Решение № 2А-44/2025 2А-44/2025(2А-881/2024;)~М-648/2024 2А-881/2024 М-648/2024 от 21 января 2025 г. по делу № 2А-44/2025

Дело № 2а-44/2025 (2а-881/2024)

УИД 22RS0037-01-2023-000085-64


Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

22 января 2025 года с. Павловск

Павловский районный суд Алтайского края в составе:

председательствующего судьи Кречетовой О.А.,

при секретаре Бекметовой Ю.Ю.,

с участием административного ответчика ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы <номер> по <адрес> к ФИО1 о взыскании недоимки по транспортному налогу за 2021-2022 годы, пеней,

У С Т А Н О В И Л:

Межрайонная ИФНС <номер> по <адрес> обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании недоимки по транспортному налогу за 2021 год в сумме 5295 руб., за 2022 год в сумме 5295 руб., пеней в сумме 7867,96 руб., в общей сумме 18457,96 руб.

В обоснование требований административный истец указал, что административному ответчику принадлежат транспортные средства: «<...>», регзнак <номер> регион, а также «<...>», регзнак <номер>.

Расчет транспортного налога за 2021 год был произведен в налоговом уведомлении <номер> от ДД.ММ.ГГГГ, за 2022 год в налоговом уведомлении <номер> от ДД.ММ.ГГГГ, которые были направлены по почте заказными письмами.

Совокупная обязанность налогоплательщика по уплате налогов по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ составила 35316,97 руб., пени 12978,49 руб. С ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ начисление пени производилось на совокупную обязанность и их размер, с учетом взыскания и уменьшения, составил 7867,96 руб.

В связи с введением единого налогового счета и единого налогового платежа, ФИО1 было направлено требование <номер> от ДД.ММ.ГГГГ с сроком исполнения до ДД.ММ.ГГГГ.

ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей судебного участка №<адрес> выдан судебный приказ <номер>а-373/2024, который отменен ДД.ММ.ГГГГ, после чего ДД.ММ.ГГГГ административный истец обратился в суд с данным иском.

Определением от ДД.ММ.ГГГГ административный иск был принят в порядке упрощенного производства. ДД.ММ.ГГГГ осуществлен переход к рассмотрению административного дела по общим правилам административного судопроизводства.

Определением от ДД.ММ.ГГГГ к участию в деле привлечено заинтересованное лицо – Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы <номер> по <адрес>.

В судебное заседание представитель административного истца МИФНС <номер> не явился, извещен ДД.ММ.ГГГГ заказным письмом, представил письменные пояснения.

Административный ответчик ФИО1 в судебном заседании просил отказать в удовлетворении административного иска, ссылаясь на доводы, изложенные им ранее в возражениях, о том, что с ДД.ММ.ГГГГ с него взысканы единые налоговые платежи, которые налоговым органом зачтены в счет погашения недоимок, по которым уже истек срок взыскания, и взысканные суммы должны быть зачтены в счет погашения транспортного налога за 2021, 2022 годы. Просил пересчитать пени, с учетом фактического погашения задолженности.

Представитель заинтересованного лица МИФНС <номер> не явился, извещен заказным письмом ДД.ММ.ГГГГ, письменных пояснений не представил.

Исследовав материалы дела, суд, в силу ст.ст.150, 289 КАС РФ счел возможным рассмотреть дело в отсутствие представителя административного истца и пришел к выводу о частичном удовлетворении административного иска, ввиду следующего.

В силу части 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Обязанность граждан-налогоплательщиков по уплате законно установленных налогов и сборов закреплена в статье 57 Конституции Российской Федерации, а также части 1 статьи 3, пункте 1 части 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации.

Так, в соответствии со ст.357 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения, если иное не предусмотрено данной статьей.

Объектом налогообложения признаются автомобили, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации (п.1 ст.358 НК РФ).

Согласно п.1 п.1 ст.359 НК РФ налоговая база в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, определяется как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах.

