Решение № 3А-1477/2024 3А-1477/2024~М-727/2024 М-727/2024 от 28 июля 2024 г. по делу № 3А-1477/2024

РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

г. Самара

29.07.2024

Самарский областной суд в составе:

председательствующего судьи Клюева С.Б.,

при секретаре Елисеевой О.И.,

с участием прокурора Колчиной Е.Е.,

представителя административного истца ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 3а-1477/2024 по административному исковому заявлению ООО «ЛАДТюнингАвтоцентр» к Министерству имущественных отношений Самарской области о признании нормативных правовых актов недействующими в части,

УСТАНОВИЛ:

ООО «Лад-Тюнингавтоцентр» (далее также - административный истец) обратилось в Самарский областной суд с административным исковым заявлением, в котором просит признать недействующими со дня принятия:

- Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2021 год, утверждённый приказом Министерства имущественных отношений Самарской области от 19.10.2020 № 2014 в части включения в него под пунктом № № нежилого здания с кадастровым номером №;

- Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2022 год, утвержденный приказом Министерства имущественных отношений Самарской области от 22.10.2021 № 2233 в части включения в Приложение № 1 под пунктом № № нежилого здания с кадастровым номером №;

- Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2023 год, утвержденный приказом Министерства имущественных отношений Самарской области от 08.11.2022 № 2077 в части включения в Приложение № 1 под пунктом № № нежилого здания с кадастровым номером №;

- Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2024 год, утвержденный приказом Министерства имущественных отношений Самарской области от 03.11.2023 N 2365 в части включения в Приложение № 1 под пунктом № № нежилого здания с кадастровым номером №.

Требования обусловлены тем, что в указанные пункты Перечней включен принадлежащий административному истцу на праве собственности объект недвижимости с кадастровым номером №, который не отвечает критериям статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Включение указанного объекта в Перечни влечет увеличение налогооблагаемой базы по налогу на имущество организаций и нарушает права и законные интересы административного истца.

26 июля 2024 года от представителя административного истца ФИО2 поступило заявление об уточнении исковых требований, содержащее ходатайство об отказе от административного иска в части требования о признании недействующим со дня принятия Перечня объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2021 год, утверждённый приказом Министерства имущественных отношений Самарской области от 19.10.2020 № 2014 в части включения в него под пунктом № № нежилого здания с кадастровым номером №. Отказ от административного иска принят судом, и производство по делу в соответствующей части прекращено.

Представитель административного истца по доверенности ФИО2 в судебном заседании поддержала уточненные требования по основаниям, изложенным в административном иске и письменных пояснениях.

Министерство имущественных отношений Самарской области в своих возражениях выражает несогласие с заявленными требованиями, ссылаясь на то, что объект недвижимости с кадастровым номером № в соответствии со сведениями, содержащимися в ЕГРН, имеет наименование, предусматривающее его использование в целях административного назначения, и был правомерно включен в оспариваемые Перечни. Мероприятия по определению вида фактического использования данного объекта на момент включения его в оспариваемые Перечни не проводились.

Заслушав представителя административного истца, исследовав материалы дела, выслушав заключение прокурора, полагавшего, что требования административного истца подлежат частичному удовлетворению, суд приходит к выводу о том, что требования административного истца следует удовлетворить частично.

В соответствии с требованиями статей 72 и 76 Конституции Российской Федерации, подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона «Об общих принципах организации законодательных /представительных/ и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» от 06.10.1999 № 184-ФЗ к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения отнесено, в том числе, решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.

Налог на имущество организаций является региональным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации, и с момента введение в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (статьи 14, 372 НК РФ).

Пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации, размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

В соответствии с Постановлением Правительства Самарской области Министерство имущественных отношений Самарской области от 25.11.2014 № 719 уполномочено органом исполнительной власти Самарской области на утверждение перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

В рамках переданных полномочий Министерством имущественных отношений Самарской области изданы приказы:

- от 22.10.2021 № 2233, которым утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2022 год; опубликован на официальном сайте http://www.pravo.samregion.ru 22.10.2021;

- от 08.11.2022 № 2077, которым утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2023 год; опубликован на официальном сайте Правительства Самарской области http://www.pravo.samregion.ru, 09.11.2022, и на официальном интернет-портале правовой информации http://pravo.gov.ru, 09.11.2022.;

- от 03.11.2023 N 2365, которым утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2024 год; опубликован на официальном сайте Правительства Самарской области http://www.pravo.samregion.ru, 03.11.2023, и на официальном интернет-портале правовой информации http://pravo.gov.ru, 07.11.2023.

Оспариваемые нормативные правовые акты приняты в форме, предусмотренной пунктом 2 статьи 9.1 Закона Самарской области от 07.07.2000 N 28-ГД «О нормативных правовых актах Самарской области», и официально опубликованы в предусмотренный пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ срок.

Нормативно-правовые акты не оспариваются по мотивам отсутствия полномочий у Министерства имущественных отношений Самарской области на их принятие, а также по порядку их опубликования.

Факт включения объекта недвижимости в соответствующие Перечни подтверждается материалами дела и сторонами по существу не оспаривается.

В соответствии с пунктом 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, действовавшим в редакции на момент принятия оспариваемого нормативного правового акта, налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения: 1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них; 2) нежилые помещения, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания; 3) объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объекты недвижимого имущества иностранных организаций, не относящиеся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства; 4) жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

В соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей на момент принятия Перечня, в целях настоящей статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии с кадастровыми паспортами соответствующих объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

В целях настоящей статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

- здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии с кадастровыми паспортами соответствующих объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

- фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Из материалов дела следует, что административному истцу на праве собственности принадлежит здание с кадастровым номером №, наименование: «Административное здание», назначение: нежилое, площадью: 988,6 кв.м., расположенное по адресу: <адрес>. В соответствии с общедоступными данными Федеральной информационной адресной системы указанное здание в настоящий момент имеет адрес: <адрес>.

Объект недвижимости с кадастровым номером № расположен на земельном участке с кадастровым номером 63:01:0727004:518, категория земель: земли населенных пунктов, виды разрешенного использования – производственные помещения.

В соответствии с экспликацией к техническому паспорту на здание с кадастровым номером №, полученному судом в ответ на запрос из ППК «Роскадастр», в состав объекта недвижимости входят помещения с наименованиями:

- I этаж: склад (78,2 кв.м), кабинет (13,9 кв.м), коридор (5,4 кв.м), кабинет (14 кв.м), тамбур (2,9 кв.м), лест. клет. (9,7 кв.м), коридор (3,1 кв.м), склад (12 кв.м), мастерская (194,7 кв.м), мастерская (13,9 кв.м), кабинет (5 кв.м), кабинет (9 кв.м), тамбур (3 кв.м), лест. клет. (10,5 кв.м), коридор (3,2 кв.м), санузел (12,3 кв.м), мастерская (109,6 кв.м), окрасочная камера (83,4 кв.м);

- II этаж: мастерская (76,5 кв.м), коридор (5,9 кв.м), кабинет (13,4 кв.м), коридор (5,2 кв.м), кабинет (14 кв.м), кабинет (12,5 кв.м), коридор (3,2 кв.м), лест. клет. (12,8 кв.м), мастерская (61 кв.м), коридор (30,3 кв.м), мастерская (26,6 кв.м), мастерская (26 кв.м), кабинет (15,5 кв.м), лест. клет. (13 кв.м), коридор (3,2 в.м), склад (13,4 кв.м), склад (12,9 кв.м), коридор (5,1 кв.м), склад (46,2 кв.м), кабинет (28,3 кв.м), склад (15,9 кв.м), мастерская (13,7 кв.м), кабинет (14,8 кв.м), комната отдыха (18,8 кв.м).

