Решение № 2А-469/2020 2А-469/2020~М-474/2020 М-474/2020 от 17 ноября 2020 г. по делу № 2А-469/2020

Дело № 2а-469/2020


РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

город Остров Псковской области *** 2020 года

Островский городской суд Псковской области в составе:

председательствующего судьи Мучициной Н.О.,

при секретаре Андреевой И.И.,

с участием: административного истца ФИО1,

представителя административного ответчика – Межрайонной ИФНС России № 5 по Псковской области ФИО2, действующей на основании доверенности от ***.2020, сроком действия на 1 год,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное исковое заявление ФИО1 об оспаривании действий Межрайонной ИФНС России № 5 по Псковской области, возложении на налоговый орган обязанности возвратить списанные денежные средства,

установил:

Административный истец ФИО1, с учетом уточнения, обратился в суд с административным иском о признании незаконными действий Межрайонной ИФНС России № 5 по Псковской области, выразившихся в списании с его банковского счета денежных средств по исполнительному документу, выданному налоговому органу (взыскателю) на основании судебного решения о взыскании с него недоимки по налогам.

Требования мотивированы тем, что ***.2020 с банковского счета истца, открытого в ПАО Сбербанк, списаны денежные средства в общей сумме 8 426,11 рублей на основании исполнительного листа, выданного налоговому органу на основании вступившего в законную силу решения Пушкиногорского районного суда Псковской области от ***.2020 о взыскании с ФИО1 недоимки по налогам, пени.

В иске констатируется, что во исполнение указанного решения, истцом ***.2020 в полном объеме уплачена взысканная с него задолженность по налоговым платежам, что подтверждается банковскими чеками-ордерами.

Административный истец полагает, что инициированная налоговым органом процедура принудительного исполнения решения суда повлекла необоснованное обращение взыскания на его денежные средства, в связи с чем, просит возвратить излишне взысканные денежные средства в общей сумме 8 426,11 рублей.

В судебном заседании административный истец ФИО1 заявленные требования и доводы в их обоснование поддержал, пояснил, что ***.2020 добровольно уплатил недоимку по решению суда до его вступления в законную силу, однако по данному решению налоговым органом, как взыскателем, был предъявлен в Банк исполнительный документ и с его счета были частично списаны денежные средства. Полагает, что данная сумма является излишне взысканной и подлежит возврату.

Представитель административного ответчика – ФИО2 в судебном заседании с иском не согласилась по мотивам, изложенным в письменных возражениях (л.д. 34-36), пояснила, что в связи с невозможностью однозначно идентифицировать произведенные налогоплательщиком ***.2020 платежи в качестве уплаты недоимки по судебному решению, на основании которого налоговой инспекцией получен исполнительный документ, предъявленный в последующем в Банк для списания денежных средств, инспекция воспользовалась правом самостоятельно отнести поступившие от налогоплательщика денежные средства в счет погашения имеющейся у него недоимки по налогам за предшествующие налоговые периоды в хронологическом порядке. Указала, что налогоплательщик не ставил в известность инспекцию об исполнении им в добровольном порядке судебного решения до вступления его в законную силу, а платежные документы должника не содержали сведений об уплате недоимки по решению суда, поэтому действия инспекции, как взыскателя, по направлению в Банк исполнительного документа в порядке принудительного исполнения, соответствуют закону. После обращения в суд истца с настоящими требованиями и его пояснений об исполнении решения, налоговой инспекцией исполнительный документ был отозван в связи с фактическим исполнением. Возврат списанной со счета должника в порядке исполнения решения денежной суммы в размере 8 426,11 рублей не может быть произведен в соответствии с положениями ст. 78 НК РФ, поскольку данная сумма не является излишне взысканным налогом ввиду наличия у налогоплательщика недоимки по иным налогам, превышающим указанный размер и зачета этой суммы в счет погашения имеющейся у него недоимки, в связи с чем, заявленные требованиями полагала необоснованными и не подлежащими удовлетворению.

Выслушав стороны, исследовав материалы административного дела, суд приходит к следующему выводу.

В силу ст. 27 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" взыскание на денежные средства и иные ценности физических и юридических лиц, находящиеся на счетах и во вкладах или на хранении в кредитной организации, может быть обращено только на основании исполнительных документов в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Порядок исполнения кредитными организациями требований исполнительных документов в отношении денежных средств клиентов регулируется нормами Федерального закона "Об исполнительном производстве".

В соответствии со ст. 7 Федерального закона от 02.10.2007 N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" (далее - Закон об исполнительном производстве) в случаях, предусмотренных федеральным законом, требования, содержащиеся в судебных актах, актах других органов и должностных лиц исполняются, в том числе банками и иными кредитными организациями на основании исполнительных документов, указанных в статье 12 настоящего Федерального закона, в порядке, установленном настоящим Федеральным законом и иными федеральными законами.

