Решение № 2А-1853/2023 2А-1853/2023~М-1205/2023 М-1205/2023 от 19 октября 2023 г. по делу № 2А-1853/2023

Дело № 2а-1853/2023

Поступило в суд: 19.06.2023 г.

УИД 54RS0013-01-2023-002501-78


Р Е Ш Е Н И Е

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

20 октября 2023 года г. Бердск

Бердский городской суд Новосибирской области в составе председательствующего судьи Лихницкой О.В., при секретаре Уваровой Ю.В., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной ИФНС России № 17 по Новосибирской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам,

Установил:

Межрайонная ИФНС России № 17 по Новосибирской области обратилась с иском к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам.

В обоснование исковых требований указано, что административный ответчик ФИО1 состоит на налоговом учете в МИФНС России № 24 по Новосибирской области, признается налогоплательщиком. ФИО1 представила в инспекцию налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц 3-НДФЛ, 17.06.2019 года за 2017-2018 годы, 27.07.2020 года за 2019 год. Общая сумма налога, подлежащая уплате в бюджет согласно данным налоговым декларациям, составила 128 899 руб. 03 коп. В нарушение п. 4 ст. 228 НК РФ ФИО1 в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, налог на доходы физического лица в бюджет не уплатила. В связи с неисполнением обязанности по уплате налога в установленный законом срок ФИО1 были направлены требования № 65024 от 31.08.2022 года, № 64982 от 29.08.2022 года об уплате налога и пени.

25.11.2022 года мировым судьей г. Бердска Новосибирской области в отношении ФИО1 был вынесен судебный приказ № 2а-3220/2022-31-4 о взыскании с нее задолженности по налогу и пени в размере 136 570 руб. 99 коп., который 20.12.2022 года был отменен в связи с поступившими от должника возражениями.

Истец просит взыскать с ответчика ФИО1 задолженность в размере 106 350 руб. 38 коп, в том числе по налогу на доходы физических лиц:

- за 2017 год в размере 35 864 руб. 58 коп., пени за период с 03.03.2022 года по 28.08.2022 года в размере 3206 руб. 59 коп.;

- за 2018 год в размере 32 382 руб. 27 коп., пени за период с 03.03.2022 года по 28.08.2022 года в размере 3546 руб. 56 коп.;

- за 2019 год в размере 36 481 руб. 50 коп., пени за период с 03.03.2022 года по 28.08.2022 года в размере 3261 руб. 73 коп.

Представитель административного истца Межрайонной ИФНС России № 17 по Новосибирской области в судебное заседание не явился несмотря на то, что его явка в судебное заседание была признана судом обязательной, о месте и времени рассмотрения дела извещен надлежащим образом (л.д. 111).

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явилась, о времени и месте судебного заседания извещена надлежащим образом. Согласно данным отдела адресно-справочной работы УВМ ГУ МВД России по Новосибирской области ответчик с 07.09.2017 года зарегистрирована по месту жительства: <адрес> (л.д. 100). Почтовый конверт с судебным извещением был возвращен в суд почтовым отделением за истечением срока хранения (л.д. 112). Данное обстоятельство расценено судом как уклонение ответчика от получения судебного извещения, что согласно ч. 2 ст. 100 КАС РФ позволяет суду считать ответчика надлежаще извещенным о времени и месте судебного разбирательства.

Суд определил рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц, извещенных о времени и месте судебного заседания надлежащим образом.

Исследовав представленные доказательства, суд приходит к следующему.

В соответствии со ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

На основании ст. 6 Закона РФ от 21.03.1991 № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации» главной задачей налоговых органов является контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов, сборов и страховых взносов, соответствующих пеней, штрафов, процентов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, - за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации иных обязательных платежей, установленных законодательством Российской Федерации.

Согласно ч. 3 ст. 1 Кодекса административного судопроизводства РФ (КАС РФ) суды в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом, рассматривают и разрешают подведомственные им административные дела о взыскании денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций с физических лиц.

В силу ст. 41 Налогового кодекса РФ (НК РФ) доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии со ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Физические лица исчисляют налоговую базу на основе получаемых в установленных случаях от организаций и (или) физических лиц сведений о суммах выплаченных им доходов, об объектах налогообложения, а также данных собственного учета полученных доходов, объектов налогообложения, осуществляемого по произвольным формам (п. 3 ст. 54 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 207 НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно ст. 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно п. 4 ст. 228 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ. Основная налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении указанной налоговой базы, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 НК РФ, с учетом особенностей, установленных настоящей главой (п. 1, 3 ст. 210 НК РФ).

Налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов (ст. 224 НК РФ).