<адрес> от ДД.ММ.ГГГГ <номер>-ЗС «О транспортном налоге на территории <адрес>» установлены налоговые ставки транспортного налога в зависимости от мощности двигателя: для легковых автомобилей до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно- 10 руб., при мощности выше 100 л.с. до 150 л.с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) включительно - 20 руб., свыше 150 л.с. до 200 л.с. (свыше 110,33 кВт до 147,1 кВт) включительно-25 руб., свыше 200 л.с. до 250 л.с. (свыше 147,1 кВт до 183,9 кВт) включительно-60 руб., свыше 250 л.с. (свыше 183,9 кВт)- 120 руб. (ст.1 Закона).

На основании п.2 ст. <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ <номер>-ЗС «О транспортном налоге на территории <адрес>», п.1 ст. 363 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики - физические лица уплачивают транспортный налог в срок, не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В силу п.2 ст. 362 НК РФ сумма транспортного налога, подлежащая уплате налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами (организациями, должностными лицами), осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации.

Согласно п.3 ст.362 НК РФ, в случае регистрации транспортного средства и (или) снятия транспортного средства с регистрации (снятия с учета, исключения из государственного судового реестра и т.д.) в течение налогового (отчетного) периода исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде.

Согласно ч.2 ст. 52 НК РФ в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента. В случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление. Налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

На основании п.4 ст.52 НК РФ налоговое уведомление может быть направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Кроме того, согласно п.1 ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Как неоднократно обращал внимание Конституционный Суд Российской Федерации, пеня является дополнительным платежом, выполняющим функцию компенсации потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в установленный срок (постановление Конституционного Суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ <номер>-П, определения Конституционного Суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ <номер>-О-П, от ДД.ММ.ГГГГ <номер>-О).

Согласно позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от ДД.ММ.ГГГГ <номер>-О, законоположения, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено.

Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Федеральным законом от ДД.ММ.ГГГГ №263-ФЗ в Налоговый кодекс Российской Федерации включена статья 11.3 («Единый налоговый платеж. Единый налоговый счет»), согласно пункту 1 которой единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

Согласно пунктам 4, 5 указанной статьи единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).

Совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, указанного в пункте 4 данной статьи, в валюте Российской Федерации на основе, среди прочего, налоговых уведомлений - со дня наступления установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующего налога (подпункт 6).

В соответствии с п.1 п.1 ст.4 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется ДД.ММ.ГГГГ с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 НК РФ.

При этом, согласно пункту 2 вышеуказанной статьи в целях пункта 1 части 1 настоящей статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ истек срок их взыскания.

Задолженность, образовавшаяся до ДД.ММ.ГГГГ, размер которой не превышает размера требований к должнику, установленного законодательством Российской Федерации о несостоятельности (банкротстве) для возбуждения производства по делу о банкротстве, и в отношении которой судебным приставом-исполнителем вынесено постановление об окончании исполнительного производства при возврате взыскателю исполнительного документа по основаниям, предусмотренным пунктами 3 и 4 части 1 статьи 46 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве", признается безнадежной к взысканию (ч.11 ст.4 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ N 263-ФЗ).

Согласно п.1 ст. 69 НК РФ (в редакции до ДД.ММ.ГГГГ) требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

В силу п.6 ст. 69 НК РФ (в редакции до ДД.ММ.ГГГГ) требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Согласно п.1 ст. 69 НК РФ (в редакции с ДД.ММ.ГГГГ) неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании. Исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения (п.3 ст.69 НК РФ).

Согласно п. 4 ст.69 НК РФ требование об уплате задолженности может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика, а также может быть передано налогоплательщику - физическому лицу в электронной форме через личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма. Форматы и порядок направления налогоплательщику требования об уплате задолженности в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

В соответствии с п.1,2 ст. 70 НК РФ (в редакции с ДД.ММ.ГГГГ) требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. В случае, если сумма недоимки не превышает 3000 рублей, требование об уплате налога и имеющейся на день его формирования задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи. Требование об уплате задолженности по пеням, начисленным на недоимку после дня формирования требования об уплате такой недоимки, должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее одного года со дня уплаты такой недоимки либо со дня, когда сумма указанных пеней превысила 3 000 рублей.

