Решение № 2А-283/2024 2А-283/2024~М-137/2024 М-137/2024 от 24 апреля 2024 г. по делу № 2А-283/2024

Дело № 2а-283/2024

УИД № 24RS0003-01-2024-000216-81


Р Е Ш Е Н И Е

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

п. Балахта 25 апреля 2024 года

Балахтинский районный суд Красноярского края в составе:

председательствующего судьи Лябзиной Т.Г.,

при секретаре Дорш О.В.

с участием ответчика ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной Инспекции ФНС России № 10 по Красноярскому краю к ФИО1 ФИО9 о взыскании налога на доходы физических лиц, образовавшегося в связи с неправомерным получением имущественных налоговых вычетов по НДФЛ,

У С Т А Н О В И Л:

Межрайонная Инспекция ФНС № 10 по Красноярскому краю обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании налога на доходы физических лиц, образовавшегося в связи с неправомерным получением имущественных налоговых вычетов по НДФЛ, ссылаясь на то, что между ФИО5 (продавец) и ФИО8 (покупатель), ФИО1 (покупатель), действующие от своего имени и имени своего несовершеннолетнего ребенка ФИО6 (покупатель), ФИО7 (покупатель) заключен договор купли-продажи от 14.11.2019. Согласно условиям договора, покупатели приобретают в собственность квартиру, расположенную по адресу: <адрес>, в общую совместную собственность супругов: ФИО8, ФИО1 переходит 2/4 доли указанной квартиры, в общую долевую собственность несовершеннолетнему ребенку ФИО6, ФИО7 по ? доле каждому. Стоимость квартиры составляет 1 150 000 руб., расчет стоимости производится за счет собственных средств и средств федерального бюджета, предоставленных в виде социальной выплаты, право на получение которой удостоверяется государственным сертификатом на материнский (семейный) капитал серии МК-3 №, выданным 20.08.2010 на имя ФИО8, на основании решения УПФР в Балахтинском районе Красноярского края от 19.08.2010г. № в следующем порядке: сумма в размере 757 805,78 рублей передана наличными денежными средствами (передана полностью до подписания договора), 392 194,22 руб. в безналичной форме путем перечисления на счет продавца в срок, установленный в Постановлении Правительства РФ № от 12.12.2007. Согласно выписке из ЕГРН право собственности на вышеуказанный объект недвижимости зарегистрировано 22.11.2019. 15.02.2022 в Межрайонную ИФНС России № 12 по Красноярскому краю ФИО1 через личный кабинет налогоплательщика представил первичную налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ за 2020 год, в которой налогоплательщиком заявлен имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных расходов, на приобретение квартиры, расположенной по адресу: <адрес> Сумма налога, подлежащая к возврату из бюджета по данным налогоплательщика, составила 116 157,00 руб. 22.04.2022 налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация по 5-НДФЛ за 2020 год (номер корректировки 1), с внесенными в нее изменениями: Согласно представленной уточненной налоговой декларации №, сумма фактически произведенных расходов на приобретение объекта составила 757 805,00 руб. Сумма фактически уплаченных процентов по кредиту составила 140 129,00 руб. Сумма подтвержденных расходов, принимаемая для целей имущественного налогового вычета за 2020 год, составила 757 805 руб. Сумма подтвержденных расходов по уплате процентов, принимаемая для целей имущественного налогового вычета за 2020 год, составила 135 709,65 руб. Сумма остатка имущественного налогового вычета переходящая на следующий налоговый период 0,00 руб. Сумма остатка имущественного налогового вычета по уплате процентов, переходящая на следующий налоговый период, составила 4 419,35 руб. Сумма налога, подлежащая к возврату из бюджета, составила 116 157 руб. В представленной уточненной налоговой декларации № налогоплательщиком также отражен стандартный налоговый вычет, предоставленный за отчетный налоговый период налоговым агентом в размере 12 000 руб. Налоговым органом по результатам проведения камеральной налоговой проверки подтверждено право налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета сумма налога, подлежащая возврату из бюджета, составила 116 157,00 руб. за 2020 год. В соответствии с абз. 2 ч. 6 ст. 78 НК РФ возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам или задолженности соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности). Сумма в размере 18425,98 рублей зачтена в задолженность по транспортному налогу на основании решений о зачете: № от 19.05.22 на сумму 14984.02 руб., № от 19.05.22 на сумму 1753,18 руб., № от 19.05.22 на сумму 1688,78 руб. Перечисление денежных средств на расчетный счет ФИО2 за 2020 г. в сумме 97 731,02 руб. (116157,00 - 18425,98) осуществлено на основании решения налогового органа № от 19.05.2022. 01.04.2022 ФИО1 через личный кабинет налогоплательщика представил первичную налоговую декларацию по 3-НДФЛ за 2021 год, с целью получения имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных расходов приобретение квартиры по адресу: <адрес>, 134. Сумма налога, подлежащая к возврату из бюджета по данным налогоплательщика составила 103 725,00 рублей. 