514/2024

Дело № 2а-3514/2024

УИД 26RS0001-01-2024-005241-97


РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

18 июля 2024 года г. Ставрополь

Промышленный районный суд города Ставрополя Ставропольского края в составе председательствующего судьи Воробьева В.А.,

при секретаре судебного заседания Кириной В.Д.

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело №а-3514/2024 по административному иску Ф. Н. Ф. к Межрайонной ИФНС России № по <адрес>, Межрайонной ИФНС России № по <адрес>, Управлению Федеральной Налоговой Службы России по <адрес>, с учетом уточненных требований о признании незаконной начисления страховых взносов ОПС за 2017 год в размере 46 800,00 руб., страховых взносов ОМС за 2017 год в размере 9 180,00 руб., а также пени и штрафы на указанные суммы в размере 38 781,49 руб. и обязании административных ответчиков устранить нарушения и сторнировать начисления страховых взносов ОПС за 2017 год в размере 46 800,00 руб., страховых взносов ОМС за 2017 год в размере 9 180,00 руб., пени и штрафы на указанные суммы в размере 38 781,49 руб.

УСТАНОВИЛ:

Ф. Н. Ф. обратилась в суд с административным иском к Межрайонной ИФНС России № по <адрес>, Межрайонной ИФНС России № по <адрес>, Управлению Федеральной Налоговой Службы России по <адрес>, с учетом уточненных требований о признании незаконной начисления страховых взносов ОПС за 2017 год в размере 46 800,00 руб., страховых взносов ОМС за 2017 год в размере 9 180,00 руб., а также пени и штрафы на указанные суммы в размере 38 781,49 руб. и обязании административных ответчиков устранить нарушения и сторнировать начисления страховых взносов ОПС за 2017 год в размере 46 800,00 руб., страховых взносов ОМС за 2017 год в размере 9 180,00 руб., пени и штрафы на указанные суммы в размере 38 781,49 руб.

Иск мотивирован тем обстоятельством, что в личном кабинете налогоплательщика отражена сумма долга административного истца по налогам за 2017 год, из них долг по страховым взносам ОПС за 2017 год составляет 46 800,00 руб.; долг по страховым взносам ОМС за 2017 год составляет 9 180,00 руб., пени и штрафы на эти суммы составляют 38 781,49 руб. Административный истец указывает, что налоговым органом право на принудительное взыскание указанной задолженности утрачено в связи со значительным пропуском предусмотренного законом срока для ее взыскания, в связи с чем задолженность по страховым взносам имеет признаки безнадежной ко взысканию и должна быть списана налоговыми органами. Отражение задолженности по страховым взносам за 2017 при формировании сальдо единого налогового счета физического лица на дата является незаконным и препятствует административному истцу оплатить налоги за 2022 год и далее за 2023 год.

В судебное заседание административный истец не явился, предоставил ходатайство о рассмотрении дела в его отсутствие, в котором полностью поддержал свои требования с учетом уточнений.

В судебное заседание представитель ответчиков не явились, о дате судебного заседания были извещены судом заблаговременно, направили отзыв на административное исковое заявление, в котором просили отказать административному истцу в удовлетворении требований.

В порядке ст.150 КАС РФ, в связи с неявкой административного истца и административного ответчика суд считает возможным рассмотреть дело в их отсутствие.

Суд, исследовав материалы дела, приходит к следующим выводам.

Согласно п. 1 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Согласно п. 1, 3 ст. 46 Налогового кодекса РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках. Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

В случае, предусмотренном п. 7 ст. 46 Налогового кодекса РФ, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества, в том числе за счет наличных денежных средств налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание в соответствии со ст. 46 Кодекса.

Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит (ст. 47 Налогового кодекса РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 70 Налогового кодекса РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено п. 2 данной статьи.

Требование об уплате налога по результатам налоговой проверки должно быть направлено налогоплательщику в течение 10 дней с даты вступления в силу соответствующего решения (п. 2 ст. 70 Кодекса).