В соответствии с п.1,2 ст. 70 НК РФ (в редакции с ДД.ММ.ГГГГ) требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. В случае, если отрицательное сальдо единого налогового счета лица - налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента не превышает 3 000 рублей, требование об уплате задолженности в размере отрицательного сальдо единого налогового счета должно быть направлено этому лицу не позднее одного года со дня формирования указанного отрицательного сальдо единого налогового счета.

Положениями подп. 1 п. 3 ст. 44, подп. 1 п. 7 ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с уплатой налога и (или) сбора в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом; обязанность по уплате налога считается исполненной (частично исполненной) налогоплательщиком, если иное не предусмотрено п. 13 настоящей статьи, со дня перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа в бюджетную систему Российской Федерации или со дня признания денежных средств в качестве единого налогового платежа при наличии на соответствующую дату учтенной на едином налоговом счете совокупной обязанности в части, в отношении которой может быть определена принадлежность таких сумм денежных средств в соответствии с п. 8 настоящей статьи.

Согласно п.3 ст. 48 НК РФ (в редакции с ДД.ММ.ГГГГ) налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

Из анализа положений пунктов 1 - 3 статьи 48 НК РФ (в редакции до ДД.ММ.ГГГГ) следует, что налоговый орган вправе был обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов. Согласно абз. 4 п. 1 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании подается налоговым органом в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 10 000 рублей (3 000 рублей в редакции, действовавшей до ДД.ММ.ГГГГ).

В соответствии с абз. 1 - 3 п. 2 ст. 48 НК РФ, заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требований об уплате налога. Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 10 000 рублей (3 000 рублей в редакции, действовавшей до ДД.ММ.ГГГГ), налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10 000 рублей (3 000 рублей в редакции, действовавшей до ДД.ММ.ГГГГ). Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 10 000 рублей (3 000 рублей в редакции, действовавшей до ДД.ММ.ГГГГ), налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

В силу п.4. ст.48 НК РФ (с ДД.ММ.ГГГГ) административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена. До ДД.ММ.ГГГГ срок обращения в суд с административным иском был установлен не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Как установлено судом и подтверждается материалами дела, в соответствии с Положением о Межрайонной ИФНС России N 16 по <адрес>, утвержденным приказом Управления Федеральной налоговой службы по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ <номер>@, указанный налоговый орган уполномочен на взыскание в установленном порядке недоимок, а также пеней, процентов и штрафов по налогам, сборам и страховым взносам, предъявление в суды общей юрисдикции соответствующих исков.

Судом также установлено, что ФИО1 с ДД.ММ.ГГГГ зарегистрирован по месту жительства по адресу <адрес> (л.д.85).

По сведениям МО МВД России «Павловский», на ФИО1 в 2021, 2022 годах зарегистрированы следующие объекты налогообложения:

- автомобиль «<...>», регзнак <номер>, мощность двигателя 173 л.с. (л.д.83);

- автомобиль «<...>», регзнак <номер> мощность двигателя 97 л.с. (л.д.82).

Как следует из материалов дела, транспортный налог за 2021 год в размере 5295 руб. был рассчитан в налоговом уведомлении <номер> от ДД.ММ.ГГГГ (л.д.13), направленном ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ по почте заказным письмом (л.д.14), в том числе в отношении автомобилей: «<...>», регзнак <номер> регион (173х25х12/12); «<...>», регзнак <номер> регион (97х10х12/12).

Данная недоимка была включена в состав ЕНС наряду с недоимками по транспортному налогу за 2019-2020 годы, по страховым взносам на ОПС, ОМС, обязательное медицинское страхование за 2017-2018 годы, пеням, ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 было направлено требование <номер> от ДД.ММ.ГГГГ об уплате налогов в сумме 34916,97 руб., пеней 11482,09 руб. со сроком исполнения до ДД.ММ.ГГГГ.