22.04.2022 налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация по 3-НДФЛ за 2021 год (номер корректировки 1) с внесенными в нее изменениями. Согласно представленной уточненной налоговой декларации №, сумма фактически произведенных расходов на приобретение объекта составила 757 805,00 руб. Сумма фактически уплаченных процентов по кредиту составила 123 481,00 руб. Сумма предоставленного имущественного вычета за предыдущие периоды, составила 0.00 руб. Сумма предоставленного имущественного вычета по уплате процентов за предыдущие периоды, составила 123 481,00 руб. Сумма подтвержденных расходов, принимаемая для целей имущественного налогового вычета за 2021 год, составила 757 805,00 руб. Сумма подтвержденных расходов по уплате процентов, принимаемая для целей имущественного налогового вычета за 2021 год, составила 0,00 руб. Сумма остатка имущественного налогового вычета переходящая на следующий налоговый период 0,00 руб. Сумма остатка имущественного налогового вычета по уплате процентов переходящая на следующий налоговый период составила 0,00 руб. Сумма налога, подлежащая к возврату из бюджета, составила 100 075,00 руб. Также в представленной уточненной налоговой декларации № заявлен стандартный налоговый вычет, в размере 12 000 руб. (3000*4 месяца). Согласно справке о доходах физического лица № от 28.02.2022 за 2021 год, представленной в Инспекцию налоговым агентом - Межмуниципальный отдел МВД России "Балахтинский", налогоплательщик получил доход с января 2021 года по август месяц 2021 года, стандартный налоговый вычет на ребенка (детей) налоговым агентом не предоставлялся. Согласно сведениям, представленным ЗАГС в налоговый орган, у налогоплательщика трое детей: ФИО6, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, ФИО7, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, ФИО6, ДД.ММ.ГГГГ года рождения. Сумма дохода налогоплательщика, согласно справке о доходах физического лица № от 28.02.2022 за 2021 год нарастающим итогом за 4 месяца составила 322 232,00 руб. По результатам камеральной налоговой проверки налогоплательщику подтвержден стандартный налоговый вычет в размере 12 000 руб. (3000*4 мес.). В приложении 7 «Расчет имущественного налогового вычета» налогоплательщиком отражена сумма имущественного налогового вычета, предоставленного за предыдущие налоговые периоды. В связи, с чем сумма подтвержденных расходов, принимаемая для целей имущественного налогового вычета за 2021 год, в размере 757 805,00 налогоплательщиком заявлена не правомерно. Сумма налога к возврату из бюджета за 2021 год по результатам проверки подтверждена в размере 1 560,00 руб. (12000* 13%). Налоговым органом по результатам проведения камеральной налоговой проверки подтверждено право налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета сумма налога, подлежащая возврату из бюджета, составила 100 075,00 руб. за 2021 год. Перечисление денежных средств на расчетный счет ФИО1 за 2021 г. в сумме 100 075,00 руб. осуществлено на основании решения налогового органа № 19.05.2022. 28.07.2022 налогоплательщиком представлена уточненная налоговая декларация 3-НДФЛ за 2021 (номер корректировки 2). Согласно представленной уточненной налоговой декларации №, сумма фактически произведенных расходов на приобретение объекта составила 757 805,00 руб. Сумма фактически уплаченных процентов по кредиту составила 294 123,93 руб. Сумма предоставленного имущественного вычета за предыдущие периоды, составила 757805,00 руб. Сумма предоставленного имущественного вычета по уплате процентов предыдущие периоды, составила 135 709,65 руб. Сумма подтвержденных расходов, принимаемая для целей имущественного налогового вычета за 2021 год, составила 0,00 руб. Сумма подтвержденных расходов по уплате процентов, принимаемая для целей имущественного налогового вычета за 2021 год, составила 158 414,28 руб. Сумма остатка имущественного налогового вычета переходящая на следующий налоговый период 0,00 руб. Сумма остатка имущественного налогового вычета по уплате процентов переходящая на следующий налоговый период составила 0,00 руб. Также в представленной декларации заявлен стандартный налоговый в предоставляемый за третьего ребенка родителю в размере 12000 руб. (3000*4 месяца). Сумма налога, подлежащая к возврату из бюджета, составила 22 154,00 руб. Налогоплательщиком с декларацией представлены справки о размере уплаченных процентов по кредиту, согласно которым за период 2019-2021 год уплачено процент сумму 294 123,93 руб.: за 2019 год 30 513,70 руб.; за 2020 год 140 129,23 руб.; за 2021 год 123 481.05 руб. В связи с тем, что по уточненной налоговой декларации с номером корректировки налогоплательщику 19.05.2022 возмещена сумма налога в размере 100 075,00 руб., а по уточненной налоговой декларации с № корректировки 2 сумма налога к возврату составляет 22 154.00 руб., в лицевой карточке налогоплательщика сформировалось отрицательное сальдо по налогу на доходы физических лиц в размере 77 921,00 руб. (100075,00 -22154,00). 11.03.2023 ФИО1 через личный кабинет налогоплательщика представил первичную налоговую декларацию по 3-НДФЛ за 2022 год, с целью получения имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных расходов на покупку жилья. Сумма налога, подлежащая к возврату из бюджета по данным налогоплательщика, составила 74 218,00 руб. 20.03.2023 налогоплательщиком через личный кабинет налогоплательщика представлена уточненная налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2022 год (номер корректировки 1), с целью получения имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных расходов по уплате процентов. Согласно представленной декларации, сумма фактически произведенных расходов на приобретение объекта составила 757 805,00 руб. Сумма фактически уплаченных процентов по кредиту составила 399 292,97 руб. Сумма предоставленного имущественного вычета за предыдущие периоды, составила 757 805,00 руб. Сумма предоставленного имущественного вычета по уплате процентов за предыдущие периоды, составила 294 123,93 руб. Сумма подтвержденных расходов, принимаемая для целей имущественного налогового вычета за 2022 год, составила 0,00 руб. Сумма