В соответствии со справкой Самарского филиала ФГУП «Ростехинвентаризация», содержащей выписку из технического паспорта по состоянию на 03.06.2003, составленного по состоянию на 17.04.2022, в состав объекта недвижимости входят помещения с наименованиями:

- I этаж: склад (78,2 кв.м), кабинет (13,9 кв.м), коридор (5,4 кв.м), кабинет (14 кв.м), тамбур (2,9 кв.м), лест. клет. (9,7 кв.м), коридор (3,1 кв.м), склад (12 кв.м), мастерская (194,7 кв.м), мастерская (13,9 кв.м), кабинет (5 кв.м), кабинет (9 кв.м), тамбур (3 кв.м), лест. клет. (10,5 кв.м), коридор (3,2 кв.м), санузел (12,3 кв.м), мастерская (109,6 кв.м);

- II этаж: мастерская (76,5 кв.м), коридор (5,9 кв.м), кабинет (13,4 кв.м), коридор (5,2 кв.м), кабинет (14 кв.м), кабинет (12,5 кв.м), коридор (3,2 кв.м), лест. клет. (12,8 кв.м), мастерская (61 кв.м), коридор (30,3 кв.м), мастерская (26,6 кв.м), мастерская (26 кв.м), кабинет (15,5 кв.м), лест. клет. (13 кв.м), коридор (3,2 в.м), склад (13,4 кв.м), склад (12,9 кв.м), коридор (5,1 кв.м), склад (46,2 кв.м), кабинет (28,3 кв.м), склад (15,9 кв.м), мастерская (13,7 кв.м), кабинет (14,8 кв.м), комната отдыха (18,8 кв.м).

Копия технического паспорта, представленная административным истом, содержит данные, идентичные данным вышеуказанной справки.

По сведениям, содержащимся в общедоступных источниках информации (egrul.nalog.ru), в выписке из Единого государственного реестра юридических лиц, основной вид экономической деятельности ООО «Лад-Тюнингавтоцентр» (ОГРН: <***>) по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности – 68.32 «управление недвижимым имуществом за вознаграждение или на договорной основе».

Как следует из ответа Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области от 17.05.2024 на запрос суда, зарегистрированная контрольно-кассовая техника по адресам <адрес>, <адрес> отсутствует.

Во исполнение определения Самарского областного суда от 13.05.2024 Межрайонной инспекцией ФНС России № 24 по Самарской области представлено информационное письмо, из которого следует, что договоры аренды, субаренды или ссуды в отношении объекта недвижимости с кадастровым номером № отсутствуют в регистрационном деле ООО «Лад-Тюнингавтоцентр».

В ответ на запрос суда ООО «ЭкоСтройРесурс» представило сведения об отсутствии заключенных между административным истцом и ООО «ЭкоСтройРесурс» договоров на оказание услуг по обращению с твердыми коммунальными отходами.

В ответ на запрос суда АО «Энергосбыт Плюс», действуя от имени и в интересах ПАО «Т ПЛЮС», предоставило сведения о наличии между административным истцом и ПАО «Т ПЛЮС» договора теплоснабжения от 02.02.2004, который считается заключенным в силу требований законодательства.

Вместе с тем, из представленных представителем административного истца актов обследования от 31.01.2022, 22.11.2023, 06.02.2024 следует, что на момент составления указанных актов потребитель тепловой энергии по адресу <адрес> не отапливался, проводились ремонтные работы.

Директором ООО «Лад-Тюнингавтоцентр» представлена пояснительная записка, согласно доводам которой, значения фактического потребления воды, тепловой энергии и электрической энергии в 2023-2024 годах в спорном здании свидетельствуют о том, что хозяйственная деятельность в указанном здании в указанный период не осуществлялась.

Таким образом, по сведениям Единого государственного реестра недвижимости и документам технического учета (инвентаризации) наименование и назначение спорного объекта не могут быть признаны безусловно определенными в целях применения положений п. 1, п. 3-4.1 ст. 378.2 НК РФ, поскольку прямо не предусматривают размещение в нем офисов, объектов бытового обслуживания или общественного питания, административно-делового и торгового назначения.

Осмотр объекта недвижимости с кадастровым номером № на момент формирования и утверждения оспариваемых Перечней Министерством имущественных отношений Самарской области не проводился.