Кроме того, транспортный налог за 2022 год в размере 5295 руб. рассчитан в налоговом уведомлении <номер> от ДД.ММ.ГГГГ (л.д.11), которое было направлено ДД.ММ.ГГГГ по почте заказным письмом (л.д.12), в том числе в отношении автомобилей: «<...>», регзнак <номер> регион (173х25х12/12); «<...>», регзнак <номер> регион (97х10х12/12), в связи с чем сумма отрицательного сальдо увеличилась ДД.ММ.ГГГГ на сумму 5295 руб.

Расчет транспортного налога за 2021,2022 годы, приведенный в налоговых уведомлениях и административном иске, проверен судом и признан верным, данный расчет налогоплательщиком не оспорен. Недоимка по транспортному налогу исчислена налоговым органом в порядке ст. ст. 360 - 362 НК РФ, исходя из мощности двигателей автомобилей и за период регистрации транспортных средств в органах ГИБДД за административным ответчиком. Доказательства утраты объекта налогообложения, сведения о наличии налоговых льгот суду не представлены.

Решением МРИ ФНС <номер> по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ <номер> в соответствии с п.1 ст. 48, ст.46 НК РФ с ФИО1 взыскана за счет средств на счетах в банках задолженность в размере 53618,37 руб., часть которой включена в требование <номер> от ДД.ММ.ГГГГ.

ДД.ММ.ГГГГ, в установленный срок, налоговый орган обратился в суд. Мировым судьей судебного участка №<адрес> был выдан судебный приказ <номер>а-373/2024 от ДД.ММ.ГГГГ, который отменен ДД.ММ.ГГГГ.

ДД.ММ.ГГГГ налоговый орган обратился в суд с данным административным иском, что свидетельствует о соблюдении административным истцом установленного ст.70, ст. 48 НК РФ срока взыскания задолженности по транспортному налогу за 2021,2022 годы.

Относительно включения в сальдо единого налогового счета недоимок по транспортному налогу за 2019-2020 год, страховых взносов за 2017-2018 годы, пеней, начисленных на указанные недоимки и недоимки по транспортному налогу за 2014-2018 годы, необходимо отметить следующее.

Как установлено пп.4 п.1 ст. 59 НК РФ безнадежной к взысканию признается задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в случаях: принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности.

Пунктами 7 и <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ N 99-ЗС (ред. от ДД.ММ.ГГГГ) "О дополнительных основаниях признания безнадежной к взысканию задолженности в части сумм региональных налогов" предусмотрено, что признаются безнадежными к взысканию и подлежат списанию:

задолженность по пени в размере, не превышающем 100 рублей, при условии отсутствия у налогоплательщика недоимки по налогу, не урегулированная в переходный период, установленный Федеральным законом от ДД.ММ.ГГГГ N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации", на основании справки налогового органа о сумме задолженности по уплате налогов, утвержденной Управлением Федеральной налоговой службы по <адрес>;

задолженность физических лиц по пеням со сроком образования свыше 3 лет, при отсутствии задолженности по соответствующему налогу на дату принятия решения о списании, на основании справки налогового органа о сумме задолженности по уплате налогов, утвержденной Управлением Федеральной налоговой службы по <адрес>.

Согласно п.1 ст. 70 НК РФ (в редакции с ДД.ММ.ГГГГ) требование об уплате задолженности по пеням, начисленным на недоимку после дня формирования требования об уплате такой недоимки, должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее одного года со дня уплаты такой недоимки либо со дня, когда сумма указанных пеней превысила 3 000 рублей. До ДД.ММ.ГГГГ общие правила п.1 ст.70 НК РФ распространялись и на пени.

Постановление Правительства РФ от ДД.ММ.ГГГГ N 409 предельные сроки направления требования об уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов и принятия решения о взыскании налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов были увеличены на 6 месяцев.

Административным истцом предъявлены требования о взыскании пеней в размере 7867,96 руб., начисленных в связи с несвоевременной и неполной уплатой транспортного налога за 2014-2021 годы и страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2017-2018 годы.