Как указал в исковом заявлении истец, ответчик ФИО1 представила в инспекцию налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц 3-НДФЛ, 17.06.2019 года за 2017-2018 годы, 27.07.2020 года за 2019 год.

В подтверждение указанных обстоятельств истцом представлены налоговые декларации по форме 3-НДФЛ, согласно которым возврату из бюджета за 2017 год подлежит сумма налога в размере 40 753 руб., за 2018 год – 45 074 руб., за 2019 год – 41 454 руб. (л.д. 13-62).

В соответствии с п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки. Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах. Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (п. 1 ст. 75 НК РФ). Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации (п. 4 ст. 75 НК РФ).

Поскольку в установленный законом срок налог ответчиком оплачен не был, в соответствии со ст. 75 НК РФ ей были начислены пени (л.д. 9-10).

На основании ст. 69 НК РФ ответчику ФИО1 было направлено требование № 64982 от 29.08.2022 года со сроком уплаты НДФЛ в размере 40 753 руб., 45 074 руб., 41 454 руб. и пени до 30.09.2022 года (л.д. 63-66). Также истцом представлено требование № 65024 от 31.08.2022 года со сроком уплаты ответчиком НДФЛ в размере 6032 руб. и пени до 04.10.2022 года (л.д. 67-68). Направление ответчику требований подтверждается данными о размещении требований в личном кабинете налогоплательщика ФИО1 в сети Интернет (л.д. 69). Однако, данные требования остались ответчиком неисполненными в предоставленный срок.

Статья 48 НК РФ устанавливает, что в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, и наличных денежных средств, данного физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом (п. 2 статьи 48 НК РФ).

Требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (п. 3 статьи 48 НК РФ).

В соответствии со ст. 286 КАС РФ органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций. Административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций.

Поскольку ответчик ФИО1 не исполнила возложенные на нее обязанности по уплате задолженности по налогу и пени, истец в соответствии со ст. 48 НК РФ обратился к мировому судье 4 судебного участка судебного района г. Бердска с заявлением № 32866 о выдаче судебного приказа (дело № 2а-3220/2022, представленное мировым судьей по запросу суда, л.д. 1).

25.11.2022 года мировым судьей был вынесен судебный приказ о взыскании с должника ФИО1 НДФЛ с доходов, полученных физическими лицами в соответствии со ст. 228 НК РФ, за 2021 год в размере 6032 руб., пени – 797 руб. 23 коп.; НДФЛ с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата осуществляется в соответствии со ст. 227, 227.1, 228 НК РФ, за 2021 год в размере 127 281 руб., пени – 2460 руб. 76 коп. (дело № 2а-3220/2022 л.д. 16).

20.12.2022 года судебный приказ на основании заявления ФИО1 был отменен мировым судьей, что подтверждается определением об отмене судебного приказа (л.д. 75, дело № 2а-3220/2022 л.д. 18-21).

Из установленных судом обстоятельств следует, что при обращении к мировому судье г. Бердска с заявлением № 32866 о вынесении судебного приказа в отношении ФИО1 МИФНС России № 17 по Новосибирской области просила взыскать с должника НДФЛ в размере 127 281 руб., 6032 руб. и пени – 2460 руб. 76 коп., 797 руб. 23 коп. за 2021 год. В обоснование заявления о взыскании с ФИО1 НДФЛ взыскатель указал, что должник имеет в собственности квартиры, автомобили, а также что согласно п. 4 ст. 228 НК РФ уплата НДФЛ производится в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, то есть за 2019 год не позднее 15.07.2020 года, за 2020 год не позднее 15.07.2021 года, за 2021 год не позднее 15.07.2022 года. В обоснование заявленных требований взыскателем мировому судье представлены требование № 64982 от 29.08.2022 года и требование № 65024 от 31.08.2022 года, и не представлены налоговые декларации по форме 3-НДФЛ, имеющиеся в материалах настоящего административного дела (л.д. 13-62, дело № 2а-3220/2022 л.д. 1-2).

Вместе с тем, при обращении в суд с настоящим административным исковым заявлением административным истцом в подтверждение обращения к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа представлено заявление № 32866, которое по своему содержанию отличается от содержания заявления № 32866 о вынесении судебного приказа в отношении ФИО1, на основании которого мировым судьей 4 судебного участка г. Бердска был выдан судебный приказ № 2а-3220/2022-4 от 25.11.2022 года (л.д. 70-74, дело № 2а-3220/2022 л.д. 1-2). А именно заявление № 32866 в материалах настоящего административного дела содержит указание на то, что ФИО1 была зарегистрирована в качестве ИП и на основании ст. 419 НК РФ является плательщиком страховых взносов, о чем не указано в заявлении № 32866 в деле № 2а-3220/2022-4. Кроме того, в заявлении № 32866 в материалах настоящего административного дела отсутствует указание на период, за который взыскатель просит выдать судебный приказ, а именно 2021 год. Однако, как было указано выше заявление № 32866 в деле № 2а-3220/2022-4 такое указание содержит (л.д. 70-74, 1-2).