подтвержденных расходов по уплате процентов, принимаемая для целей имущественного налогового вычета за 2022 год, составила 105 169,04 руб. Сумма остатка имущественного налогового вычета переходящая на следующий налоговый период 0,00 руб. Сумма остатка имущественного налогового вычета по уплате процентов переходящая следующий налоговый период составила 0,00 руб. Сумма налога, подлежащая к возврату из бюджета, составила 13 672,00 руб. В представленной декларации отражен стандартный налоговый вычет, предоставленный за отчетный налоговый период налоговым агентом в размере 8 400,00 руб. Налогоплательщиком с декларацией представлена справка о размере уплаченных процентов по кредиту, согласно которой за 2022 год уплачено процентов на сумму 105 169,04 руб. Камеральная налоговая проверка декларации завершена 20.03.2023 г., сумма налога к возврату из бюджета подтверждена в размере 13 672,00 руб. В связи с тем, что на едином налоговом счете (ЕНС) налогоплательщика по налогу на доходы ФЛ имелась задолженность в размере 77921,00 руб., сумма в размере 13672,00 руб. проведена взаимозачетом. Между тем имущественные налоговые вычеты за 2020, 2021, 2022 заявлены налогоплательщиком не правомерно в силу следующего. Имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), израсходован приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты и доли (долей) в них, может быть предоставлен только при одновременном соблюдении обязательных условий: договор займа (кредита) является целевым, то есть из такого договора усматривается условие о том, что единственно допустимым направлением расходования выданного на основании займа (кредита) является приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них; полученные на основании договора займа (кредита) денежные средства израсходованы на приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них. Следовательно, одного факта направления полученных по нецелевому (кредиту) денежных средств на приобретение жилья недостаточно для предоставления имущественного налогового вычета в сумме произведенных расходов по уплате процентов по такому займу (кредиту). Таким образом, если условиями договора займа (кредита) предусмотрено, что его единственным назначением является приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, и денежные средства, полученные по такому договору, были фактически направлены на приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, то налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере произведенных им расходов по уплате процентов по кредиту. Если в договоре займа (кредита) вышеуказанных условий не предусмотрено, то имущественный налоговый вычет, предусмотренный пп.4 п. 1 ст. 220 Кодекса, не предоставляется. ФИО1 в подтверждение понесенных расходов на погашение процентов по кредиту предоставлена копия кредитного договора от 15.07.2020 № на сумму 1 500 000,00 руб., из анализа условий которого установлено, что денежные средства заемщику предоставлены в рамках потребительского кредита. Поскольку потребительский кредит не является целевым и не учитывает конкретных обстоятельств и условий сделки, ФИО1 необоснованно заявлен имущественный налоговый вычет по расходам по уплате процентов. На основании изложенного, в соответствии со ст. 220 НК РФ ФИО1 имеет право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных расходов на приобретение квартиры, расположенной по адресу: <адрес> размере 757 805,78 руб. Сумма налога, подлежащая возврату из бюджета ФИО1 составляет 100 075,00 руб.: имущественный налоговый вычет 98 515,00 руб. (757 805,78 * 13%); стандартный налоговый вычет 1560,00 руб. за 2021 г. (12000,00 х 13%). Налогоплательщику возмещено 229 904,00 руб.: за 2020 год возмещено 116 157,00 руб., сумма, ошибочно возмещенная налогоплательщику, составляет 17 642,00 руб. (116 157,00-98 515,00); за 2021 год возмещено 100 075,00 руб. сумма, ошибочно возмещенная налогоплательщику, составляет 98 515,00 руб. (100 075,00-1560,00 сумма обоснованно заявленного стандартного налогового вычета), за 2022 год возмещено 13 672,00 руб. сумма, ошибочно возмещенная налогоплательщику, составляет 13 672,00 руб. Итого сумма, ошибочно возмещенная налогоплательщику, составляет 129 829,00 руб. 117 642,00+98 515,00 +13 672,00). Таким образом, получение ФИО1 имущественного налогового вычета на приобретение объекта недвижимости по адресу 660041, <адрес>, 134, в части расходов налогоплательщика за счет средств материнского (семейного) капитала, направляемых на обеспечение реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей, за счет выплат, предоставленных из средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, а также по расходам по уплате процентов потребительского кредита при отсутствии для этого законных оснований свидетельствует об образовании имущественных потерь бюджета, что приводит к нарушению публичных интересов в сфере налогообложения, и как следствие, необходимости изъятия в бюджет соответствующих сумм, причитающихся государству в виде налога на доходы физических лиц. Следовательно, у Инспекции имеются основания для взыскания с ФИО1 задолженности по налогу на доходы физических лиц, образовавшейся в связи с неправомерным получением налогоплательщиком имущественного налогового вычета в сумме 17 642,00 руб. за 2020 год, в сумме 98 515,00 руб. за 2021 год, в сумме 13 672, 00 руб. за 2022 год. Просит суд взыскать с ФИО1 налог на доходы физических образовавшийся в связи с неправомерным получением имущественных налоговых вычетов по НДФЛ сумме 17 642,00 руб. за 2020 год, в сумме 98 515,00 руб. за 2021 год, в сумму 13 672,00 руб. за 2022 год.