Из материалов дела следует, что налоговым органом были предприняты меры по взысканию недоимок по налогам, в частности ФИО1 были направлены требования об уплате налоговых задолженностей:

- <номер> от ДД.ММ.ГГГГ об уплате транспортного налога за 2014 год в сумме 5295 руб., а также пеней- 256,40 руб. в срок до ДД.ММ.ГГГГ;

- <номер> от ДД.ММ.ГГГГ об уплате транспортного налога за 2015 год в сумме 5295 руб., а также пеней- 33,53 руб. в срок до ДД.ММ.ГГГГ;

- <номер> от ДД.ММ.ГГГГ об уплате транспортного налога за 2016 год в сумме 5295 руб., а также пеней- 57,50 руб. в срок до ДД.ММ.ГГГГ;

- <номер> от ДД.ММ.ГГГГ об уплате транспортного налога за 2017 год в сумме 5295 руб., а также пеней- 78,76 руб. в срок до ДД.ММ.ГГГГ;

- <номер> от ДД.ММ.ГГГГ об уплате транспортного налога за 2018 год в сумме 5295 руб., а также пеней- 77,75 руб. в срок до ДД.ММ.ГГГГ;

- <номер> от ДД.ММ.ГГГГ об уплате транспортного налога за 2019 год в сумме 5295 руб., а также пеней- 48,01 руб. в срок до ДД.ММ.ГГГГ;

- <номер> от ДД.ММ.ГГГГ об уплате транспортного налога за 2020 год в сумме 5295 руб., а также пеней- 25,33 руб. в срок до ДД.ММ.ГГГГ.

Согласно сведениям административного истца, задолженность по транспортному налогу за 2014 год, включенная в требование <номер> от ДД.ММ.ГГГГ, оплачена налогоплательщиком ДД.ММ.ГГГГ, пеня по этой недоимке составляет 12,18 руб., следовательно, указанная пеня подлежит признанию безнадежной и списанию в силу п. <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ N 99-ЗС.

Административным истцом также представлены сведения о том, что недоимка по транспортному налогу за 2015 год была взыскана с налогоплательщика судебным приказом мирового судьи судебного участка №<адрес><номер>а-1725/2017 от ДД.ММ.ГГГГ, который был отменен определением мирового судьи от ДД.ММ.ГГГГ, сведения о принятии иных мер взыскания отсутствуют, следовательно, срок принудительного взыскания транспортного налога за 2015 год истек, оснований для включения в ЕНС пеней на этот налог не имелось, что также было установлено вступившим в законную силу решением Павловского районного суда <номер>а-242/2023.

Недоимка по транспортному налогу за 2016 год была взыскана с ФИО1 судебным приказом мирового судьи судебного участка №<адрес><номер>а-2195/2018 от ДД.ММ.ГГГГ, вступивши в законную силу решением Павловского районного суда <номер>а-242/2023 от ДД.ММ.ГГГГ установлено, что недоимка погашена ДД.ММ.ГГГГ, следовательно, оснований для начисления пени после этой даты у налогового органа не имелось.

Недоимка по транспортному налогу за 2018 год взыскана с ФИО1 судебным приказом мирового судьи судебного участка №<адрес><номер>а-1508/2020 от ДД.ММ.ГГГГ, который был отменен определением этого же судьи ДД.ММ.ГГГГ. Сведения о дальнейших мерах взыскания данной недоимки административным истцом не представлены, срок принудительного взыскания истек, следовательно, пеня не подлежит взысканию.

Решением Павловского районного суда <номер>а-242/2023 от ДД.ММ.ГГГГ, вступившим в законную силу (л.д.88-92) с ФИО1 взыскана недоимка по транспортному налогу за 2020 год в размере 5295 руб., пеня по транспортному налогу за 2019 год в размере 68,26 руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ по день погашения недоимки ДД.ММ.ГГГГ, пеня на недоимку по транспортному налогу за 2020 год в размере 25,33 руб. Недоимка по транспортному налогу за 2019 год признана погашенной платежом от ДД.ММ.ГГГГ в сумме 5295 руб.

Согласно сведениям ОСП Павловского и Шелаболихинского районов, ДД.ММ.ГГГГ возбуждено исполнительное производство <номер>-ИП на основании исполнительного листа <номер> от ДД.ММ.ГГГГ (дело <номер>а-242/2023), которое окончено ДД.ММ.ГГГГ, в связи с взысканием суммы задолженности (л.д.123).