Принимая во внимание представленные доказательства, суд приходит к выводу о том, объект недвижимости с кадастровым номером № необоснованно включен в Перечни на 2023, 2024 годы, в связи с чем требования административного истца в указанной части подлежат удовлетворению.

При этом, как следует из пояснительной записки административного истца, в системе отопления спорного нежилого здания произошла авария, в связи с которой выполнение работ в помещениях указанного здания стало невозможным.

В подтверждение указанного довода стороной административного истца представлены договоры аренды от 23.03.2021 и от 15.05.2021 с дополнительными соглашениями к указанным договорам, из которых следует, что административным истцом в период с 23.03.2021 по 08.12.2021 ФИО1 сдавалась в аренду часть спорного здания площадью 306 кв.м, в период с 15.05.2021 по 08.12.2021. <данные изъяты> сдавалась в аренду часть спорного здания площадью 95 кв.м. Действие обоих договоров было прекращено по соглашению сторон со ссылкой на произошедшую аварию в системе отопления.

Вместе с тем, в период действия указанных договоров, а, следовательно, и на момент формирования и утверждения Перечня объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2022 год, часть спорного здания фактически использовалась арендаторами для предоставления неопределенному кругу лиц услуг по ремонту и техническому обслуживанию легковых транспортных средств, что подтвердил представитель административного истца в судебном заседании.

Из распоряжения Правительства Российской Федерации от 24.11.2016 № 2496-р Об утверждении кодов видов деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, относящихся к бытовым услугам, и кодов услуг в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, относящихся к бытовым услугам, утвержденного приказом Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст следует, что техническое обслуживание и ремонт транспортных средств, включая шиномонтаж и все виды связанных с ним работ (код ОКВЭД 45.20) относятся к бытовым услугам в целях применения Налогового кодекса Российской Федерации.

Принимая во внимание представленные доказательства, суд приходит к выводу о том, объект недвижимости с кадастровым номером № был правомерно включен в министерством имущественных отношений Самарской области в Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2022 год, так как на момент утверждения данного Перечня часть помещений в здании площадью 401 кв.м были заняты арендаторами, которые осуществляли деятельность по техническому облуживанию и ремонту автотранспорта неограниченному кругу лиц, в связи с чем в удовлетворении требований административного истца в указанной части следует отказать.

То обстоятельства, что арендаторами в декабре 2021 года данные договоры были расторгнуты (в связи отключением здания от отопления) с учетом вышеприведённых норм действующего законодательства, не свидетельствует о том, что оспариваемый нормативный акт является недействующим в соответствующей части.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации установив, что оспариваемый нормативный правовой акт полностью или в части не соответствует нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, суд признает этот нормативный правовой акт недействующим полностью или в части со дня его принятия или иного указанного судом времени.

С учетом ограниченного срока применения оспариваемых норм, суд полагает, что восстановлению прав и законных интересов административного истца будет способствовать признание оспариваемых норм недействующими со дня принятия.

Руководствуясь ст. ст. 175-180, 208-215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Требования ООО «ЛАД-ТюнингАвтоцентр» удовлетворить частично.

Признать недействующими со дня принятия:

- Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2023 год, утвержденный приказом Министерства имущественных отношений Самарской области от 08.11.2022 № 2077 в части включения в Приложение № 1 под пунктом № № нежилого здания с кадастровым номером №;

- Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2024 год, утвержденный приказом Министерства имущественных отношений Самарской области от 03.11.2023 N 2365 в части включения в Приложение № 1 под пунктом № № нежилого здания с кадастровым номером №.

В удовлетворении остальной части административного искового заявления отказать.

Возложить обязанность на министерство имущественных отношений Самарской области в течение одного месяца со дня вступления решения в законную силу разместить сообщение о судебном акте в информационно-коммуникационной сети «Интернет» на официальном сайте Правительства Самарской области (http://www.pravo.samregion.ru) и на официальном интернет-портале правовой информации (http://pravo.gov.ru).

Решение суда может быть обжаловано в Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции в течение одного месяца со дня его изготовления в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы, представления через Самарский областной суд.

Решение суда в окончательной форме изготовлено 12.08.2024.

Судья С.Б. Клюев