В силу п. п. 1, 2, 3 ст. 44 Кодекса обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается:

1) с уплатой налога и (или) сбора налогоплательщиком, плательщиком сбора и (или) участником консолидированной группы налогоплательщиков в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом;

3) со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации. Задолженность по налогам, указанным в п. 3 ст. 14 и ст. 15 настоящего Кодекса, умершего лица либо лица, объявленного умершим, погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации для оплаты наследниками долгов наследодателя;

4) с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой Российской Федерации в соответствии со ст. 49 настоящего Кодекса;

5) с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

Мерами принудительного характера, предусмотренными Кодексом, и направленными на исполнение налогоплательщиком обязанностей, установленных налоговым законодательством, являются направление ему требования об уплате налогов, принятие налоговым органом решений о взыскании неуплаченных сумм за счет денежных средств на счетах в банках, а также за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, установленном ст. 46, 47 Кодекса, либо направления заявления в суд (ст. 45 Кодекса).

В силу ст. 46 Кодекса налоговый орган, не реализовавший полномочия на бесспорное взыскание недоимки, вправе обратиться в суд с иском о ее взыскании в срок, установленный данной статьей. При этом пропуск налоговым органом, не реализовавшим полномочия на бесспорное взыскание недоимки, срока обращения в суд свидетельствует об утрате им возможности принудительного исполнения обязанности налогоплательщика по уплате налога. В этом случае налоговый орган утрачивает не только право требовать от налогоплательщика исполнения обязанности по уплате налога, но и лишается возможности обеспечивать исполнение такой обязанности путем начисления пеней в отношении указанной недоимки.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 59 Налогового кодекса РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случаях ликвидации организации в соответствии с законодательством Российской Федерации - в части недоимки, задолженности по пеням и штрафам, не погашенных по причине недостаточности имущества организации и (или) невозможности их погашения учредителями (участниками) указанной организации в пределах и порядке, которые установлены законодательством Российской Федерации.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подп. 5 п. 3 ст. 44 и подп. 4 п. 1 ст. 59 Налогового кодекса РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Согласно п. 1 ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

П. 4 ст. 69 НК РФ предусмотрено, что требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах.

Сроки направления требования урегулированы ст. 70 НК РФ. Согласно п. 4 указанной статьи требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом.

В соответствии с п.2 п.1 ст.419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.

Размер страховых взносов, уплачиваемых плательщиками, указанными в п.2 п.1 ст.419 НК РФ, установлен ст. 430 НК РФ.

В соответствии с п. 2 ст. 432 НК РФ суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Согласно ответа Межрайонной ИФНС № по <адрес> от дата № на обращение административного истца, Ф. Н.Ф. состоял на налоговом учете в качестве индивидуального предпринимателя с дата по дата, с дата по дата. За спорный период 2017 года им не исполнена обязанность по уплате фиксированных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в размере 46 800,00 рублей (по сроку уплаты дата); на обязательное медицинское страхование за 2017 год в размере 9 180,00 рублей (по сроку уплаты дата).

На основании изложенного, судом установлено, что административный истец в соответствии с положениями статьи 419 Налогового кодекса РФ в 2010 - 2018 годах являлся плательщиком страховых взносов в фиксированном размере.

При этом Ф. Н.Ф. уплата страховых взносов за 2017 год не производилась.

дата Межрайонной ИФНС № по <адрес> административному истцу произведено начисление страховых взносов по срокам уплаты дата.

В связи с образованием недоимки по страховым взносам за 2017 год административному истцу дата вынесено требование об уплате.

В соответствии с пунктом 1 статьи 70 НК РФ (в редакции, действовавшей до дата) требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки.

Постановлением Пленума ВАС РФ от дата № «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» предусмотрено, что под днем выявления недоимки следует понимать следующий день после наступления срока уплаты налога (авансового платежа), а в случае представления налоговой декларации (расчета авансового платежа) с нарушением установленных сроков - следующий день после ее представления.

В данном случае, днем выявление недоимки является дата, в связи с чем Межрайонная ИФНС № по <адрес> обязана была направить требование не позднее дата, чего сделано не было.

Согласно п. 7.1. Обзора правовых позиций, сформированных ФНС России по результатам рассмотрения жалоб (апелляционных жалоб) налогоплательщиков (Письмо от дата № БВ-4-9/12603@), являющегося обязательным для применения территориальными налоговыми органами, указано, что налоговые органы, обладающие сведениями о неуплате страховых взносов, обязаны своевременно осуществлять налоговый контроль и принимать меры, в том числе по уведомлению плательщиков страховых взносов, начислению страховых взносов в фиксированном размере и осуществлению мер принудительного взыскания.