Представитель административного истца Межрайонной ИФНС России № 10 по Красноярскому краю в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного заседания извещен надлежащим образом, просил о рассмотрении дела по административному исковому заявлению в его отсутствие.

Административный ответчик ФИО1 в судебном заседании административные исковые требования не признал, представил письменные возращения, согласно которым требования, предоставленные в рамках заявления, опираются на п. 5 ст. 220 НК, в части участия в покупки квартиры материнского капитала. В данном пункте говорится о том что вычет не предоставляется, если жилье приобретено за счет средств материнского капитала, т.е. нельзя получить вычет именно с той суммы, которую погасили материнским капиталом. Ответчик не пытался получить вычет с этой суммы. Поэтому считает, что п 5 ст. 220 НК к сложившейся ситуации применять нельзя. Заявлен налоговый вычет на сумму 757805 рублей, в соответствии с п.1 пп.4 ст. 220 НК РФ, т.е. имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них, а также на погашение процентов по кредитам (займам), полученным от банков (либо организаций, если такие займы выданы в соответствии с программами помощи отдельным категориям заемщиков по ипотечным жилищным кредитам (займам), оказавшимся в сложной финансовой ситуации, утверждаемыми Правительством Российской Федерации) в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них. Административных правонарушений и неправомерных действий с его стороны нет. Он не имел никакого незаконного умысла и не виноват в ошибке налоговой. Данная ситуация сложилась в результате неправомерных действий сотрудников налоговой, видимо, в следствии их халатного неграмотного отношения к выполнению своих должностных обязанностей. В исковом заявлении, налоговая служба сама указывает, что это ошибка с их стороны. Они ошибочно одобрили и выплатили имущественный вычет. Хотя они должны были проверить внимательно декларацию и все предоставленные документы. Для этого у них есть три месяца и связь с разными ведомствами. Но они утверждают сами, что они ошиблись. Теперь пытаются взыскать с ответчика сумму своей ошибки. Но в налоговом кодексе нет такой нормы, чтобы взыскать деньги, которые налоговая сама выплатила. У ответчика не было умысла ввести в заблуждение налоговую, все запрошенные документы были предоставлены. По три месяца декларации проходили камеральную проверку. По требованию должностных лиц неоднократно вносились уточнения. Все декларации прошли проверку без нарушений. Ответчик не согласен платить за чьи-то ошибки. Считает, что за допущенные ошибки должны заплатить лица, допустившие эти ошибки в соответствии со ст. 35 п.3 НК РФ, а именно: за неправомерные действия или бездействия должностные лица и другие работники налоговых органов, несут ответственность в соответствии с законодательством РФ.

