Решение № 3А-1308/2021 3А-1308/2021~М-1075/2021 М-1075/2021 от 8 сентября 2021 г. по делу № 3А-1308/2021

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

г. Самара 09 сентября 2021 года

Самарский областной суд в составе:

председательствующего судьи Лёшиной Т.Е.,

при секретаре Добиной Д.Д.,

с участием прокурора Никитиной Е.С.,

представителя административного истца ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 3а-1308/2021 по административному исковому заявлению Общества с ограниченной ответственностью «РИС» к министерству имущественных отношений Самарской области об оспаривании в части нормативных правовых актов,

У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью «РИС» (далее – ООО «РИС», общество, административный истец) обратилось в Самарский областной суд с административным иском об оспаривании в части нормативных правовых актов, просили суд признать недействующим пункт № Перечня объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2020 год, утвержденного приказом Министерства имущественных отношений Самарской области от 07.10.2019 года № 2201, пункт № Перечня объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2021 год, утвержденного приказом министерства имущественных отношений Самарской области от 19.10.2020 года № 2014 со дня их принятия

В обоснование заявленных требований административный истец указал, что под названными пунктами в Перечни включено принадлежащее ему на праве собственности нежилое здание с кадастровым номером № площадью 1104,8 кв.м., наименование административно-хозяйственное здание, расположенное по адресу: <адрес>. Указанное нежилое помещение не подпадает под критерии, установленные ст.378.2 НК РФ. Мероприятий по определению фактического вида использования здания для формирования Перечней на 2020 и 2021 года не проводилось, фактически площади здания сдавались в аренду под производство пастилы и сухофруктов, использовались административным истцом под собственные административные нужды, связанные с эксплуатацией размещенного на земельном участке производственного здания с кадастровым номером №, либо не использовались.

Представитель административного истца по доверенности ФИО1. в судебном заседании поддержал заявленные требования по основаниям, указанным в административном исковом.

Представитель административного ответчика министерства имущественных отношений Самарской области в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного заседания извещен надлежащим образом, о причинах неявки не известил, представил письменные возражения на заявленные административные требования, в которых просил отказать в удовлетворении административного иска, указав, что согласно сведениям, полученным из ЕГРН, в указанные Перечни в соответствии с п.3 ст.378.2 НК РФ, было включено нежилое здание с кадастровым номером №, поскольку данное здание имеет наименование «административно-хозяйственное здание», что подтверждается также сведениями интернет – портала независимой международной картографической компании «2ГИС».

Прокурор полагал, что административный иск не подлежит удовлетворению, поскольку более 20% от общей площади нежилого помещения фактически используется под торговый объект.

Суд, выслушав представителя административного истца, заключение прокурора, полагавшего требования, подлежащими удовлетворению, исследовав материалы административного дела, приходит к следующему.

Согласно ч. 1 ст. 208 КАС РФ, с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта не действующим полностью или в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

В соответствии с ч. 6 указанной статьи, административное исковое заявление о признании нормативного правового акта недействующим может быть подано в суд в течение всего срока действия этого нормативного правового акта.

Оспариваемыми в части нормативными правовыми актами урегулированы общественные отношения в сфере налогообложения.

Налог на имущество физических лиц относится к местным налогам, устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (подпункт 2 статьи 15, абзац первый пункта 1 статьи 399 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно статье 400 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 Налогового кодекса Российской Федерации, пунктом 1 которой закреплено, что объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество: 1) жилой дом; 2) жилое помещение (квартира, комната); 3) гараж, машино-место; 4) единый недвижимый комплекс; 5) объект незавершенного строительства; 6) иные здание, строение, сооружение, помещение.

Абзацами первым, третьим пункта 1 и пунктом 3 статьи 402 Налогового кодекса Российской Федерации регламентировано, что налоговая база в отношении объектов налогообложения определяется исходя из их кадастровой стоимости, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 2 настоящей статьи.

Законодательный (представительный) орган государственной власти субъекта Российской Федерации (за исключением городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) устанавливает в срок до 1 января 2020 года единую дату начала применения на территории этого субъекта Российской Федерации порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения с учетом положений статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, а также объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов налогообложения.

Законом Самарской области от 10.11.2014 г. № 107-ГД в соответствии с Федеральным законом РФ от 4 октября 2014 года N 284-ФЗ «О внесении изменений в статьи 12 и 85 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившим силу Закона Российской Федерации «О налогах на имущество физических лиц» установлена единая дата начала применения на территории Самарской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения - 1 января 2015 года.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них, признаваемых объектом налогообложения, налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке.

Пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ установлено, что уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации, размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

В перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, подлежат включению объекты капитального строительства, принадлежащие как юридическим лицам, так и физическим лицам.

В соответствии с постановлением Правительства Самарской области от 25.11.2014 года № 719, министерство имущественных отношений Самарской области уполномочено органом исполнительной власти Самарской области на утверждение перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость.

В рамках переданных полномочий приказом министерства имущественных отношений Самарской области от 07.10.2019 года № 2201 утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2020 год, приказом министерства имущественных отношений Самарской области от 19.10.2020 года № 2014 утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2021 год.

Приказ министерства имущественных отношений Самарской области от 07.10.2019 года № 2201 опубликован на официальном сайте http://www.pravo.samregion.ru 18.10.2019, в газете «Волжская коммуна», N 158(30741), 23.10.2019 года.

Приказ министерства имущественных отношений Самарской области от 19.10.2020 года № 2014 опубликован на официальном сайте министерства имущественных отношений Самарской области www.mio.samregion.ru, в газете «Волжская коммуна» N 171(30955) от 21.10.2020 года.

Оспариваемые нормативные правовые акты приняты в форме, предусмотренной пунктом 2 статьи 9.1 Закона Самарской области от 7 июля 2000 г. N 28-ГД «О нормативных правовых актах Самарской области», и официально опубликованы в предусмотренный пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ срок.

Нормативно-правовые акты не оспариваются по мотивам отсутствия полномочий у министерства имущественных отношений Самарской области на их принятие, а также по порядку их опубликования.

В вышеуказанные перечни под номером № (на 2020 год), под номером № (на 2021 год) включен объект недвижимости –нежилое здание с кадастровым номером №, расположенное по адресу: <адрес>.

Собственником нежилого здания с кадастровым номером № является ООО «РИС», что подтверждается выписками из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках и зарегистрированных правах от 19.06.2019 года, от 05.08.2021 года.

Согласно пункту п.1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

В соответствии с пунктом 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции ФЗ РФ от 04.10.2014 года № 284-ФЗ), в целях настоящей статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии с кадастровыми паспортами соответствующих объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Согласно пункту 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в целях настоящей статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии с кадастровыми паспортами соответствующих объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В соответствии с пунктом 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции ФЗ РФ от 30.11.2016 года № 401-ФЗ), в целях настоящей статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Пункт 4 ст.378.2 НК РФ предусматривает, что в целях настоящей статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В целях настоящей статьи фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания (пункт 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации).

Пунктом 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации закреплено, что вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 настоящей статьи федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере имущественных отношений, по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

Согласно выписки из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках и зарегистрированных правах на объект недвижимости - нежилое здание с кадастровым номером № площадью 1104,8 кв.м., расположенное по адресу: <адрес>, имеет назначение: «нежилое», наименование: «административно-хозяйственное здание (лит.А).

Указанное нежилое здания расположено в пределах границ земельного участка с кадастровым номером №, площадью 3 016 кв.м., имеет категорию земель: земли населенных пунктов, вид разрешенного использования: для дальнейшей эксплуатации зданий и сооружений производственной базы, что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках и зарегистрированных правах на объект недвижимости от 19.06.2019. Впоследствии вид разрешенного использования земельного участка был изменен на следующий: «под иными объектами специального назначения», что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках и зарегистрированных правах на объект недвижимости от 05.08.2021.

В соответствии с техническим паспортом на нежилое здание, изготовленным МП «Инвентаризатор» по состоянию на 07.12.1999 двухэтажное нежилое задание литера А площадью 1104,8 кв.м. включает в себя помещения следующего назначения: 1 этаж: кухня (31,7 кв.м.), мойка (11,0 кв.м.), санузел, коридор, теплоузел, подсобное, коридор, кафе (214,3 кв.м.), торговый зал (164,0 +20,6 кв.м.); 2 этаж: кабинет, бухгалтер., гл. бухгалтер, гл. инженер, приемная (16,2 кв.м.), кабинет директора, комната отдыха, туалет, умывальн., комната приема пищи, холл, подсобн., приемная, касса (4,2 кв.м. +9,4 кв.м.), зал, кабинеты, коридор.

При этом суд учитывает, что наименование помещений «кабинеты» не тождественны наименованиям помещений «офисы», назначение помещений «холл», так же тождественно понятию «офис», так как относится к категориям помещений, предназначенных для обслуживания помещений и доступа к ним.