По смыслу ст. 2 Закона об исполнительном производстве правильным исполнением судебного акта является его исполнение в строгом соответствии с вынесенным по делу решением, на основании которого выдан исполнительный документ.

Частью 1 ст. 8 Закона об исполнительном производстве установлено, что исполнительный документ о взыскании денежных средств или об их аресте может быть направлен в банк или иную кредитную организацию непосредственно взыскателем.

Согласно п. 1 ч. 3 ст. 68 закона, к мерам принудительного исполнения, в частности, относится обращение взыскания на имущество должника, в том числе на денежные средства и ценные бумаги.

Как следует из материалов административного дела, решением Пушкиногорского районного суда Псковской области от 10.07.2020 с ФИО1 в пользу Межрайонной ИФНС России № 5 по Псковской области взыскана задолженность по транспортному налогу за 2018 год в размере 2 381,04 рублей, пени – 10,91 рублей, земельному налогу за 2018 год – 1 328 рублей, пени – 5,68 рублей, по страховым взносам на ОПС за 2019 год – 22 252,23 рублей, пени – 99,76 рублей, по страховым взносам на ОМС за 2019 год– 5 218,52 рублей, пени – 23,40 рублей, всего 31 319,54 рублей, а также в бюджет МО «Пушкиногорский район» Псковской области взысканы судебные расходы по уплате государственной пошлины – 1 139,59 рублей. (л.д. 10-13)

На основании указанного судебного акта взыскателю выдан исполнительный лист серии №. (л.д. 72-77)

В соответствии с ч. 1 ст. 8 Закона об исполнительном производстве исполнительный документ предъявлен непосредственно взыскателем к исполнению в банк должника - ПАО "Сбербанк России".

Порядок исполнения банками исполнительных документов предусмотрен статьей 70 Закона об исполнительном производстве, в силу части 5 которой банк или иная кредитная организация, осуществляющие обслуживание счетов должника, незамедлительно исполняет содержащиеся в исполнительном документе или постановлении судебного пристава-исполнителя требования о взыскании денежных средств с учетом требований, предусмотренных статьями 99 и 101 настоящего Федерального закона, о чем в течение трех дней со дня их исполнения информирует взыскателя или судебного пристава-исполнителя.

На основании частей 8 и 9 указанной статьи не исполнить исполнительный документ или постановление судебного пристава-исполнителя полностью банк или иная кредитная организация может в случае отсутствия на счетах должника денежных средств либо в случае, когда на денежные средства, находящиеся на указанных счетах, наложен арест или когда в порядке, установленном законом, приостановлены операции с денежными средствами, либо в иных случаях, предусмотренных федеральным законом. Если имеющихся на счетах должника денежных средств недостаточно для исполнения содержащихся в исполнительном документе или постановлении судебного пристава-исполнителя требований, то банк или иная кредитная организация перечисляет имеющиеся средства и продолжает дальнейшее исполнение по мере поступления денежных средств на счет или счета должника до исполнения содержащихся в исполнительном документе или постановлении судебного пристава-исполнителя требований в полном объеме. О произведенных перечислениях банк или иная кредитная организация незамедлительно сообщает судебному приставу-исполнителю или взыскателю, если исполнительный документ поступил от взыскателя.

***.2020 со счета должника № на основании предъявленного к исполнению исполнительного листа в пользу Межрайонной ИФНС России № 5 банком произведено списание денежных средств в общей сумме 8 426,11 рублей. Размер списанных сумм во исполнение исполнительного документа подтверждается информацией Банка по лицевому счету клиента. (19-21, 29-31)

Сведений о невозможности обращения взыскания на денежные средства, находящиеся на указанном счете, истцом суду не представлено, соответственно действия взыскателя - Межрайонной ИФНС России № 5 по направлению в кредитное учреждение исполнительного документа, выданного на основании вступившего в силу судебного решения о взыскании с ФИО1 недоимки по налогам и иным платежам в пользу инспекции, соответствуют требованиям закона, наделяющего взыскателя правом на получение надлежащего исполнения судебного акта.

В обоснование иска истцом указано, что фактически с него повторно взыскана недоимка по налогам, пени по решению суда от ***.2020, поскольку судебный акт им исполнен надлежащим образом в полном объеме в день состоявшегося судебного решения, т.е. ***.2020, в связи с чем списанные с его банковского счета денежные средства являются излишне взысканными и подлежат возврату.

Суд находит доводы истца несостоятельными исходя из следующего.