Выслушав административного ответчика, исследовав письменные доказательства, имеющиеся в материалах дела, суд считает заявленные требования подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с п. 1 ст. 220 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей.

Подпунктом 4 п. 1 ст. 220 НК РФ предусмотрено право налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них, а также на погашение процентов по кредитам (займам), полученным от банков (либо организаций, если такие займы выданы в соответствии с программами помощи отдельным категориям заемщиков по ипотечным жилищным кредитам (займам), оказавшимся в сложной финансовой ситуации, утверждаемыми Правительством Российской Федерации) в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них..

По смыслу ст. 814 ГК РФ целевым кредитом признается заем, выдаваемый кредитной организацией под определенные нужды и цели.

Судом установлено, что по договору купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ ФИО8, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, действующие от своего имени и от имени своих несовершеннолетних детей: ФИО6, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, ФИО7, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, приобрели в собственность жилое помещение – квартиру, расположенную по адресу: <адрес>.

Согласно п. 4 Договора квартира продана за 1 150 000 руб., из них: сумма в размере 757 805 рублей 78 копеек передана наличными денежными средствами, сумма в размере 392 194 рублей 22 копеек в безналичной форме путем перечисления на счет продавца.

ФИО1 в соответствии со ст. 220 НК РФ реализовал свое право на получение имущественного налогового вычета в размере фактически произведенных расходов на приобретение квартиры, расположенной по адресу: <адрес> в размере 757 805,78 руб., заявив имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных расходов на приобретение указанной квартиры.