Однако общая площадь помещений, назначение которых предусматривает размещение торговых объектов (торговый зал, касса) и объектов общественного питания (кухня, мойка, кафе) по техническому паспорту составляет 441,6 кв.м. (31,7 +11,0+214,3 +164,0+20,6), что от общей площади помещения составляет 39,97 %.

Сведений о том, что какие-либо изменения в документы технического учета (инвентаризации) об объекте недвижимости в юридически значимый период вносились, суду не представлены.

С учетом того, что одним из критериев включения объекта недвижимости в Перечень является факт предназначения здания для использования в целях размещения торговых объектов, при этом: здание признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания, принимая во внимание, что согласно техническому паспорту на объект недвижимости имеются два торговых зала, кафе, кухня, мойка, касса общей площадью 441,6 кв.м., что составляет более 20% от общей площади здания, суд полагает, что нежилое здание с кадастровым номером № соответствовало критериям статьи 378.2 НК РФ на момент принятия оспариваемых нормативных правовых актов.

Доводы административного истца о том, что нежилые помещение площадью 500 кв.м. в спорном здании в оспариваемые налоговые периоды фактически использовались и используются под производство сухофруктов в соответствии с договорами аренды № 14 от 15.12.2020, заключенным с ИП ФИО2, № 6 от 01.09.2019, заключенным с ООО «ЭКО ЭПЛ», часть здания использовалась под собственные административные нужды истца, не могут служить основанием для признания нормативных правовых актов недействующими, поскольку для включения объекта в Перечни достаточно одного из критериев, предусмотренных статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, совокупности критериев, предусмотренных этой статьей, не требуется.

Судом также не могут быть приняты доводы административного истца о том, что спорное здание находится на огороженной территории, к зданию не имеется беспрепятственного доступа, поскольку доказательств, подтверждающих данные обстоятельства, суду не предоставлено, данные обстоятельства не могут быть подтверждены приказом ООО «РИС» № 3 от 01.12.2013, так как в соответствии с письменными пояснениями представителя административного истца доступ к зданию ограничен с 2018 года.

Кроме того, как следует из предоставленного договора аренды нежилого помещения № 3 от 01.11.2017 (расторгнут 30.04.2018) административным истцом были сданы нежилые помещения площадью 400 кв.м., расположенные в спорном здании, ИП ФИО3 под кафе, которое в соответствии с требованиями ГОСТ 31985-2013. Межгосударственный стандарт. "Услуги общественного питания. Термины и определения", относится к предприятиям общественного питания. Договор не предусматривает оказание услуг питания конкретной категории лиц, ограниченный доступ лиц в кафе.

Предоставленные снимки земельного участка с публичной кадастровой карты, фототаблицы въезда на окружающую территорию от 30.07.2021 также не могут быть приняты во внимание судом, поскольку данные документы составлены после принятия оспариваемых нормативных правовых актов.

Таким образом, суд приходит к выводу о том, что указанное нежилое здание обоснованно включено в оспариваемые Перечни, в удовлетворении заявленных требований ООО «РИС» следует отказать.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. ст.ст. 208-215 КАС РФ, суд

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении административных исковых требований Общества с ограниченной ответственностью «РИС» к министерству имущественных отношений Самарской области об оспаривании в части нормативных правовых актов отказать.

Решение суда может быть обжаловано в Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции в течение одного месяца со дня его изготовления в окончательной форме.

Решение суда в окончательной форме изготовлено 20.09.2021 года.

Судья: Т.Е. Лёшина

Р Е Ш Е Н И Е

Именем Российской Федерации

(резолютивная часть)

г. Самара 09 сентября 2021 года

Самарский областной суд в составе:

председательствующего судьи Лёшиной Т.Е.,

при секретаре Добиной Д.Д.,

с участием прокурора Никитиной Е.С.,

представителя административного истца ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 3а-1308/2021 по административному исковому заявлению Общества с ограниченной ответственностью «РИС» к министерству имущественных отношений Самарской области об оспаривании в части нормативных правовых актов,

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. ст.ст. 208-215 КАС РФ, суд

Р Е Ш И Л :

В удовлетворении административных исковых требований Общества с ограниченной ответственностью «РИС» к министерству имущественных отношений Самарской области об оспаривании в части нормативных правовых актов отказать.

Решение суда может быть обжаловано в Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции в течение одного месяца со дня его изготовления в окончательной форме.

Судья: : Т.Е. Лёшина