При этом, суд отмечает, что настоящее административное исковое заявление содержит иные периоды, за которые подлежит взысканию с ФИО1 НДФЛ, а именно 2017, 2018, 2019 годы, представлены налоговые декларации за указанные периоды (л.д. 1-3).

Часть 1 ст. 62 КАС РФ предусматривает, что лица, участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений, если иной порядок распределения обязанностей доказывания по административным делам не предусмотрен настоящим Кодексом.

Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца (ч. 4 ст. 289 КАС РФ).

В соответствии с ч. 1 ст. 59 КАС РФ доказательствами по административному делу являются полученные в предусмотренном настоящим Кодексом и другими федеральными законами порядке сведения о фактах, на основании которых суд устанавливает наличие или отсутствие обстоятельств, обосновывающих требования и возражения лиц, участвующих в деле, а также иных обстоятельств, имеющих значение для правильного рассмотрения и разрешения административного дела.

Доказательства являются допустимыми, если они отвечают требованиям, указанным в статье 59 настоящего Кодекса. Суд признает доказательства недопустимыми по письменному ходатайству лица, участвующего в деле, или по собственной инициативе (ч. 1, 2 ст. 61 КАС РФ).

Пунктом 1 ст. 70 НК РФ предусмотрено, что требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В случае, если сумма недоимки и задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, составляет менее 500 рублей, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

Таким образом, законодательством о налогах и сборах предусмотрен обязательный для исполнения порядок взыскания недоимки по налогу, соблюдение которого обусловливает возможность обращения налогового органа в судебные органы.

Учитывая приведенные выше положения закона в части сроков оплаты НДФЛ, сроков направления требований об уплате налога, сроков обращения в суд с заявлением о выдаче судебного приказа, с административным исковым заявлением, а также учитывая сроки подачи ФИО1 налоговых деклараций, суммы НДФЛ, административный истец должен был направить ответчику требования об уплате НДФЛ за 2017-2018 годы не позднее 15.10.2019 года и за 2019 год не позднее 15.10.2020 года. Соответственно, с заявлениями о вынесении судебного приказа взыскатель должен был обратиться в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требований об уплате налога.

Однако, как было установлено судом, требование № 64982 от 29.08.2022 года было направлено ФИО1 31.08.2022 года, то есть с нарушением предусмотренного законом срока (л.д. 69). Срок направления требования № 65024 от 31.08.2022 на сумму НДФЛ 6032 руб. не подлежит оценке судом, поскольку истцом требование в указанном размере ответчику ФИО1 не предъявляется.

Таким образом, из материалов дела усматривается, что налоговым органом не соблюден установленный законодательством порядок принудительного взыскания налогов. Несвоевременное совершение налоговым органом действий, предусмотренных статьями 69, 70, 48 НК РФ, не влечет продления совокупного срока принудительного взыскания задолженности, который исчисляется объективно - в последовательности и продолжительности, установленной названными нормами закона.

С учетом изложенного, нельзя признать обоснованным направление требования № 64982 об уплате НДФЛ за 2017-2019 годы в 2022 году, которое в соответствии со ст. 70 НК РФ должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога.

Принимая во внимание, что, исходя из буквального толкования норм действующего законодательства направление требования об уплате налога за 2017-2019 годы с нарушением установленного законом срока влечет пропуск всех последующих сроков в процедуре принудительного взыскания задолженности, суд приходит к выводу о том, что требования административного истца о взыскании с ответчика НДФЛ за 2017-2019 годы и пени удовлетворению не подлежат в полном объеме. Ходатайство о восстановлении пропущенного срока административным истцом не заявлено.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 177, 179-180, 286, 289, 290 КАС РФ, суд

Решил:

В удовлетворении исковых требований Межрайонной ИФНС России № 17 по Новосибирской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц:

- за 2017 год в размере 35 864 руб. 58 коп., пени за период с 03.03.2022 года по 28.08.2022 года в размере 3206 руб. 59 коп.;

- за 2018 год в размере 32 382 руб. 27 коп., пени за период с 03.03.2022 года по 28.08.2022 года в размере 3546 руб. 56 коп.;

- за 2019 год в размере 36 481 руб. 50 коп., пени за период с 03.03.2022 года по 28.08.2022 года в размере 3261 руб. 73 коп. отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Новосибирский областной суд в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья О.В. Лихницкая

Полный текст решения изготовлен 10 ноября 2023 года.