Налогоплательщику предоставлен налоговый вычет: за 2020 год в размере 116 157,00 руб., за 2021 год - 100 075,00 руб., за 2022 год - 13 672,00 руб., всего на сумму 229 904,00 руб.

Вместе с тем, ФИО1 в подтверждение понесенных расходов на погашение процентов по кредиту предоставлена копия кредитного договора от 15.07.2020 № на сумму 1 500 000,00 руб.

Указанный потребительский кредит не является целевым на приобретение жилья, следовательно, выплачиваемые по указанному кредиту проценты, не отвечают требованиям ст. 220 НК РФ.

ФИО1, направляя в адрес истца декларации о предоставлении имущественного налогового вычета, достоверно знал, что кредитный договор от 15.07.2020г. не является целевым, и что полученные по договору денежные средства только в части потрачены на приобретение жилья, в связи с чем суд приходит к выводу о недобросовестности действий ответчика, направленных на получение имущественного налогового вычета по уплате процентов по кредитному договору, право на получение которых у него отсутствовало.

Поскольку право на предоставление имущественного налогового вычета по расходам по уплате процентов по кредитному договору от 15.07.2020 у ФИО1 не возникло, в связи с этим у ответчика имеется неосновательное обогащение в сумме 129 829,00 руб. (117 642,00+98 515,00 +13 672,00).

Таким образом, сумма налогового вычета, ошибочно возмещенная налогоплательщику за 2020 год, составляет 17 642,00 руб. (116 157,00-98 515,00); за 2021 год - 98 515,00 руб. (100 075,00-1560,00 сумма обоснованно заявленного стандартного налогового вычета), за 2022 год - 13 672,00 руб., общая сумма, ошибочно возмещенная налогоплательщику, составляет 129 829,00 руб. (117 642,00+98 515,00 +13 672,00).

При этом, суд критически относится к доводам административного ответчика о том, что ответственность за неправильную выплату ему налогового вычета должны нести сотрудники налоговой инспекции из-за халатного и неграмотного отношения к выполнению должностных обязанностей, поскольку то обстоятельство, что налогоплательщик мог добросовестно заблуждаться относительно законности основания получения имущественного налогового вычета, а налоговый орган по тем или иным причинам не опроверг правомерность заявленных им требований, не может служить основанием для невозврата задолженности перед бюджетной системой, образовавшейся в результате неправомерного предоставления налогоплательщику имущественного налогового вычета.

Также суд не принимает во внимание доводы ответчика, что НК РФ не предусмотрен возврат выплаченного ему налогового вычета. Обращение для целей взыскания с налогоплательщиков денежных средств, полученных ими вследствие неправомерно (ошибочно) предоставленного имущественного налогового вычета, к общим (стандартным) налоговым процедурам, закрепленным, в частности, в статьях 48, 69, 70 и 101 Налогового кодекса Российской Федерации, хотя оно и не исключено, не может рассматриваться как обеспечивающее необходимые и достаточные возможности правомерного возврата в бюджет соответствующей налоговой задолженности.

Содержащееся в главе 60 ГК РФ правовое регулирование обязательств вследствие неосновательного обогащения, предусматривающее в рамках его статьи 1102 возложение на лицо, которое без установленных законом, иными правовыми актами или сделкой оснований приобрело или сберегло имущество (приобретателя) за счет другого лица (потерпевшего), обязанности возвратить последнему неосновательно приобретенное или сбереженное имущество (неосновательное обогащение), за исключением случаев, предусмотренных статьей 1109 данного Кодекса (пункт 1), а также применение соответствующих правил независимо от того, явилось ли неосновательное обогащение результатом поведения приобретателя имущества, самого потерпевшего, третьих лиц или произошло помимо их воли (пункт 2), по существу, представляет собой конкретизированное нормативное выражение лежащих в основе российского конституционного правопорядка общеправовых принципов равенства и справедливости в их взаимосвязи с получившим закрепление в Конституции Российской Федерации требованием о недопустимости осуществления прав и свобод человека и гражданина с нарушением прав и свобод других лиц (статья 17, часть 3).