При установленных обстоятельствах основания для взыскания пени по транспортному налогу за 2015-2019 годы отсутствуют, пеня по транспортному налогу за 2020 год, начисленная за период до ДД.ММ.ГГГГ в сумме 364,73 руб. подлежит взысканию.

Кроме того, административным истцом включены в отрицательное сальдо ЕНС и в состав совокупной обязанности, на которую с ДД.ММ.ГГГГ производится начисление пени, страховые взносы на ОПС за 2017, 2018 годы в сумме 5929,36 руб., на ОМС за 2017,2018 годы в сумме 1199,05 руб.

По информации административного истца для взыскания задолженности за 2017 год налогоплательщику направлено требование <номер> от ДД.ММ.ГГГГ со сроком уплаты до ДД.ММ.ГГГГ, за 2018 год - <номер> от ДД.ММ.ГГГГ, следовательно, исходя из размера недоимки (более 3000 руб.) налоговый орган обязан был обратиться в суд до ДД.ММ.ГГГГ.

Вместе с тем, судом установлено, что с заявлением о выдаче судебного приказа на взыскание страховых взносов на ОПС и ОМС за 2017,2018 годы и пеней налоговый орган обратился лишь ДД.ММ.ГГГГ, и.о. мирового судьи судебного участка №<адрес><номер>а-2248/2024 от ДД.ММ.ГГГГ с ФИО1 взыскана задолженность за 2017, 2018 годы в размере 13722,14 руб., пени по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ в размере 2240,30 руб. В связи с поступившими от должника возражениями, судебный приказ отменен определением этого же мирового судьи ДД.ММ.ГГГГ.

Таким образом, срок обращения в суд по требованиям о взыскании страховых взносов за 2017,2018 годы к ДД.ММ.ГГГГ налоговым органом был пропущен, основания для включения этих недоимок и начисленных на них пеней в отрицательное сальдо ЕНС у налогового органа не имелось, равно как и начисления на эти недоимки пеней после ДД.ММ.ГГГГ в составе совокупной обязанности.

Следовательно, налоговым органом безосновательно в отрицательное сальдо ЕНС ФИО1 включены: страховые взносы на ОПС за 2017-2018 годы в сумме 11591,64 руб., на ОМС за 2017-2018 годы в сумме 2130,50 руб., транспортного налога за периоды до 2020 года, начисленных на эти недоимки пеней.

Размер отрицательного сальдо ЕНС на ДД.ММ.ГГГГ по налогам составлял 10590 руб. (транспортный налог за 2020, 2021 годы), следовательно, начисление пени с ДД.ММ.ГГГГ должно было производиться на эту сумму с учетом ее последующего изменения, с ДД.ММ.ГГГГ размер отрицательного сальдо был увеличен за счет транспортного налога за 2022 год в сумме 5295 руб. и составил 15885 руб.

Так, согласно п. 8 ст. 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности:

1) недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

2) налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом;

3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению);

5) пени;

6) проценты;

7) штрафы.

Определение принадлежности денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа в соответствии с пунктом 9 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, учет изменения совокупной обязанности которых подлежал проведению с ДД.ММ.ГГГГ до дня вступления в силу статьи 1 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ №389-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и о приостановлении действия абзаца второго пункта 1 статьи 78 части первой Налогового кодекса Российской Федерации", осуществляется не позднее ДД.ММ.ГГГГ (статья 12 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ N 389-ФЗ).

Пунктом 10 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в случае, если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с пунктами 8 и 9 настоящей статьи сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 настоящей статьи, пропорционально суммам таких обязанностей.

На основании п.10 ст. 45 НК РФ в случае, если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с пунктами 8 и 9 данной статьи сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 этой статьи, пропорционально суммам таких обязанностей.

Совокупность данных норм свидетельствует, что в первую очередь средства ЕНП направляются на погашение задолженности (при ее наличии), а затем на уплату текущих платежей. Вначале зачет проводится в счет уплаты налога с наименьшей начисленной суммой и продолжает осуществляться в счет оставшихся налогов по возрастанию суммы, выставленной к уплате.