Согласно представленным истцом в материалы дела платежным документам (квитанциям), ***.2020 истцом оплачены налоговые платежи в общей сумме 31 319,54 рублей, что усматривается из чеков-ордеров на суммы: 99,76 рублей, 22 252,23 рублей, 5 218,52 рублей, 23,40 рублей, 5,68 рублей, 1 328 рублей, 2 381,04 рублей, 10,91 рублей. (л.д. 15-18)

Указанные денежные суммы соответствуют размеру взысканной с истца по судебному решению недоимки по налогам, иным платежам, пени.

В соответствии с подпунктами 1, 1.1, 3 пункта 3 статьи 45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком, если иное не предусмотрено пунктом 4 настоящей статьи: 1) с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика (со счета иного лица в случае уплаты им налога за налогоплательщика) в банке при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа; 1.1) с момента передачи физическим лицом в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства без открытия счета в банке денежных средств, предоставленных банку физическим лицом, при условии их достаточности для перечисления; 3) со дня внесения физическим лицом в банк, кассу местной администрации, организацию федеральной почтовой связи либо в многофункциональный центр предоставления государственных и муниципальных услуг наличных денежных средств для их перечисления в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства.

Поручение на перечисление налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства заполняется налогоплательщиком в соответствии с правилами заполнения поручений. Указанные правила устанавливаются Министерством финансов Российской Федерации по согласованию с Центральным банком Российской Федерации (п. 7 ст. 45 НК РФ).

Во исполнение указанной нормы Налогового кодекса, Приказом Минфина России от 12.11.2013 N 107н утверждены Правила указания информации, идентифицирующей платеж, в распоряжениях о переводе денежных средств в уплату налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации, администрируемых налоговыми органами (с Приложениями).

Соблюдение Правил предусматривает обязательность заполнения всех реквизитов распоряжения о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации, при этом заполнение должно быть осуществлено в соответствии с данными Правилами.

Заполнение всех полей платежного документа, относящихся к ведомственной информации (101, 104-110), является обязательным.

Согласно п. 3 названных Правил распоряжение о переводе денежных средств составляется только по одному коду бюджетной классификации Российской Федерации. В одном распоряжении о переводе денежных средств по одному коду бюджетной классификации Российской Федерации может быть заполнено только одно значение основания платежа, указываемое в соответствии с п. 7 настоящих Правил (Приложение №2).

Положениями п. 7 указанных Правил (Приложение №2) установлено, что в реквизите "106" распоряжения о переводе денежных средств указывается значение основания платежа, которое может принимать следующие значения: "ТП" - платежи текущего года; "ЗД" - добровольное погашение задолженности по истекшим налоговым, расчетным (отчетным) периодам при отсутствии требования налогового органа об уплате налогов (сборов, страховых взносов); "БФ" - текущий платеж физического лица - клиента банка (владельца счета), уплачиваемый со своего банковского счета; "ТР" - погашение задолженности по требованию налогового органа об уплате налогов (сборов, страховых взносов); "РС" - погашение рассроченной задолженности; "ОТ" - погашение отсроченной задолженности; "РТ" - погашение реструктурируемой задолженности; "ПБ" - погашение должником задолженности в ходе процедур, применяемых в деле о банкротстве; "ПР" - погашение задолженности, приостановленной к взысканию; "АП" - погашение задолженности по акту проверки; "АР" - погашение задолженности по исполнительному документу; "ИН" - погашение инвестиционного налогового кредита; "ТЛ" - погашение учредителем (участником) должника, собственником имущества должника - унитарного предприятия или третьим лицом задолженности в ходе процедур, применяемых в деле о банкротстве; "ЗТ" - погашение текущей задолженности в ходе процедур, применяемых в деле о банкротстве.

В случае указания в реквизите "106" распоряжения о переводе денежных средств значения ноль ("0") налоговые органы при невозможности однозначно идентифицировать платеж самостоятельно относят поступившие денежные средства к одному из указанных выше оснований платежа, руководствуясь законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 8 Правил первые два знака показателя налогового периода (реквизит платежного поручения "107") предназначены для определения периодичности уплаты налогового платежа, установленной законодательством о налогах и сборах, которая указывается следующим образом: "МС" - месячные платежи, "КВ" - квартальные платежи, "ПЛ" - полугодовые платежи, "ГД" - годовые платежи.

Так, в реквизите "107" распоряжения о переводе денежных средств указывается значение показателя налогового периода, который имеет 10 знаков, восемь из которых имеют смысловое значение, а два являются разделительными знаками и заполняются точкой (".").

Показатель используется для указания периодичности уплаты налогового платежа или конкретной даты уплаты налогового платежа, установленной законодательством о налогах и сборах.

В 7-10 знаках показателя налогового периода указывается год, за который производится уплата налога.