Вместе с тем данное правовое регулирование, как оно осуществлено федеральным законодателем, не исключает использование института неосновательного обогащения за пределами гражданско-правовой сферы и, соответственно, обеспечение с его помощью баланса публичных и частных интересов, отвечающего конституционным требованиям. Применительно к налоговой выгоде, которая получена налогоплательщиком в виде необоснованного возмещения сумм налога из бюджетной системы, а потому не может признаваться частью принадлежащего ему на законных основаниях имущества, это означает, что отказ от взыскания таких сумм в бюджетную систему, мотивированный исключительно отсутствием установленной законом процедуры, приводил бы к последствиям, несовместимым с требованиями Конституции Российской Федерации, ее статьи 35 во взаимосвязи со статьями 17 (части 1 и 3) и 55 (часть 3), и общими принципами права, в силу которых конституционные гарантии права собственности предоставляются в отношении того имущества, которое принадлежит субъектам прав собственности и приобретено ими на законных основаниях, а также являлся бы недопустимым отступлением от обусловленного взаимосвязанными положениями статей 19 (части 1 и 2) и 57 Конституции Российской Федерации требования равенства налогообложения, порождая ничем не обоснованные преимущества для одних налогоплательщиков, которым имущественный налоговый вычет был предоставлен необоснованно, в соотношении со всеми иными налогоплательщиками, притом что никто из них правом на получение имущественного налогового вычета не наделен.

Срок исковой давности истцом не пропущен, что согласуется с правовой позицией, изложенной в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 24 марта 2017 года N 9-П "По делу о проверке конституционности отдельных положений Налогового кодекса Российской Федерации и Гражданского кодекса Российской Федерации ", в случае, если предоставление имущественного налогового вычета было обусловлено ошибкой самого налогового органа, такое требование может быть им заявлено, поскольку законом не установлено иное, в течение трех лет с момента принятия ошибочного решения о предоставлении имущественного налогового вычета (в случае, если предоставление суммы вычета производилось в течение нескольких налоговых периодов, - с момента принятия первого решения о предоставлении вычета). Если же предоставление имущественного налогового вычета было обусловлено противоправными действиями налогоплательщика (представление подложных документов и т.п.), то налоговый орган вправе обратиться в суд с соответствующим требованием в течение трех лет с момента, когда он узнал или должен был узнать об отсутствии оснований для предоставления налогоплательщику имущественного налогового вычета.

Решение о предоставлении имущественного налогового вычета первоначально было принято 19.05.2022.

При таких обстоятельствах, суд признает исковые требования Межрайонной Инспекции ФНС № 10 по Красноярскому краю обоснованными, и взыскивает с ФИО1 налог на доходы физических лиц, образовавшийся в связи с неправомерным получением имущественного налогового вычета по НДФЛ за 2020 год в сумме 17642,00 рублей, за 2021 год в сумме 98515,00 рублей, за 2022 год в сумме 13672,00 рублей, всего 129829 рублей 00 копеек.

В силу ст.114 КАС РФ, суд взыскивает с ответчика госпошлину в размере, в котором истец в силу закона освобожден от ее уплаты при подаче иска, пропорционально размеру удовлетворенной части исковых требований в соответствии с п.1 ч.1 ст.333.19 НК РФ в размере 3796 рублей 58 копеек.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. ст. 175-180, 290 КАС РФ, суд

Р Е Ш И Л:

Исковые требования Межрайонной Инспекции ФНС № 10 по Красноярскому краю удовлетворить.

Взыскать с ФИО1 ФИО10, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, уроженца <адрес>, налог на доходы физических лиц, образовавшийся в связи с неправомерным получением имущественного налогового вычета по НДФЛ за 2020 год в сумме 17642,00 рублей, за 2021 год в сумме 98515,00 рублей, за 2022 год в сумме 13672,00 рублей, всего 129829 рублей 00 копеек.

Взыскать с ФИО1 ФИО11 государственную пошлину в доход местного бюджета в размере 3796 рублей 58 копеек.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Красноярский краевой суд в течение месяца с момента изготовления решения в окончательной форме с подачей жалобы через Балахтинский районный суд Красноярского края.

Председательствующий:

Мотивированное решение изготовлено 27.04.2024