В период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ на ЕНС ФИО1 поступили единые налоговые платежи:

ДД.ММ.ГГГГ- 400 руб., ДД.ММ.ГГГГ- 5388,59 руб., ДД.ММ.ГГГГ- 4,19 руб., ДД.ММ.ГГГГ- 12,43 руб., ДД.ММ.ГГГГ- 1 руб., ДД.ММ.ГГГГ- 5383,40 руб., ДД.ММ.ГГГГ- 5388,59 руб.-, ДД.ММ.ГГГГ- 5388,59 руб., ДД.ММ.ГГГГ- 5788,59 руб., ДД.ММ.ГГГГ- 14,20 руб., ДД.ММ.ГГГГ- 4000 руб., всего- 31769,58 руб. которые были распределены налоговым органом следующим образом в счет погашения страховых взносов на ОПС за 2017 год в сумме 11960 руб., за 2018 год в сумме 4266,16 руб., в счет погашения страховых взносов на ОМС за 2017 год в сумме 2346 руб., за 2018 год в сумме 938,57 руб., в транспортный налог за 2019 год в сумме 5295 руб., в транспортный налог за 2020 год в сумме 5295 руб., в транспортный налог за 2021 год в сумме 1747,61 руб.

Однако распределение поступивших от административного ответчика единых налоговых платежей в счет безнадежных задолженностей: на погашение страховых взносов на ОПС и ОМС за 2017 и 2018 годы в сумме 19510,73 руб., на повторное погашение транспортного налога за 2019 год в сумме 5295 руб. нельзя признать обоснованным, так как эти недоимки не подлежали включению в состав единого налогового счета, следовательно, платежи в общей сумме 24805,73 руб. зачтены налоговым органом излишне, они подлежали распределению в счет погашения недоимок по транспортному налогу за 2020, 2021 и 2022 годы.

Следовательно, пеня за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, начисленная на совокупную обязанность, подлежит перерасчету, с учетом частичного погашения.

Пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ составит 1092,59 руб.

период

дн.

ставка, %

делитель

пени, ?

задолжен., ?

ДД.ММ.ГГГГ – ДД.ММ.ГГГГ

172

7,5

300

455,37

10 590,00

ДД.ММ.ГГГГ

10 190,00

Частичная оплата долга?400,00 ?

Частичная оплата задолженности #1

ДД.ММ.ГГГГ – ДД.ММ.ГГГГ

32

7,5

300

81,52

10 190,00

ДД.ММ.ГГГГ – ДД.ММ.ГГГГ

22

8,5

300

63,52

10 190,00

ДД.ММ.ГГГГ – ДД.ММ.ГГГГ

34

12

300

138,58

10 190,00

ДД.ММ.ГГГГ – ДД.ММ.ГГГГ

42

13

300

185,46

10 190,00

ДД.ММ.ГГГГ – ДД.ММ.ГГГГ

33

15

300

168,14

10 190,00

Пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ составит 1 548,78 руб.

период

дн.

ставка, %

делитель

пени, ?

задолжен., ?

10190+5295=15485

ДД.ММ.ГГГГ – ДД.ММ.ГГГГ

6

15

300

46,46

15 485,00

ДД.ММ.ГГГГ

10 096,41

Частичная оплата долга?5 388,59 ?

Частичная оплата задолженности #1

ДД.ММ.ГГГГ – ДД.ММ.ГГГГ

10

15

300

50,48

10 096,41

ДД.ММ.ГГГГ – ДД.ММ.ГГГГ

224

16

300

1 206,18

10 096,41

ДД.ММ.ГГГГ – ДД.ММ.ГГГГ

10

18

300

60,58

10 096,41

ДД.ММ.ГГГГ

10 092,22

Частичная оплата долга?4,19 ?

Частичная оплата задолженности #2

ДД.ММ.ГГГГ

10 079,79

Частичная оплата долга?12,43 ?

Частичная оплата задолженности #3

ДД.ММ.ГГГГ – ДД.ММ.ГГГГ

8

18

300

48,38

10 079,79

ДД.ММ.ГГГГ

10 078,79

Частичная оплата долга?1,00 ?