Образцы заполнения показателя налогового периода следующие: "МС.02.2013"; "КВ.01.2013"; "ПЛ.02.2013"; "ГД.00.2013"; "04.09.2013".

В показателе налогового периода следует указывать тот налоговый период, за который осуществляется уплата или доплата налогового платежа.

В соответствии с абзацем 3 письма МНС России N ФС-8-10/1199 и Сбербанка России N 04-5198 от 10.09.2001 года "О бланках платежных документов, используемых физическими лицами при перечислении налогов, сборов и иных платежей в бюджетную систему РФ" при наличии технической возможности, в подтверждение операции приема платежа структурные подразделения Сбербанка России ОАО могут выдавать плательщикам чек-ордер, форма которого приведена в приложении 6 указанного письма. При оформлении чека-ордера отметка банка на платежных документах (форма N ПД-4сб (налог), N ПД (налог) или форме заявления физического лица на перевод денежных средств) не проставляется. После приема платежа чек-ордер вместе с платежным документом возвращается плательщику.

В представленных в материалы дела копиях чеков-ордеров от ***.2020 по операциям ПАО Сбербанк не указано, за какой налоговый период, по какому основанию ФИО1 произведена оплата.

В квитанциях об уплате денежных сумм в реквизите "106" указаны значения основания платежа "ЗД", что соответствует, как «добровольное погашение задолженности по истекшим налоговым, расчетным (отчетным) периодам при отсутствии требования налогового органа об уплате налогов (сборов, страховых взносов); а также "ТР", т.е. «погашение задолженности по требованию налогового органа об уплате налогов (сборов, страховых взносов)» с учетом приведенных выше Правил.

Как пояснила представитель инспекции в судебном заседании, в оплаченных ФИО1 квитанциях правила заполнения платежных документов не были соблюдены, а именно, при оплате не указан налоговый период, основание внесения платежей (погашение задолженности), что препятствовало инспекции идентифицировать произведенные должником платежи, как внесенные в счет погашения им задолженности по судебному акту. В связи с чем, поступившие ***.2020 от налогоплательщика денежные средства отнесены инспекцией в счет погашения недоимки по налогам и иным платежам за предыдущие налоговые периоды.

Наличие у налогоплательщика недоимки по налогам за предшествующие и текущие периоды подтверждается представленной налоговым органом информацией, в частности, по состоянию на ***.2020 (до вынесения судебного акта от ***.2020) за ним числится задолженность по страховым взносам на ОПС в размере 36 190,08 рублей, по страховым взносам на ОМС – 2 854,57 рублей, по земельному налогу – 2 417,61 рублей, по НДФЛ – 998,95 рублей, по транспортному налогу – 786,38 рублей, всего 43 247,59 рублей, что превышает размер требуемой истцом к возврату в качестве излишне взысканной суммы (8 426,11 рублей).

О наличии такой задолженности ФИО1 был поставлен в известность налоговым органом при направлении в его адрес уведомлений и требований об уплате налога. (л.д. 53-61)

Сведений о признании числящейся за налогоплательщиком недоимки по налогам безнадежной к взысканию (ст. 59 НК РФ) материалы дела не содержат.

В соответствии с п. 1 ст. 79 НК РФ налогоплательщик имеет право на возврат излишне взысканного с него налога, при этом, возврат налогоплательщику суммы излишне взысканного налога при наличии у него недоимки по иным налогам или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета этой суммы в счет погашения указанной недоимки (задолженности) в соответствии со статьей 78 настоящего Кодекса.

Поскольку чеки-ордера об уплате истцом налогов, пени, иных платежей на общую сумму 31319,54 рублей не содержали налогового периода, за который налогоплательщик уплатил денежные суммы, а также указания на основание внесения платежей, у налогового органа отсутствовала обязанность по зачислению поступивших денежных средств в уплату недоимки по решению суда от ***.2020, в связи с чем, данные платежи были зачислены в уплату имеющейся у налогоплательщика недоимки в хронологическом порядке, что не противоречит закону.

С заявлением об уточнении платежа в порядке ст. 45 НК РФ налогоплательщик в налоговый орган не обращался.

При таких обстоятельствах, с учетом приведенных норм права и конкретных обстоятельств дела, отсутствия факта переплаты и излишне взысканных сумм у налогоплательщика, суд приходит к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения административного иска.

Руководствуясь ст. ст. 175-179, 227-228, 298 КАС РФ, суд

решил:

В удовлетворении административного искового заявления ФИО1 об оспаривании действий Межрайонной ИФНС России № 5 по Псковской области, возложении на налоговый орган обязанности возвратить списанные денежные средства - отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Псковский областной суд через Островский городской суд Псковской области в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Судья Н.О. Мучицина

Мотивированное решение составлено ***.2020.