Судом установлено, что начисление налоговым органом дата страховых взносов за 2017 год является незаконным и на момент направления требования об уплате дата возможность взыскания страховых взносов за 2017 год утрачена.

Таким образом, Межрайонной ИФНС № по <адрес> не осуществлен в должный срок контроль за уплатой административным истцом страховых взносов и меры принудительного взыскания налоговым органом своевременно не принимались.

Начисление административному истцу за 2017 год фиксированных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в размере 46 800,00 рублей (по сроку уплаты дата); на обязательное медицинское страхование за 2017 год в размере 9 180,00 рублей (по сроку уплаты дата) в 2023 году противоречит нормам Налогового Кодекс РФ, в связи с чем является незаконной.

Согласно ст. 4 Федерального закона от дата N 263-ФЗ (ред. от дата) "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" сальдо единого налогового счета организации или физического лица (далее в настоящей статье - сальдо единого налогового счета) формируется дата с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на дата сведений о суммах:

1) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов (далее в настоящей статье - суммы неисполненных обязанностей);

2) излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа физического лица, организации, индивидуального предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов (далее в настоящей статье - излишне перечисленные денежные средства).

В целях пункта 1 части 1 настоящей статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются в том числе суммы: недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на дата истек срок их взыскания.

На основании изложенного, Межрайонной ИФНС № по <адрес> при формировании сальдо единого налогового счета физического лица на дата в нарушение ст. 4 Федерального закона от дата N 263-ФЗ была отражена задолженности по страховым взносам за 2017, что в свою очередь, является дополнительным основанием признания требований административного истца подлежащим удовлетворению.

Налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает, что пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5 статьи 75). Принудительное взыскание налога с физического лица по общему правилу возможно лишь в судебном порядке, в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (пункт 2 статьи 48). С учетом изложенного, оспариваемые законоположения, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Таким образом, исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пени недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать отдельно от основного.

Пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога и данная возможность не утрачена.

После истечения срока взыскания задолженности по налогу, пени не могут рассматриваться как способ обеспечения исполнения обязанности по его уплате.

Учитывая, что суд пришел к выводу о том, что возможность принудительного взыскания с административного истца задолженности по уплате страховых взносов налоговым органом утрачена, сумма пени, начисленная на сумму задолженности по страховым взносам в размере 38 781,49 сумма, также является безнадежной к взысканию, в связи с чем, начисление сумм пени является незаконной.

В письме ФНС России от дата № КЧ-5-9/886дсп@ налоговым органам разъяснено, что в случаях истечения сроков взыскания по причине несвоевременного начисления страховых взносов и отражения начислений страховых взносов в карточке «Расчеты с бюджетом» жалобы налогоплательщиков подлежат удовлетворению, а начисления страховых взносов должны быть сторнированы по решению вышестоящего налогового органа.

Таким образом, административный иск является обоснованным и подлежащим удовлетворению.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 174-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Исковые требования Ф. Н. Ф. (<адрес>, улица Александра С. П., <адрес>, СНИЛС <***>, ИНН <***>) к Межрайонной ИФНС России № по <адрес> (355029, Ставрополь г, Ленина ул, 415В), Межрайонной ИФНС России № по <адрес> (355003, Ставрополь г, Ленина ул, 293 А1), Управлению Федеральной Налоговой Службы России по <адрес> (355003, Ставрополь г, Ленина ул, 293) удовлетворить. Признать незаконной начисления страховых взносов ОПС за 2017 год в размере 46 800,00 руб., страховых взносов ОМС за 2017 год в размере 9 180,00 руб., а также пени и штрафы на указанные суммы в размере 38 781,49 руб. Обязать Межрайонную ИФНС России № по <адрес>, Межрайонную ИФНС России № по <адрес>, Управлению Федеральной Налоговой Службы России по <адрес> устранить нарушения и сторнировать начисления страховых взносов ОПС за 2017 год в размере 46 800,00 руб., страховых взносов ОМС за 2017 год в размере 9 180,00 руб., пени и штрафы на указанные суммы в размере 38 781,49 руб.

Решение может быть обжаловано в <адрес>вой суд в течение месяца со дня принятия в окончательной форме через Промышленный районный суд <адрес>.

Судья В.А.Воробьёв