Частичная оплата задолженности #4

ДД.ММ.ГГГГ – ДД.ММ.ГГГГ

7

18

300

42,33

10 078,79

ДД.ММ.ГГГГ

4 695,39

Частичная оплата долга?5 383,40 ?

Частичная оплата задолженности #5

ДД.ММ.ГГГГ – ДД.ММ.ГГГГ

24

18

300

67,61

4 695,39

ДД.ММ.ГГГГ – ДД.ММ.ГГГГ

9

19

300

26,76

4 695,39

ДД.ММ.ГГГГ

0,00

Частичная оплата долга?5 388,59 ?

Частичная оплата задолженности #6

Пени, начисленные до ДД.ММ.ГГГГ: на транспортный налог за 2020 год в сумме 364,73 руб., на транспортный налог за 2021 год в сумме 39,71 руб., а также пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в сумме 2641,37 руб., всего в общей сумме 3045,81 руб. суд признает погашенными за счет единых налоговых платежей: от ДД.ММ.ГГГГ – остаток платежа 693,20 руб. (5388,59-4695,39), от ДД.ММ.ГГГГ – 2352,61 руб. из платежа в сумме 5388,59 руб.

Таким образом, суд находит обоснованными требования налогового органа о взыскании недоимок по транспортному налогу за 2021 год в сумме 5295 руб., за 2022 год в сумме 5295 руб., пеней, начисленных до ДД.ММ.ГГГГ: на транспортный налог за 2020 год в сумме 364,73 руб., на транспортный налог за 2021 год в сумме 39,71 руб., а также пеней за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в сумме 2641,37 руб.

Задолженность по транспортному налогу за 2020, 2021,2022 годы была полностью погашена ДД.ММ.ГГГГ, а указанные выше пени полностью погашены ДД.ММ.ГГГГ за счет поступивших единых налоговых платежей, следовательно, решение суда в части взыскания с ФИО1 недоимки по транспортному налогу за 2021 и 2022 год в сумме по 5295 руб. за каждый период и пеней следует признать исполненным, повторному взысканию эти недоимки и пени не подлежат.

Остаток единых налоговых платежей с учетом их перераспределения, с учетом задолженности в рамках предъявленных административных исковых требований, составляет 12838,77 руб. (платежи от ДД.ММ.ГГГГ- остаток 3035,98 руб. (5388,59-2352,61), ДД.ММ.ГГГГ- 5788,59 руб., ДД.ММ.ГГГГ- 14,20 руб., ДД.ММ.ГГГГ- 4000 руб.).

В случае формирования положительного положительное сальдо ЕНС ФИО1 вправе подать заявление о возврате сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета согласно ст.79 НК РФ.

В силу ст.114 КАС РФ с административного ответчика ФИО1 в доход бюджета подлежит взысканию государственная пошлина в сумме 400 руб.

Руководствуясь ст. ст. 175-180, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

Административные исковые требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы <номер> по <адрес> удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, (паспорт <номер> от ДД.ММ.ГГГГ, ИНН <номер>), в пользу соответствующего бюджета в лице Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы <номер> по <адрес> недоимку по налогам и пеням в размере 13617,81 руб., в том числе: пеню на недоимку по транспортному налогу за 2020 год на ДД.ММ.ГГГГ- 346,73 руб., недоимку по транспортному налогу за 2021 год в размере 5295 руб., пеню по транспортному налогу за 2021 год в размере 39,71 руб., недоимку по транспортному налогу за 2022 год в размере 5295 руб.; а также пеню с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в сумме 2641,37 руб.

Признать решение в указанной части исполненным за счет ранее поступивших на счет ФИО1 единых налоговых платежей.

В остальной части в удовлетворении административного иска отказать.

Взыскать с ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, (паспорт <номер> от ДД.ММ.ГГГГ, ИНН <номер>) в доход бюджета государственную пошлину в размере 400 руб.

Решение может быть обжаловано в Алтайский краевой суд с подачей апелляционной жалобы через Павловский районный суд в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме - ДД.ММ.ГГГГ.

Судья О.А. Кречетова